楊麗

摘 要：隨著銀行間即期外匯市場人民幣兌美元交易價(jià)浮動(dòng)幅度的不斷擴(kuò)大，人民幣匯率的中間價(jià)與真實(shí)交易的即期匯率（買入價(jià)、賣出價(jià)）之間的差價(jià)越來越大，以中間價(jià)作為即期匯率來折算就難以真實(shí)反映外幣交易的損益，為此需要考慮在外幣交易會(huì)計(jì)處理中如何選擇恰當(dāng)?shù)恼鬯銋R率，才能更為真實(shí)反映外幣交易的損益。本文將從準(zhǔn)則本身和企業(yè)實(shí)踐二方面對(duì)中間價(jià)作為折算匯率的適當(dāng)性作一下分析，并對(duì)外幣交易會(huì)計(jì)處理中折算匯率的選擇進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：中間價(jià)；折算匯率；選擇

企業(yè)發(fā)生的外幣交易只涉及人民幣與這四種貨幣之間折算的，可直接采用公布的人民幣匯率的中間價(jià)作為即期匯率進(jìn)行折算”。由此，企業(yè)在發(fā)生外幣借貸業(yè)務(wù)時(shí)，以及在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行折算時(shí)，一直是采用當(dāng)中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價(jià)作為即期匯率來折算記賬本位幣。人民幣匯率的中間價(jià)與真實(shí)交易的即期匯率之間的差價(jià)越來越大，中間價(jià)還能繼續(xù)作為即期匯率使用嗎？筆者認(rèn)為，對(duì)此問題需要打一個(gè)大大的問號(hào)，本文將從準(zhǔn)則本身和企業(yè)實(shí)踐二方面來作一下探討。

一、人民幣中間價(jià)其實(shí)質(zhì)是銀行買入價(jià)與賣出價(jià)的平均價(jià)

人民幣匯率中間價(jià)由中國外匯交易中心于每日銀行間外匯市場開盤前向所有銀行間外匯市場做市商詢價(jià)，并將全部做市商報(bào)價(jià)作為人民幣兌美元匯率中間價(jià)的計(jì)算樣本，去掉最高和最低報(bào)價(jià)后，將剩余做市商報(bào)價(jià)加權(quán)平均，得到當(dāng)日人民幣兌美元匯率中間價(jià)。至于何時(shí)不適當(dāng)，需要企業(yè)根據(jù)匯率變動(dòng)情況及計(jì)算即期匯率的近似匯率的方法等進(jìn)行判斷。

二、采用中間價(jià)作為折算匯率存在的局限性

從企業(yè)的角度來看，準(zhǔn)則制訂初期，人民幣匯率中間價(jià)與實(shí)際交易價(jià)的浮動(dòng)幅度僅為3‰～5‰，把中間價(jià)作為折算匯率折算匯兌差額尚不會(huì)太大，對(duì)企業(yè)即期的資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)性和當(dāng)期損益的影響也不大，但當(dāng)浮動(dòng)幅度擴(kuò)大至1%，而且預(yù)期浮動(dòng)幅度還將進(jìn)一步擴(kuò)大時(shí)，仍把中間價(jià)作為即期匯率用于折算，則已明顯不合適，將對(duì)一定時(shí)期企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性帶來較大影響。從企業(yè)的實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)采用中間價(jià)作為折算匯率主要存在以下問題。

（一）不能真實(shí)或客觀地反映外幣交易的損益

當(dāng)采用中間價(jià)作為折算匯率時(shí)，企業(yè)的匯兌損益主要是由二部分組成，一是匯率波動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損益；二是買入價(jià)或賣出價(jià)與中間價(jià)的差價(jià)產(chǎn)生的匯差損益①。匯兌損益是財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成部分，在通常情況下，財(cái)務(wù)費(fèi)用是衡量財(cái)務(wù)部門工作業(yè)績的一個(gè)重要指標(biāo)。當(dāng)采用中間價(jià)作為折算匯率時(shí)，一方面不能真實(shí)或客觀地反映外幣交易的損益，另一方面在一定程度上也扭曲了財(cái)務(wù)部門的工作業(yè)績。

（二）未能真實(shí)或客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況

當(dāng)采用中間價(jià)作為折算匯率時(shí)，除了會(huì)影響到真實(shí)或客觀地反映外幣交易的損益外，也會(huì)影響到真實(shí)或客觀地反映報(bào)告期內(nèi)最終的經(jīng)營成果以及資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況（資產(chǎn)及負(fù)債）。

隨著銀行間即期外匯市場人民幣兌美元交易價(jià)浮動(dòng)幅度呈放大趨勢，僅采用中間價(jià)作為折算匯率時(shí)，就難以真實(shí)或客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況。

三、外幣交易會(huì)計(jì)處理中折算匯率的選擇

從企業(yè)的實(shí)踐中可看出，在銀行間即期外匯市場人民幣兌美元交易價(jià)的浮動(dòng)幅度呈放大趨勢時(shí)，僅采用中間價(jià)作為折算匯率已顯得不太適當(dāng)。這就是說，從《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求來講，為了能真實(shí)反映外幣交易的損益，可以選擇恰當(dāng)?shù)膮R率（買入價(jià)或賣出價(jià)）作為會(huì)計(jì)處理中折算匯率。但問題是恰當(dāng)?shù)恼鬯銋R率該如何進(jìn)行選擇？

（一）視外幣交易業(yè)務(wù)的總體性質(zhì)選擇恰當(dāng)?shù)恼鬯銋R率

通常，企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)可以具體分為外幣購銷業(yè)務(wù)；外幣借款業(yè)務(wù)；外幣兌換業(yè)務(wù)和接受外幣資本投資四種類型。而從外幣交易業(yè)務(wù)的總體性質(zhì)而言，大致可歸納為三種類型，即結(jié)匯型、購匯型和外匯收支平衡型。所謂結(jié)匯型，是指總體而言企業(yè)的外匯收入遠(yuǎn)大于外匯支出，為此企業(yè)需經(jīng)常性地將其取得的外匯收入出售給外匯指定銀行，外匯指定銀行按現(xiàn)匯買入價(jià)付給該企業(yè)等值的人民幣。所謂購匯型，是指總體而言企業(yè)的外匯支出遠(yuǎn)大于外匯收入，為此企業(yè)需經(jīng)常用人民幣向外匯指定銀行購匯用于對(duì)外支付，外匯指定銀行按現(xiàn)匯賣出價(jià)出售給該企業(yè)等值的外幣。所謂外匯收支平衡型，是指總體而言企業(yè)的外匯收入基本等同于外匯支出，即外匯收支大致平衡，如此企業(yè)一般不需向外匯指定銀行進(jìn)行結(jié)匯或購匯。

如果外匯交易業(yè)務(wù)偶而發(fā)生，或者外匯交易業(yè)務(wù)雖頻繁發(fā)生，但累計(jì)發(fā)生的金額不大時(shí)，為簡化核算也可采用中間價(jià)作為折算匯率。

（二）選擇具有代表性的結(jié)售匯銀行的匯率作為折算匯率

作為會(huì)計(jì)處理所采用的折算匯率應(yīng)具有一定的代表性，如此才能更客觀地反映外幣交易的損益。為此在選擇具有代表性的結(jié)售匯銀行的匯率（買入價(jià)或賣出價(jià)）作為折算匯率時(shí)應(yīng)把握如下原則：

①以本企業(yè)主要結(jié)售匯銀行發(fā)布的匯率（買入價(jià)或賣出價(jià)）作為折算匯率。②以大型國有銀行發(fā)布的匯率（買入價(jià)或賣出價(jià)）或幾大國有銀行發(fā)布的匯率（買入價(jià)或賣出價(jià)）的平均匯率作為折算匯率。

四、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)在選擇買入價(jià)或賣出價(jià)作為折算匯率時(shí)需要謹(jǐn)慎，因?yàn)橐罁?jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)要求，折算匯率一經(jīng)選定（作為會(huì)計(jì)政策的一部分），不得隨意變更。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身外幣交易業(yè)務(wù)的有關(guān)特點(diǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)恼鬯銋R率會(huì)計(jì)政策，即：既要考慮自身外幣交易業(yè)務(wù)的總體性質(zhì)選擇恰當(dāng)?shù)恼鬯銋R率；也要選擇具有代表性的結(jié)售匯銀行的匯率作為折算匯率，如此才能更為客觀地反映外幣交易的損益。

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