●尹紹斌

淺議ERP環(huán)境下會計信息的可靠性

●尹紹斌

ERP系統(tǒng)，是業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息高度集成的現(xiàn)代化管理平臺?；谶@個平臺的會計核算，相較于傳統(tǒng)會計核算模式，核算方式發(fā)生了深刻變化，外延不斷擴大。在此，著重對ERP系統(tǒng)的運行對會計信息可靠性的影響作初步分析與探討。

一、影響會計信息可靠性的幾個因素

可靠性包括真實性、可驗證性和中立性。在ERP環(huán)境下，一些會計最基本元素的特性發(fā)生了變化，進而影響到會計信息的可靠性。譬如：

（一）會計憑證

會計憑證包括原始憑證與記賬憑證，是賬簿登記的書面證明材料。ERP環(huán)境下，會計憑證形成的節(jié)點、外在形式均發(fā)生了變化，對會計憑證作為會計信息可靠性的基本保證作用產(chǎn)生了巨大影響：一是記賬憑證多借多貸成為普遍現(xiàn)象，往往一張憑證包含很多業(yè)務(wù)的經(jīng)濟內(nèi)容，很難通過借貸關(guān)系了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。比如一張通訊業(yè)務(wù)收入的記賬憑證，往往涉及借貸科目上百個，金額過億元，很難理清經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。二是生成會計分錄的過程前置到業(yè)務(wù)操作部門，以致業(yè)務(wù)人員的操作可以直接影響會計信息。業(yè)務(wù)部門一般在取得原始憑證后，將信息錄入到ERP系統(tǒng)，并在ERP系統(tǒng)內(nèi)部信息流轉(zhuǎn)的不同節(jié)點自動生成相應(yīng)的財務(wù)會計記錄。比如，物資采購，采購人員根據(jù)驗收入庫單作接收入庫，生成采購物資暫估會計分錄，然后財務(wù)部門根據(jù)發(fā)票、入庫單等進行確認，生成正式的采購入庫會計分錄，并最終導入到總賬模塊生成相應(yīng)的賬表。三是ERP系統(tǒng)信息鏈條拉長，很多如入庫單、物資調(diào)撥使用憑證等原始憑證未能有效傳遞，滯留在業(yè)務(wù)部門，影響會計信息的真實性與可驗證性。一些應(yīng)用ERP系統(tǒng)的企業(yè)，記賬憑證相對應(yīng)的原始憑證缺失的情況非常普遍。

（二）會計數(shù)據(jù)

ERP環(huán)境下，由于會計信息化程度越來越高，財務(wù)會計核算過于依賴信息系統(tǒng)，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變得越來越不直觀與可控。以通信收入為例，銷售人員通過業(yè)務(wù)操作平臺錄入基礎(chǔ)信息（如業(yè)務(wù)類型、套餐信息、受益期等），信息部門利用計費系統(tǒng)按計價規(guī)則按期出賬，統(tǒng)計部門通過經(jīng)營分析系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換與調(diào)整形成每月收入報表，最后，財務(wù)部門導入到ERP財務(wù)系統(tǒng)，生成財務(wù)會計記錄。這其中，通過銷售、信息、統(tǒng)計等眾多部門的參與，按照計算機既定的程序指令，加工形成最后的會計數(shù)據(jù)，財務(wù)很難發(fā)揮復核與監(jiān)督作用，往往是被動地接受。此外，ERP環(huán)境下，會計舞弊也更具有隱蔽性和欺詐性，一些企業(yè)可以通過系統(tǒng)的修改功能、程序的調(diào)整或者數(shù)據(jù)的篡改，不留痕跡地影響財務(wù)會計結(jié)果。

（三）會計人員

主要有兩個方面的影響：一是非會計專業(yè)人員參與會計工作，沒有足夠的專業(yè)能力與意識作支撐，影響會計信息的可靠性。一些業(yè)務(wù)人員對會計確認時點、分期核算等沒有概念，往往到月末、年終不及時處理導致會計信息有誤。比如，不及時作采購接收或未達到收貨條件提前接收、領(lǐng)用未用不及時處理等。二是會計人員復核難度加大，會計監(jiān)督與控制的能力下降。信息化水平不斷提高的情況下，一方面，信息更加碎片化與無形化，在大量信息以批次形式流轉(zhuǎn)的情況下，會計人員很難形成有效的監(jiān)督與控制；另一方面，當前會計人員計算機水平難以適應(yīng)ERP系統(tǒng)環(huán)境工作的需要，往往只了解單個節(jié)點、單個流程的工作程序與要求，對會計信息系統(tǒng)缺乏全面的把控能力。一些業(yè)務(wù)部門由于業(yè)務(wù)處理不及時或不當影響成本結(jié)轉(zhuǎn)與核算的情況非常普遍，而財務(wù)部門的數(shù)據(jù)接收與復核過程基本上是“走馬觀花”，跟著流程走。

二、提高會計信息可靠性的難點與困境

（一）ERP系統(tǒng)功能設(shè)計偏管理特性

目前，ERP系統(tǒng)一般是企業(yè)主導開發(fā)的，為企業(yè)提供決策運行手段的管理平臺，在功能設(shè)計上更多地考慮企業(yè)內(nèi)部管理的需要，沒有充分考慮企業(yè)外部相關(guān)信息使用者的需求。從會計信息可靠性角度看，盡管ERP財務(wù)會計核算模塊基本能夠滿足財務(wù)會計制度的要求，但沒有考慮會計信息的真實性及可驗證性，提高外部信息使用者的信賴度。比如如何提高通訊行業(yè)計費系統(tǒng)統(tǒng)計的收入數(shù)據(jù)的可驗證性，數(shù)據(jù)加工與調(diào)整過程的透明度等。

（二）外部監(jiān)督難到位，會計信息內(nèi)部化

會計信息化程度的提高，一方面提升了會計核算的準確性和效率，另一方面也加大了外部審計與監(jiān)督的難度。一是審計可追溯性弱化。傳統(tǒng)的會計處理，每筆交易都有完整的文字記錄及簽證，審計線索非常清晰，很容易從原始憑證到形成報表的全過程進行追蹤。但在ERP環(huán)境下，從原始數(shù)據(jù)錄入，到報表自動生成，幾乎不需要人工干預(yù)，肉眼可追蹤的線索消失。二是審計路徑不通暢。ERP系統(tǒng)包括財務(wù)會計、資金資產(chǎn)管理、項目、采購、庫存、營銷、生產(chǎn)等眾多核心業(yè)務(wù)模塊，每個模塊的查詢功能僅滿足單個部門、單個業(yè)務(wù)層面的需要，而不足以保證模塊之間的數(shù)據(jù)信息傳輸準確性、恰當性。三是審計授權(quán)不充分。ERP環(huán)境下的財務(wù)審計，不能局限于財務(wù)模塊的審計，只有追本溯源，了解各個業(yè)務(wù)模塊的數(shù)據(jù)信息流轉(zhuǎn)，才能弄清經(jīng)濟事項的實質(zhì)。但審計過程中，每一個模塊都有權(quán)限限制，財務(wù)審計有時很難獲取充分的授權(quán)。甚至，部分企業(yè)以個人隱私或商業(yè)秘密拒絕提供相應(yīng)授權(quán)。

（三）與ERP系統(tǒng)相適應(yīng)的配套制度不健全

當前，盡管財政部發(fā)布了《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》等文件對會計工作進行規(guī)范，但在具體落實與跟進方面并沒有嚴格和具體的制度設(shè)計與配套規(guī)定，以確保當前各企業(yè)運行的ERP系統(tǒng)在系統(tǒng)軟件設(shè)計、模塊功能要求、數(shù)據(jù)傳輸規(guī)范等方面，適應(yīng)具有一定外部屬性的會計工作需要，確保每個企業(yè)ERP系統(tǒng)輸出的會計信息的公正性與可靠性，確保會計外部監(jiān)督的便利與可行。

三、提高會計信息可靠性的幾點建議

（一）積極倡導ERP系統(tǒng)標準化體系建設(shè)

一是信息技術(shù)及代碼的標準化。盡量使企業(yè)的ERP系統(tǒng)建立在相對標準化的基礎(chǔ)范式上，以便于信息的交流與共享。二是信息管理模塊及流程的標準化。盡管企業(yè)管理需求各不相同，但ERP系統(tǒng)主體架構(gòu)、功能模塊可以盡量規(guī)范統(tǒng)一。三是系統(tǒng)應(yīng)統(tǒng)一要求配置一些基本功能。比如信息查詢、審計信息調(diào)閱等。

（二）強化ERP系統(tǒng)開發(fā)與建設(shè)的外部監(jiān)管

ERP信息系統(tǒng)不僅只是企業(yè)內(nèi)部管理的范疇，同時也是外部信息生成的平臺，是一個具有一定公共屬性與外部性的信息平臺。如何保證信息生成的公開、透明與可靠，不單是企業(yè)自身的責任，政府相關(guān)管理部門應(yīng)該加強監(jiān)管，對一些核心的信息系統(tǒng)要制定標準，加強管理。

（三）建立與ERP環(huán)境相適應(yīng)的財務(wù)會計配套制度規(guī)范

當前施行的 《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)財務(wù)通則》等會計法規(guī)制度都是傳統(tǒng)會計核算模式下的制度規(guī)范。ERP環(huán)境下，在會計與業(yè)務(wù)一體化的趨勢下，如何規(guī)范會計工作、提高會計信息質(zhì)量是一個新的課題，應(yīng)該加強理論與實踐探索，盡快完善相關(guān)制度規(guī)范。比如，在ERP環(huán)境下，會計人員的職責定位、會計憑證的內(nèi)涵與外延、會計檔案保管、會計核算流程與方式方法的規(guī)范等等。

（四）加強財務(wù)會計人才繼續(xù)教育

ERP作為一個嶄新的企業(yè)管理信息化系統(tǒng)，對會計工作產(chǎn)生深刻的影響，包括會計工作環(huán)境、會計工作流程、會計工作職責、會計組織結(jié)構(gòu)和會計人員角色定位等。應(yīng)該加強會計人員針對性的培養(yǎng)與教育，提高對ERP系統(tǒng)的適應(yīng)性，尤其要培養(yǎng)一批既具備會計專業(yè)知識，同時熟悉信息系統(tǒng)的復合型人才。此外，也要提高業(yè)務(wù)部門系統(tǒng)操作人員的會計專業(yè)素養(yǎng)與信息系統(tǒng)操作能力。

（作者單位：財政部駐湖南專員辦）

（本欄目責任編輯：王光?。?/p>