［摘要］元朝財政體系呈現(xiàn)出一個因地制宜與因時制宜的歷史演變過程。因地制宜與因時制宜的結(jié)合，表現(xiàn)為元朝統(tǒng)治者積極吸收甚至基本沿襲金朝和南宋的財政制度，與其草原帝國時代的貢役制嫁接，融會貫通為具有自身特色的財政制度。同時，元朝其他財政制度環(huán)節(jié)也存在制度化與非制度化的矛盾統(tǒng)一。

［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A

［收稿日期］2015－04－29

［文章編號］1671－6671（2015）04－0054－10

［作者簡介］王明前（1971－），男，廈門大學(xué)馬克思主義學(xué)院副教授，歷史學(xué)博士，研究方向：中國古代史。

史學(xué)界對元朝經(jīng)濟(jì)史的研究已經(jīng)取得一定成就，對元朝財政制度的研究也有較多關(guān)注。筆者注意到，目前史學(xué)界對元朝財政制度一般較關(guān)注其非制度化的賞賜對其財政體系的沖擊，并因此局部甚至整體否定元朝財政制度的正規(guī)化和科學(xué)性。同時，在研究方法上，也有分類過細(xì)甚至基本照搬《元史·食貨志》分類的瑣碎化傾向，從而缺乏必要的整體感和演進(jìn)軌跡。其實，元朝財政體系，特別是最制度化的以土地稅為主體核心部分的稅收制度，實際上是一個因地制宜與因時制宜的歷史演變過程。因地與因時制宜的結(jié)合，表現(xiàn)為元朝統(tǒng)治者在入主中原建立元帝國的過程中，積極吸收甚至基本沿襲金朝和南宋的財政制度，與其草原帝國時代的貢役制嫁接，融會貫通為具有自身特色的財政制度。同時，元朝其他財政制度環(huán)節(jié)也存在制度化與非制度化的矛盾統(tǒng)一。如俸祿制度，一方面元朝堅定地推行正規(guī)化俸祿制度，另一方面這一制度又不斷受到非制度化的食邑制殘余的侵蝕。筆者不揣淺陋，擬以上述思路為線索，對元朝財政體系的演變軌跡條陳縷析，重點分析其制度化的財政要素，以期增加學(xué)術(shù)界對元朝經(jīng)濟(jì)史的學(xué)術(shù)認(rèn)知。

一、元朝土地稅演變的南北差異

（一）北方稅制

元朝稅制，由于北方與南方納入版圖先后而有顯著差異，體現(xiàn)出因時制宜的特點。史言：“元之取民，大率以唐為法。其取于內(nèi)郡者，曰丁稅，曰地稅，此做唐之租庸調(diào)也。取于江南者，曰秋稅，曰夏稅，此做唐之兩稅也”。 ［1］另一方面，“圣朝混一，首以寬民力為第一義，凡宋無名之賦，一切蠲除之。廣為極邊，愈加優(yōu)恤。惟種田納地租，買賣納商稅，魚鹽舶貨之征，隨土所有”。 ［2］所謂“隨土所有”恰恰體現(xiàn)了元朝稅收制度因地制宜的特點。

元朝稅收制度早于蒙古時期就開始建立。太宗窩闊臺元年八月，“敕蒙古民有馬百者輸牝馬一，牛百者輸牸牛一，羊百者輸羒羊一，為永制”。 ［3］入主中原后，太宗聽取耶律楚材建議，在中原占領(lǐng)區(qū)恢復(fù)農(nóng)業(yè)，建立正規(guī)化稅收制度以豐裕國庫。史言：“近臣別迭等言：漢人無補于國，可悉空其人以為牧地。楚材曰：陛下將南伐，軍需宜有所資，誠均定中原地稅、商稅、鹽、酒、鐵冶、山澤之利，歲可得銀五十萬兩、帛八萬匹、粟四十余萬石，足以供給，何謂無補哉?帝曰：卿試為朕行之。乃奏立燕京等十路征收課稅使，凡長貳悉用士人?！?［4］耶律楚材還勸阻太宗拋棄裂土分封的游牧民族經(jīng)濟(jì)管理習(xí)慣，改行中原稅制。史言：“親議裂州縣賜親王功臣。楚材曰：裂土分民，易生嫌隙，不如多以金帛與之。帝曰：已許奈何?楚材曰：若朝廷置吏，收其貢賦，歲終頒之，使毋擅科征，可也。帝然其計，遂定天下賦稅，每二戶出絲一斤，以給國用；五戶出絲一斤，以給諸王功臣湯沐之資。地稅，中田每畝二升又半，上田三升，下田二升，水田每畝五升；商稅，三十分而一；鹽價，銀一兩四十斤?！?［5］盡管仍然留有食邑制殘余，五戶絲征收的主動權(quán)畢竟已經(jīng)掌握在朝廷手中。于是，太宗三年正月，“定諸路課稅，酒課驗實息十取一，雜稅三十取一”。 ［6］是年十一月，“置十路征收課稅使，以陳時可、趙昉使燕京，劉中、劉桓使宣德，周立和、王貞使西京，呂振、劉子振使太原，楊簡、高廷英使平陽，王晉、賈從使真定，張瑜、王銳使東平，王德亨、侯顯使北京，夾谷永、程泰使平州，田木西、李天翼使?jié)稀保?［7］在金朝舊地開始推行正規(guī)化的新稅制。

元朝財政制度的正規(guī)化建設(shè)始于忽必烈。史言：“元初，取民未有定制。及世祖立法，一本于寬。其用之也，于宗戚則有歲賜，于兇荒則有賑恤，大率以親親愛民為重，而尤惓藐于農(nóng)桑一事，可謂知理財之本者矣。” ［8］稅收制度的正規(guī)化，集中體現(xiàn)在元朝中央郡縣制行政體系稅收權(quán)力的擴(kuò)張，以及稅收范圍的擴(kuò)大。中統(tǒng)三年正月，世祖“命銀冶戶七百、河南屯點戶百四十、賦稅輸之州縣”。 ［9］稅收范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。中統(tǒng)四年十二月，世祖詔令：“也里可溫、答失蠻、僧、道種田入租，貿(mào)易輸稅?！?［10］至元十六年五月，世祖“命畏兀界內(nèi)計畝輸稅”。 ［11］至元十八年四月，世祖“命太原五戶絲就輸太原”。 ［12］至元二十年十一月，世祖詔令：“大都田土，并令輸稅；甘州新括田土，畝輸租三升?！?［13］至元二十二年五月，世祖“詔甘州每地一頃輸稅三石”。 ［14］

元朝在北方最早的稅收形式是以人丁為單位征收的稅糧，這也是元朝北方最典型的稅收形式。史言：“太宗朝立軍儲所于新衛(wèi)，以收山東、河北丁糧，后惟計直取銀帛，軍行則以資之”?！坝嬛比°y帛”，只是丁糧的貨幣化形式。為便于百姓就近繳稅，忽必烈“請于憲宗，設(shè)官筑五倉于河上，始令民入粟”。 ［15］北方“丁稅、地稅之法，自太宗始行之”，最初辦法較粗率，“每戶科粟二石，后又以兵食不足，增為四石”。直到丙申年“乃定科征之法，令諸路驗民戶成丁之?dāng)?shù)，每丁歲科粟一石，驅(qū)丁五升；新戶丁、驅(qū)各半之，老幼不與。其間有耕種者，或驗其牛具之?dāng)?shù)，或驗其土地之等征焉。丁稅少而地稅多者納地稅，地稅少而丁稅多者納丁稅。工匠僧道驗地，官吏商賈驗丁”。 ［16］稅糧的運輸辦法于中統(tǒng)二年確立為“遠(yuǎn)倉之糧，命止于沿河近倉輸納，每石帶收腳錢中統(tǒng)鈔三錢，或民戶赴河倉輸納者，每石折輸輕赍中統(tǒng)鈔七錢”以節(jié)省勞力。中統(tǒng)五年，詔令：“僧、道、也里可溫、答失蠻、儒人凡種田者，白地每畝輸稅三升，水地每畝五升。軍、站戶除地四頃免稅，余悉征之”。至元三年又對幾種特殊民戶的稅糧問題做了規(guī)定：“窎戶種田他所者，其丁稅于附籍之郡驗丁而科，其地稅于種田之所驗地而取。漫散之戶逃于河南等路者，依見居民戶納稅”。至元十七年，世祖令戶部制定稅糧條例，分戶類確定各自稅額：“全科戶丁稅，每丁粟三石，驅(qū)丁粟一石，地稅每畝粟三升。減半科戶丁稅每丁一石，新收交參戶第一年納五斗，遞年增加，第六年入丁稅。協(xié)濟(jì)戶丁稅每丁粟一石，地稅每畝粟三升”。為平衡負(fù)擔(dān)，在稅糧運輸問題上，條例規(guī)定：“隨路近倉輸粟，遠(yuǎn)倉每粟一石，折納輕赍鈔二兩。富戶輸遠(yuǎn)倉，下戶輸近倉，郡縣各差正官一員部之，每石帶納鼠耗三升，分例四升。凡糧到倉，以時收受，出給朱錢”。輸納分三限：“初限十月，中限十一月，末限十二月”。成宗特別規(guī)定上都“初限次年五月，中限六月，末限七月”，河間“初限九月，中限十月，末限十一月”。 ［17］至元十一年五月，世祖旨準(zhǔn)戶部咨議“軍戶限地肆頃之上，若有置新熟地，合行收稅”。 ［18］屯田戶的錢糧，各有歸屬。以兗州為例，至元二十三年，世祖“立尚珍署，領(lǐng)屯田四百五十六戶，收子粒赴濟(jì)州官倉輸納，余糧糶賣，所入鈔納于光祿寺”。 ［19］元朝還對特殊地區(qū)的稅糧征收采取變通措施。如南陽，“在宋末為邊鄙，桑柘未成，而歲賦絲，民甚苦之，曾請折輸布，民便之”。 ［20］

憲宗時期，北方還存在包銀制。當(dāng)時商品經(jīng)濟(jì)尚在恢復(fù)，貨幣關(guān)系并不發(fā)達(dá)，所以如果全部征銀，則流為苛制。朝內(nèi)因此屢有請折輸他物以寬民力之論。史言：“時包銀制行，朝議戶賦銀六兩，諸道長吏有輒請試行于民者，晉亨面責(zé)之曰：諸君職在親民，民之利病，且不知乎?今天顏咫尺，知而不言，罪也。承命而歸，事不克濟(jì)，罪當(dāng)何如！且五方土產(chǎn)各異，隨其產(chǎn)為賦，則民便而易足，必責(zé)輸銀，雖破民之產(chǎn)，有不能辦者。大臣以聞，明日召見，如其言以對。帝是之，乃得蠲戶額三之一，仍聽民輸他物，遂為定制?！?［21］

（二）南方稅制

元朝平南宋后，沿襲南宋兩稅法稅制。兩稅法施行于原南宋統(tǒng)治區(qū)江南。史言：“世祖平宋時，除江東浙西，其余獨征秋稅而已。”至元十九年，“命江南稅糧依宋舊例折輸綿絲雜物”，又“令輸米三之一，余并入鈔以折焉”。 ［22］至元二十八年，“命江淮寺觀田，宋朝舊有者免租，續(xù)置者輸稅”。 ［23］至元十六年四月，世祖“令泉州僧依宋例輸稅，以給軍餉”。 ［24］元朝還要求世襲貴族也要承擔(dān)稅負(fù)。至元二十年正月，世祖“敕諸王公主駙馬得江南分地者，于一萬戶田租中輸鈔百錠，準(zhǔn)中原五戶絲數(shù)”。 ［25］成宗元貞二年二月，成宗“詔江南道士貿(mào)易、田者，輸田、商稅”。 ［26］九月，詔令“征浙東、福建、湖廣夏稅”。 ［27］

成宗元貞二年，江南夏稅制也得以確定，“于是秋稅止命輸租，夏稅則輸以木棉布絹絲綿等物”，標(biāo)準(zhǔn)“視糧以為差”，具體折輸數(shù)量“因其地利之宜，人民之眾，酌其中數(shù)而取之。其折輸之物，各隨時估之高下以為直”。 ［28］

元朝不斷宣布減少南方稅額以示優(yōu)遇。至元二十年五月，世祖詔令：“免江南稅糧三之二。” ［29］大德三年正月，成宗宣布“免江南夏稅十分之三”。 ［30］

只有湖廣行省在推行兩稅稅制時出現(xiàn)例外。至元二十年，湖南宣慰使張國紀(jì)“創(chuàng)征夏稅，民弗堪”。湖光右丞禿魯忽“屢請罷之”。 ［31］但是，湖廣行省最終還是“罷宋夏稅，依中原例，改科門攤，每戶一貫二錢，蓋視夏稅增鈔五萬余錠矣。大德二年，宣慰張國紀(jì)請科夏稅，於是湖、湘重罹其害。俄詔罷之。三年，又改門攤為夏稅而并征之，每石計三貫四錢之上，視江浙、江西為差重云”。 ［32］湖廣稅制的曲折反復(fù)，恰恰說明元朝貢役制政治習(xí)慣對正規(guī)化財政制度的干擾。直到成宗大德三年六月，“御史臺臣言：江南宋時行兩稅法，自阿里海牙改為門攤，增課錢至五萬錠。今宣慰張國紀(jì)請復(fù)科夏稅，與門攤并征，以圖升進(jìn)，湖、湘重罹其害。帝命中書趣罷之”。 ［33］泰定年間，江南開征所謂“助役糧”，“其法命江南民戶有田一頃以上者，于所輸稅外，每頃量出助役之田，具書于冊，里正以次掌之，歲收其入，以助充役之費。凡寺觀田，除宋舊額，其余亦驗其多寡令出田助役焉。民賴以不困”。 ［34］

二、元朝的其他制度化稅收

（一）科差

科差為錢糧之外另一項重要稅收，初施行于北方。平南宋后，推廣到江南?？撇钣薪z料和包銀兩種，“其法各驗其戶之上下而科焉”，即以富力為標(biāo)準(zhǔn)征收。這與金朝助力錢十分相似。絲料于太宗丙申年開始施行，“每二戶出絲一斤，并隨路絲線、顏色輸于官五戶出絲一斤，并隨路絲線、顏色輸于本位。包銀之法，憲宗乙卯年始定之。初漢民科納包銀六兩，至是止征四兩，二兩輸銀，二兩折收絲絹、顏色等物”。

中統(tǒng)十年，科差辦法正式形成。元朝科差為求科學(xué)，對戶等區(qū)分十分嚴(yán)格，“有元管戶、交參戶、漏籍戶、協(xié)濟(jì)戶。于諸戶之中，又有絲銀全科戶、減半科戶、止納絲戶、止納鈔戶，外又有攤絲戶、儲也速兒所管納絲戶、復(fù)業(yè)戶并漸稱丁戶”。于是，“戶既不等，數(shù)亦不同”。具體而言，“元管戶內(nèi)絲銀全科系官戶，每戶輸系官絲一斤六兩四錢、包銀四兩。全科系官五戶絲戶，每戶輸系官絲一斤，五戶絲六兩四錢，包銀之?dāng)?shù)與系官戶同。減半科戶，每戶輸系官絲八兩，五戶絲三兩二錢，包銀二兩。止納系官絲戶，若上都、隆興、西京等十路，十戶十斤者，每戶輸一斤，大都以南等路十戶十四斤者。每戶輸一斤六兩四錢。止納系官五戶絲戶，每戶輸系官絲一斤、五戶絲六兩四錢。交參戶內(nèi)，絲銀戶每戶輸系官絲一斤六兩四錢、包銀四兩。漏籍戶內(nèi)止納絲戶，每戶輸絲之?dāng)?shù)與交參絲戶同。止納鈔戶，初年科包銀一兩五錢，次年遞增五錢，增至四兩，并科絲料。協(xié)濟(jì)戶內(nèi)，絲銀戶每戶輸系官絲十兩二錢、包銀四兩。止納絲戶，每戶輸系官絲之?dāng)?shù)，與絲銀戶同。攤絲戶，每戶科攤絲四斤。儲也速兒所管戶，每戶科細(xì)絲，其數(shù)與攤絲同。復(fù)業(yè)戶并漸成丁戶，初年免科，第二年減半，第三年全科，與舊戶等”?？撇钫魇諘r限，中統(tǒng)二年定為“絲料限八月，包銀初限八月，中限十月，末限十一月”。

中統(tǒng)初年的這次定例基本沿襲下來，只略有修訂，如大德六年，“命止輸絲戶每戶科俸鈔中統(tǒng)鈔一兩，包銀戶每戶科二錢五分，攤絲戶每戶科攤絲五斤八兩；絲料限八月，包銀、俸鈔限九月，布限十月”。另有俸鈔，即用于官俸支出的征稅科目，“其法亦以戶之高下為等，全科戶輸一兩。減半戶，輸五錢。于是以合科之?dāng)?shù)分為三限輸納”。 ［35］至大三年正月，武宗詔令“定稅課法。諸色課程，并系大德十一年考校，定舊額、元增總為正額，折至元鈔作數(shù)”。 ［36］

（二）商業(yè)稅、海關(guān)稅

元朝商業(yè)稅的征收始于太宗甲午年，“始立征收課稅所，凡倉庫院務(wù)官并合干人等，命各處官司選有產(chǎn)有行之人充之。其所辦課程，每月赴所輸納”。至元七年，世祖“定三十分取以之制”。 ［37］至元十四年七月，元朝開始“榷大都商稅”。 ［38］至元二十年，“始定上都稅課六十分取一；舊城市肆院務(wù)遷入都城者，四十分取一”。 ［39］至元二十二年，“增商稅契本，每一道為中統(tǒng)鈔三錢”，并“減上都稅課，于一百兩之中取七錢半”。至元二十六年，“增天下商稅，腹里為二十萬錠，江南為二十五萬錠”。成宗元貞元年，“增上都之稅”。 ［40］武宗至大三年，“契本一道復(fù)增作至元鈔三錢”。稅額的累加，“逮至天歷之際天下總?cè)胫當(dāng)?shù)，視至元七年所定之額，蓋不啻百倍云”。 ［41］大德二年十二月，世宗“定諸稅錢三十取一，歲額之上勿增”。 ［42］

元朝海關(guān)稅由市舶司負(fù)責(zé)征收。史言：“自世祖定江南，凡鄰海諸郡與番來往還互易船舶者，其貨以十分取一，粗者十五分取一，以市舶官主之?！?［43］元朝規(guī)定外來商品只在入關(guān)時繳納一次進(jìn)口關(guān)稅。至元十八年九月，世祖詔令“商賈市舶物貨已經(jīng)泉州抽分者，諸處貿(mào)易，止令輸稅”。 ［44］至元十九年，“以鈔易銅錢，令市舶司以錢易海外金珠貨物；仍聽舶戶通販抽分之法”。 ［45］至元二十年四月，世祖再次規(guī)范市舶司，詔令：“杭州、上海、澉浦、溫州、慶元、廣東、泉洲置市舶司，惟泉州物貨三十分抽一，余皆十五抽一。乞以泉州為定制。從之。仍并溫州舶司入慶元，杭州舶司入稅務(wù)”。 ［46］至元二十年六月，世祖詔令“定市舶抽分例，舶貨精者取十之一，粗者十五之一”。 ［47］至元二十二年，“中書省定抽分之?dāng)?shù)及漏稅之法。凡商旅販泉、福等處已抽之物，于本省有市舶司之地賣者，細(xì)色于二十五分之中取一，粗色于三十分之中取一，免其輸稅。其就市舶司買者，止于賣處收稅，而不再抽。漏舶物貨，依例斷沒”。 ［48］

（三）元朝專賣制度和各類雜稅

元朝對諸多地方特產(chǎn)實行專賣以增加財政收入。諸多理財官員紛紛建言實行專賣。如至元十二年，阿合馬建言：“擬于南京、衛(wèi)輝等路籍括藥材，蔡州發(fā)鹽十二萬斤，禁諸人私相貿(mào)易?！?［49］至元二十二年，盧世榮奏稱：“京師富豪戶釀酒酤賣，價高味薄，且課不時輸，宜一切禁罷，官自酤賣?！?［50］又稱：“古有榷酤之法，今宜立四品提舉司，以領(lǐng)天下之課，歲可得鈔千四百四十錠?！?［51］他甚至建言壟斷海外貿(mào)易。至元二十二年，他奏稱：“于泉杭二州立市舶都轉(zhuǎn)運司，造船給本，令人商販，官有其利七，商有其三。禁私泛海者，拘其先所蓄寶貨，官買之；匿者，許告，沒其財，半給告者”。 ［52］桑哥于至元二十六年建言強化專賣制度以充實國庫：“鹽課每引今直中統(tǒng)鈔三十貫，宜增為一錠;茶每引今直五貫，宜增為十貫；酒醋稅課，江南宜增額十萬錠。內(nèi)地五萬錠。協(xié)濟(jì)戶十八萬，自入籍至今十三年，止輸半賦，聞其力已孜，宜增為全賦。如此，則國用庶可支”。 ［53］鐵木迭兒主張壟斷海外貿(mào)易。延祐元年他奏稱：“往時富民，往諸蕃商販，率獲厚利，商者益眾，中國物輕，蕃貨反重。今請以江浙右丞曹立領(lǐng)其事，發(fā)舟十綱，給牒以往，歸則征稅如制，私往者沒其貨?！?［54］

對酒醋的專賣收入是元朝重要的稅收科目之一。元朝酒醋課始于太宗辛卯年，“立酒醋務(wù)坊場官，榷沽辦課，仍以各州府司縣長官充提點官，隸徵收課稅所，其課額驗民戶多寡定之”。 ［55］至元二十二年，世祖詔令“隨路酒課依京師例，每石取一十兩。三月，用右丞盧世榮等言，罷上都醋課，其酒課亦改榷沽之制，令酒戶自具工本，官司拘賣，每石止輸鈔五兩”。 ［56］元朝最初對酒實行專賣，不許民間自釀。直到至元二十二年八月，“罷榷酤。初民間酒聽自造，米一石官取鈔一貫，盧世榮以官鈔五萬錠，立榷酤法，米一石取鈔十貫，增舊十倍。至是，罷榷酤，聽民自造，增課鈔一貫為五貫”。 ［57］天歷二年十二月，“中書省臣言：在京酒坊五十四所，歲輸課十余萬錠。比者間以賜諸王、公主及諸官寺，諸王、公主自有封邑、歲賜，官寺亦各有常產(chǎn)，其酒課悉令仍舊輸官為宜”。文宗欽準(zhǔn)。 ［58］廣州“歸附后，酒一坊稅鈔一錢。至元二十二年官置局榷酤，尋又革；每壇稅鈔一貫”。后反復(fù)多次，直到至元二十九年，“仍每壇增鈔一錢，以充醋課，遂為定例”。 ［59］酒醋課有時并入鹽運司，如至元十六年，“以大都河間山東酒醋商稅等課并入鹽運司”，有時會從其他征科中分立出來，如至元二十八年，世祖“詔江西酒醋之課不隸茶運司，福建酒醋之課不隸鹽運司，皆依舊令有司辦之”。 ［60］

元朝榷茶大體沿襲宋制，實行茶引專賣法。至元五年“榷成都茶，于京兆貢昌局發(fā)賣”。至元十二年，“榷江西茶，以宋會五十貫準(zhǔn)中統(tǒng)鈔一貫”。至元十三年，“定長引短引之法，以三分取一。長引每引計茶一百二十斤，收鈔五錢四分二厘八毫。短引計茶九十斤，收鈔四錢二分八毫。是歲，征一千二百余錠”。至元十五年，“置榷茶都轉(zhuǎn)運使于江州，總江淮荊湖福廣之稅，而遂除長引，專用短引。每引收鈔二兩四錢五分，草茶每引收鈔二兩二錢四分”。至元十八年，“增額至二萬四千錠”。至元十九年，“以江南茶課官為置局，令客買引，通行貨賣。歲終增二萬錠”。元朝在茶引之外，對零售者售以茶由?！俺酰坑刹杈沤?，收鈔一錢”。 ［61］江浙行省昌國州的茶課，“周歲起催三定卅五兩六錢四分”，始于至元三十年，“茶提舉司到州取勘為元茶園及磨茶戶，姑令各都認(rèn)辦此數(shù)”。 ［62］

元朝對地方特產(chǎn)的課稅，有以下數(shù)種。對湖廣的鉛錫銷售實行專賣，于至元八年“辰沅靖等處轉(zhuǎn)運司印造錫引，每引計錫一百斤，官收鈔三百文，客商買引，赴各冶支錫販賣”。 ［63］對礬（礬）的生產(chǎn)，“在廣平者，至元二十八年，路鵬舉獻(xiàn)磁州武安縣礬窯一十所，周歲辦白礬三千斤。在潭州者，至元十八年，李日新自具工本，于瀏陽永興礬場煎烹，每十斤官抽其二。在河南者，二十四年，立礬課所於無為路，每礬一引重三十斤，價鈔五兩”。 ［64］對竹的生產(chǎn)，“立司竹監(jiān)掌之，每歲令稅課所官以時采斫，定其價為三等，易于民間。至元四年，始命制國用使司印造懷孟等路司竹監(jiān)竹引一萬道，每道取工墨一錢，凡發(fā)賣皆給引。至正二十二年，罷司竹監(jiān)，聽民自賣輸稅。明年，又用郭畯言，于衛(wèi)州復(fù)立竹課提舉司，凡輝、懷、嵩、洛、京襄、益都、宿、蘄等處竹貨皆隸焉。在官者辦課，在民者輸稅”。 ［65］元朝所謂額外課也屬于雜稅范圍，“謂之額外者，歲課皆有額，而此課不在其額中也。然國之經(jīng)用，亦有賴焉。課之名凡三十有二；其一曰歷日，二曰契本，三曰河泊，四曰山場，五曰窯冶，六曰房地租，七曰門攤，八曰池塘，九曰蒲葦，十曰食羊，十一曰獲葦，十二曰煤炭，十三曰撞岸，十四曰山查，十五曰麯，十六曰魚，十七曰漆，十八曰酵，十九曰山澤，二十曰蕩，二十一曰柳，二十二曰牙例，二十三乳牛，二十四曰抽分，二十五曰蒲，二十六曰魚苗，二十七曰柴，二十八曰羊皮，二十九曰磁，三十曰竹葦，三十一曰姜，三十二曰白藥”。 ［66］另外，江浙行省昌國州（今浙江舟山）歲納沙魚皮九十四張?！氨局輰崯o所產(chǎn)，至元十八年海都船戶以其力之高下請于官，愿輸其數(shù)以免差發(fā)，乃在他處買納，遂以為例。厥后差發(fā)仍存而皮猶納焉”。 ［67］

元朝鹽稅沿襲前代，以鹽引為單位征稅。元朝鹽法，始于太宗庚寅年，“每鹽一引重四百斤，其價銀十兩一十兩。世祖中統(tǒng)二年減銀為七兩。至元十三年，既取宋而南之鹽所入尤廣，每引改為中統(tǒng)鈔九貫”。 ［68］至元二十二年三月，世祖“詔依舊制，凡鹽一引四百斤，價銀十兩，以折今鈔為二十貫，商上都者，六十而稅一”。 ［69］至元二十六年，“增為五十萬貫，元貞丙申每引又增為六十五貫，至大己酉至延佑乙卯七年之間，累增為一百五十貫”。 ［70］

元朝還征收契稅。至元二十二年三月，世祖詔令“增契本為三錢”。 ［71］至元二十二年五月，世宗準(zhǔn)中書省咨議，“今后應(yīng)報諸人典賣田宅、人口、頭所立文契，赴務(wù)投稅，隨即粘連契本，給付買主，每本收實鈔三錢”。 ［72］

三、元朝俸祿制度的演變

（一）俸祿制度的逐漸正規(guī)化

元朝俸祿制度，一方面致力于制度化建設(shè)，以至于元朝基本實現(xiàn)了對官吏俸祿的全面覆蓋。史言：“元張官置吏，月有俸錢，歲有職田。下迨管庫胥吏，亦皆以常職而食于上，可謂得忠信重祿之道矣?！?［73］另一方面，元朝始終保留來自游牧民族特點的食邑制殘余。

至元三年十一月，元朝初步確立官員俸祿制度，“給京府州縣司官吏俸及職田”。 ［74］至元三年，世祖“頒將校俸錢，以秩為差”。 ［75］至元七年五月，元朝規(guī)定：“運司官吏俸祿，宜與民官同，其院務(wù)官量給工食，仍禁所司多取于民?！?［76］是年七月，“初給軍官俸”。 ［77］至元八年十二月，詔令“減百官俸”。 ［78］平定南宋后，俸祿制度即推行到南方。至元十五年七月，“定江南俸祿職田”。 ［79］建立正規(guī)化的俸祿制度，其實也是抑制管理借收稅之機(jī)額外苛斂的手段。至元十六年九月，世祖詔令“杭蘇嘉興三路辦課官吏，額外多取分例，今后月給食錢，或數(shù)外多取者罪之”。 ［80］至元十七年十月，世祖“命在官者，任事一月，后月仍給俸，或廢事者斥之”， ［81］使俸祿發(fā)放正規(guī)化。至元十八年四月，世祖“復(fù)頒中外官吏俸”。 ［82］大德六年五月，成宗“詔中外官吏無職田者，驗俸給米有差，其上都、甘肅、和林諸處非產(chǎn)米地，惟給其價”。 ［83］皇慶七年十二月，英宗碩德八剌詔令“計京官俸鈔，給米三分”。 ［84］至正十三年七月，順帝詔令“官宦至一品二品者，依常例給俸祿”。 ［85］

元朝地方官俸祿，分俸錢、職田兩類。以鎮(zhèn)江路為例，總管府俸錢二百一十四貫，其中“達(dá)魯花赤七十貫，總管同，同知三十五貫，判官二十貫，推官一十九貫”。 ［86］職田二十頃八十一畝二分一厘一毫，其中“達(dá)魯花赤七頃二十二畝四分四厘一毫，總管六頃九十九畝八分五厘，同知三頃五十八畝二分五厘，判官二頃，推官二頃六分七厘”。 ［87］元朝職田，“除斷沒地、營盤草地外，仰于本處系官并戶絕地及冒占荒閑地內(nèi)，依數(shù)標(biāo)撥，召募培牛院客種佃，依鄉(xiāng)原例分收。于內(nèi)若無荒地，于近上有牛力民戶內(nèi)斟酌時暫，借倩年力，限二年內(nèi)逐旋耕墾作熟，依上召客種佃”。 ［88］至元二十一年五月，中書省咨議：“官員職田，江淮閩廣地工不同，合依中原遷轉(zhuǎn)官每俸五貫給公田一頃?！?［89］各系統(tǒng)的職田制度制定時間不一?！奥犯菘h官至元三年定之，按察司官十四年定之，江南行省及諸司官二十一年定之，其數(shù)減腹里之半。至武宗至大二年，外官有職田者，三品給祿米一百石，四品給六十石，五品五十石，六品四十五石，七品以下四十石；俸鈔改支至元鈔，其田拘收入官。四年，又詔公田及俸皆復(fù)舊制。延佑三年，外官無職田者，量給粟麥”。 ［90］至元二十二年，盧世榮上書世祖請求解決地方官吏問題即俸錢問題：“可于各都立市易司，領(lǐng)諸牙僧牙儈人計商人物貨四十分取一以十為率四給牙儈，六為官吏俸?！?［91］

元朝對未授以職田的官員授以祿米。史言：“大德中，以外有司有職田，于是無職田者，復(fù)益以祿米?！?［92］大德七年，成宗詔令“無職田官吏俸米，除甘肅行省與和林宣慰司官吏一體擬支口糧外，其余內(nèi)外官吏俸一十兩以下人員，依大德三年添支小吏俸米例，每一兩給米一斗，十兩以上至二十五兩，每員支米一石。余上之?dāng)?shù)，每俸一兩，與米一升，扣算給付”。 ［93］至大二年，武宗收回職田，全部發(fā)放祿米，詔令：“外任有職田的官員，三品的每年與祿米一百石，四品的六十石，五品的五十石，六品的四十五石，七品以下的四十石，俸錢改支至元鈔，將職田均收入官”。 ［94］

元朝不斷增加俸祿額以適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的貨幣通脹現(xiàn)象。至元二十年六月，世祖“增官吏俸給”。 ［95］至元二十一年六月，世祖“增官吏俸，以十分為率，不及一錠者量增五分”。 ［96］至元二十二年二月，世祖以“近年諸物增價，俸祿不能養(yǎng)廉，以致侵漁百姓，公私俱不便益”，詔令“自今內(nèi)外官吏俸給，以十分為率，添支五分”。 ［97］至元二十八年十一月，世祖詔令：“中外官吏俸少，似宜量添，可令江南依宋時諸名征賦盡輸之”， ［98］實際上默許官員可以巧立名目斂財自肥。成宗大德三年正月，“增給小吏俸米”。 ［99］武宗至大元年十一月，詔令“增官吏俸，以至元鈔依中統(tǒng)鈔數(shù)給之，止其祿米，歲該四十萬石。吏員以九十月出身，如舊制”。 ［100］至大二年十二月，又詔令“增百官俸，定流官封贈等第”。 ［101］王守慶上疏建議為四川官員增加俸祿：“仕于蜀者，地僻路遙，俸給之薄，何以自養(yǎng)。請以戶絕及屯田之荒者，召人耕種，收其入以增祿秩?！?［102］官員退職后，有時仍然可得到俸祿優(yōu)待。如王倚，“以疾辭職，仍給太子家丞祿，以優(yōu)養(yǎng)之”。 ［103］元朝有時給予退休官員半俸待遇，如大德八年二月，成宗“賜平章政事王慶端玉帶，半俸終身”。 ［104］

（二）食邑制殘余

興起于漠北草原的元朝，俸祿制度自然帶有貢役制性質(zhì)的食邑制殘余，歷元朝始終。史言：“凡諸王及后妃公主皆有食采分地。其路府州縣得薦其私人以為監(jiān)，秩祿受命如王官，而不得以歲月通選調(diào)。其賦則五戶出絲一斤，不得私徵之，皆輸諸有司之府，視所當(dāng)?shù)弥當(dāng)?shù)而給與之。其歲賤則銀幣各有差，始定於太宗之時，而增於憲宗之日。及世祖平江南，又各益以民戶。時科差未定，每戶折支中統(tǒng)鈔五錢，至成宗復(fù)加至二貫。其親親之義若此，誠可謂厚之至矣。” ［105］太祖“丙戌夏，詔封功臣戶口為食邑，曰十投下”。 ［106］太宗以“邢州當(dāng)要沖，初分二千戶為勛臣食邑，歲遣人監(jiān)領(lǐng)”。 ［107］憲宗丁巳年，元朝即開始“分土諸侯王”。 ［108］世祖忽必烈中統(tǒng)元年七月，“詔中書省給諸王塔察兒益都、平州封邑歲賦、金帛，并以諸王白虎、襲剌門所屬民戶、人匠、歲賦給之”。 ［109］食邑制成為國家財政重要制度構(gòu)件。將一地田租、稅收全部賜予貴族，也是食邑制的一種形式，如皇慶元年五月，仁宗“以西寧州田租、稅課賜大長公主忙古臺”。 ［110］受封貴族擁有獨立司法權(quán)，如“東平地分封諸勛貴，裂而為十，各私其入，與有司無相關(guān)”。 ［111］

關(guān)于元朝食邑制的例證史不絕書，如孟速思被太祖“使視顯懿莊圣皇后分邑歲賦”。 ［112］太祖以耶律阿海功，“妻以貴臣之女，給戶，俾食其賦”。 ［113］太宗丙申年，闊闊不花鎮(zhèn)益都、濟(jì)南，“得分戶六百，立官治其賦，得薦置長吏，歲從官給其所得五戶絲”。 ［114］憲宗即位，察罕受“賜汴梁、歸德、河南、懷、孟、曹、濮、太原三千余戶為食邑，及諸處草地，合一萬四千五百余頃，戶二萬余”。 ［115］憲宗丁巳年，牙忽都受“賜蠡州三千三百四十七戶，為其食邑”。 ［116］安童至元二年拜光祿大夫、中書右丞相，“增食邑至四千戶”。 ［117］至元十八年，哈剌哈孫受世祖封，“割欽廉二州，益其食邑”。 ［118］忽憐，“仁宗朝，復(fù)賜以寧昌縣稅入”。 ［119］阿忽臺被封為越王，仁宗“以慶元路為其食邑”。 ［120］仁宗封燕鐵木兒為太平王，“以太平路為其食邑”。 ［121］武宗海山潛邸時代于大德八年十月受封為懷寧王，“食瑞州六萬五千戶”。 ［122］泰定元年十月，泰定帝“徙封云南王王禪為梁王，食邑益陽州六萬五千戶”，又“封親王圖帖睦爾（后即位為文宗）為懷王，食邑端州六萬五千戶”。 ［123］泰定三年，寬徹普化受“封威順王，鎮(zhèn)武昌”，由“湖廣行省供億錢糧衣裝，歲支米三萬石，錢三萬二千錠，又日給王子諸妃飲膳”。 ［124］至元元年，順帝妥懽帖睦爾“詔以太平路為郯王徹徹禿食邑”。 ［125］至正四年五月，順帝“封脫脫為鄭王，食邑安豐”。 ［126］至正十一年十一月，又“以淮安路為其食邑”。 ［127］至正二十七年十月，順帝授擴(kuò)廓帖木兒太傅、中書左丞相，“錫以汝州為其食邑”。 ［128］順帝封撒敦為榮王、太傅、中書左丞相，“賜廬州路為食邑”。 ［129］至正四年，順帝封脫脫為鄭王，“食邑安豐”，不受，“乃賜松江田，為立稻田提領(lǐng)所以領(lǐng)之”。 ［130］另有，肖乃臺受“賜東平戶三百，俾食其賦”。 ［131］布智兒受“賜蔚州定安為食邑” ［132］等。

元朝還授貴族以歲賜。但歲賜不同于食邑，如特薛禪憲宗丙申年“所賜濟(jì)寧路之三萬戶”，至元十八年“所賜汀州路之四萬戶，絲以斤計者，歲二千二百有奇；鈔以錠計者，歲一千六百有奇。此則所謂歲賜者也”， ［133］顯然屬于非制度性的臨時舉措。

四、元朝財政機(jī)構(gòu)

（一）中央財政機(jī)構(gòu)

元朝中央行政中樞為中書省，在歷史上有時由尚書省管理財政，但尚書省基本屬于臨時性機(jī)構(gòu)。中書省左司的戶雜房，有七個職能部門，“一曰定俸，二曰衣裝，三曰羊馬，四曰置計，五曰田土，六曰太府監(jiān)，七曰會總”。銀鈔房有兩個職能部門，“一曰鈔法，二曰課程”?？萍Z房有六個職能部門，“一曰海運，二曰儹運，三曰邊遠(yuǎn)，四曰賑濟(jì)，五曰事故，六曰軍匠”。 ［134］照磨，“掌磨勘左右司錢谷出納、營繕料例，凡數(shù)計、文牘、簿籍之事”。管勾，“掌出納四方文移緘縢啟拆之事，郵遞之程期，曹屬之承受，兼主之”。 ［135］

元朝沿襲歷代三省六部制，其戶部為六部中的財政機(jī)構(gòu)，“掌天下戶口、錢糧、田土之政令，凡貢賦出納之經(jīng)，金幣轉(zhuǎn)通之法，府藏委積之實，物貨貴賤之直，散準(zhǔn)駁之宜，悉以任之”。 ［136］戶部附屬之都提舉萬億寶源庫。“掌寶鈔、玉器”。 ［137］至元二十八年，“以四庫錢帛事繁”，設(shè)置四庫照磨兼架閣庫。至元二十七年設(shè)置提舉富寧庫，“掌萬億寶源庫出納金銀之事”。寶鈔總庫，印造寶鈔庫和燒鈔東西二庫，是國家紙幣事務(wù)的職能部門。 ［138］大都宣課提舉司，“掌諸色課程，并領(lǐng)京城各市”。 ［139］大都酒課提舉司，“掌酒醋榷酤之事”。 ［140］另外，還有一些設(shè)置于大都的職能部門，也承擔(dān)中央財政職能。如宣徽院，“掌供玉食。凡稻粱牲牢酒醴蔬果庶品之物，燕享宗戚賓客之事，及諸王宿衛(wèi)、怯憐口糧食，蒙古萬戶、千戶合納差發(fā)，系官抽分，牧養(yǎng)孳畜，歲支芻草粟菽，羊馬價直，收受闌遺等事”。 ［141］光祿寺，“掌起運米麯諸事”。另有大都醴源倉，“掌受香莎蘇門等酒材糯米，鄉(xiāng)貢曲藥，以供上醞及歲賜百官者”。上都醴源倉，“掌受大都轉(zhuǎn)輸米麹，并醞造車駕臨幸次舍供給之酒”。 ［142］中政院，“掌中宮財賦營造供給”。 ［143］內(nèi)宰司之提舉備用庫，“掌出納田賦財賦差發(fā)課程，一切錢糧規(guī)運等事”。 ［144］

（二）地方財政機(jī)構(gòu)

元朝地方行省制度，以行中書省“掌國庶務(wù)，統(tǒng)郡縣，鎮(zhèn)邊郡，與都省為表里”，職能涵蓋財政諸事務(wù)，“凡錢糧兵甲屯種漕運軍國重事，無不領(lǐng)之”。 ［145］元朝地方財政結(jié)構(gòu)為設(shè)置于各路的轉(zhuǎn)運使司。大都河間等路轉(zhuǎn)運鹽使司，“掌場窖榷辦鹽貨”。 ［146］山東東路轉(zhuǎn)運鹽使司，“管理山東鹽場，以總鹽課”。另有河?xùn)|陜西等處轉(zhuǎn)運鹽使司。 ［147］以及兩淮都轉(zhuǎn)運鹽使司、福建等處都轉(zhuǎn)運鹽使司、廣東鹽課提舉司、四川茶鹽轉(zhuǎn)運司。 ［148］

元朝世襲分封貴族也設(shè)置有理財機(jī)構(gòu)。受封王爵者，“有王傅府，自王傅六人而下，其群屬有錢糧、人匠、鷹房、軍民、軍站、營田、稻田、煙粉千戶、總管、提舉等官，以署計者四十余，以員計者七百余”。 ［149］

五、結(jié)語

元朝財政制度的運轉(zhuǎn)呈現(xiàn)制度化、正規(guī)化建設(shè)與非制度破壞之間的平衡問題。早在至元三年，制國用使司就奏稱：“國家費用浩繁，今歲自車駕至都，已支鈔四千錠，恐來歲度支不足，宜量節(jié)經(jīng)用。” ［150］這一矛盾在成宗執(zhí)政初期終于難以掩蓋。大德二年二月，成宗“諭中書省臣曰：每歲天下金銀鈔幣所入幾何?諸王、駙馬賜與及一切營建，所出幾何？其會計以聞。鄂勒哲言：歲入之?dāng)?shù)，金一萬九千兩，銀六萬兩，鈔三百六十萬錠，然猶不足于用，又于至元鈔本中借二十萬錠。自今敢以節(jié)用為請。帝嘉納焉，罷中外土木之役”。 ［151］

為彌補武宗貨幣改制造成的過度財政支出，仁宗即位后，開始試圖平衡收支。至大四年十一月，李孟奏稱：“錢糧為國之本，世祖朝量入為出，恒務(wù)撙節(jié)，故倉庫充牣。今每歲支鈔六百余萬錠，又土木營繕百余處，計用數(shù)百萬錠，內(nèi)降旨賞賜復(fù)用三百余萬錠，北邊軍需又六七百萬錠，今帑藏見貯止十一萬余錠，若此安能周給。自今不急浮費，宜悉停罷。”仁宗“納其言，凡營繕悉罷之”。 ［152］皇慶七年正月，御史臺奏稱：“比賜不兒罕丁山場、完者不花海舶稅，會計其鈔，皆數(shù)十萬錠，諸王軍民貧乏者，所賜未嘗若是，茍不撙節(jié)，漸致帑藏虛竭，民益困矣?！比首跉J準(zhǔn)。 ［153］泰定二年五月，泰定帝欽準(zhǔn)旭邁杰等“以國用不足，請減廄馬、汰術(shù)士，及節(jié)諸王濫賜”的建議。 ［154］盡管歷代皇帝均試圖平衡財政，可是元朝財政的頹勢積重難返。史言：“至于天歷之際，視至元、大德之?dāng)?shù)，蓋增二十倍矣，而朝廷未嘗有一日之蓄，則以其不能量入為出故也?！?［155］其實問題的癥結(jié)很簡單，正如至順二年二月中書省所抱怨：“國家錢谷歲入有額，有所費浩繁，是以不足?！?［156］元朝財政的制度化建設(shè)成就終于被其根深蒂固的非制度行政習(xí)慣所淹沒。

綜上所述，元朝財政體系呈現(xiàn)出一個因地制宜與因時制宜的歷史演變過程。因地制宜與因時制宜的結(jié)合，表現(xiàn)為元朝統(tǒng)治者在入主中原建立元帝國的過程中，積極吸收甚至基本沿襲金朝和南宋的財政制度，與其草原帝國時代的貢役制嫁接，融會貫通為具有自身特色的財政制度。同時，元朝其他財政制度環(huán)節(jié)也存在制度化與非制度化的矛盾統(tǒng)一。如俸祿制度，一方面元朝堅定地推行正規(guī)化俸祿制度，另一方面這一制度又不斷受到非制度化的食邑制殘余的侵蝕。