□ 崔璐瑤 崔璐佳 呂少雷

在現(xiàn)代企業(yè)，會(huì)計(jì)直接受雇于企業(yè)，為企業(yè)服務(wù)，客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在企業(yè)的授權(quán)下，向企業(yè)外部提供以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表為主要載體的會(huì)計(jì)信息，滿足決策者或使用者的需求。長(zhǎng)期的政府主導(dǎo)型的會(huì)計(jì)行政執(zhí)法體制和會(huì)計(jì)從業(yè)人員良心主導(dǎo)型的會(huì)計(jì)道德模式，降低了會(huì)計(jì)法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性和公正性，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)失范，會(huì)計(jì)道德調(diào)節(jié)機(jī)制弱化等。而處在社會(huì)轉(zhuǎn)型期的會(huì)計(jì)從業(yè)人員也易產(chǎn)生道德困惑和價(jià)值失落，發(fā)生道德沖突，引發(fā)價(jià)值取向失范行為，如會(huì)計(jì)職業(yè)社會(huì)形象惡化，社會(huì)責(zé)任感缺失和角色意識(shí)淡化等。會(huì)計(jì)德治可以維護(hù)會(huì)計(jì)秩序，促使會(huì)計(jì)從業(yè)人員以德執(zhí)業(yè)，通過道德觀念的自律規(guī)范會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)德治可以促進(jìn)形成與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系，助推會(huì)計(jì)改革，實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的總目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)治理不光要靠健全的法治，遵循法律規(guī)范，還要借助道德的力量，實(shí)行以德治會(huì)。

一、會(huì)計(jì)德治的基本含義和特點(diǎn)

(一)會(huì)計(jì)德治的基本含義。德治，在現(xiàn)代語境中與法治相對(duì)，是良心與德行的統(tǒng)一，其基礎(chǔ)是產(chǎn)生于社會(huì)生活中的道德，必然要受倫理、團(tuán)體紀(jì)律、行業(yè)規(guī)范、道德輿論等社會(huì)層面因素的制約，同樣也會(huì)影響社會(huì)。在當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活不斷改善，在社會(huì)中，總有一部分人從個(gè)人或小團(tuán)體的局部利益出發(fā)，漠視公眾必須普遍遵守的全局的行為規(guī)范和道德準(zhǔn)則，踐踏法律，破壞人與人之間和人與社會(huì)之間約定俗成的關(guān)系準(zhǔn)則。因此，會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中一個(gè)不可或缺的職業(yè)，為使其在激烈的職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，除了要遵守強(qiáng)制性的法律、法規(guī)之外，還需要構(gòu)建一個(gè)全體會(huì)計(jì)從業(yè)成員共同遵守的會(huì)計(jì)道德規(guī)范體系，調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)從業(yè)者與其他社會(huì)成員之間的關(guān)系以及會(huì)計(jì)從業(yè)者之間的關(guān)系，并依靠其強(qiáng)制力形成強(qiáng)大的社會(huì)沖擊波，轉(zhuǎn)變社會(huì)風(fēng)氣。

(二)會(huì)計(jì)德治的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)德治理想化色彩濃重。道德的實(shí)質(zhì)是一種代表著社會(huì)正面價(jià)值取向、指導(dǎo)人們行為，以形成正確行為方式的觀念上的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范。因此，需要樹立起追求卓越的職業(yè)精神，需要?jiǎng)?chuàng)造一種精益求精，永無止境，追求至善的理想氛圍。作為自律性的軟約束，會(huì)計(jì)德治在全面深化改革的關(guān)鍵之年承擔(dān)著關(guān)鍵的角色。會(huì)計(jì)德治既離不開外在的法律法規(guī)的強(qiáng)制性，也離不開內(nèi)在約束性，其核心是把會(huì)計(jì)道德規(guī)范內(nèi)化為會(huì)計(jì)人員心中的觀念、原則、標(biāo)準(zhǔn)的軟約束的制約，在從他律到自律升華的過程中，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員不斷自我解剖、自我反省和自我批評(píng)。因此，從本質(zhì)上說，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)德治依靠道德的維系?；镜牡赖乱?guī)范不僅是立法、執(zhí)法和守法的基礎(chǔ)，也是評(píng)價(jià)法律規(guī)范的善惡的標(biāo)準(zhǔn)。因此，會(huì)計(jì)德治還可以為會(huì)計(jì)法治提供基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)德治機(jī)制的構(gòu)建

作為社會(huì)德治的組成部分之一，會(huì)計(jì)德治不僅包含會(huì)計(jì)職業(yè)道德，還包括運(yùn)用道德觀念調(diào)整會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)活動(dòng)中所形成的相互關(guān)系的行為原則和行為規(guī)范。因此，構(gòu)建會(huì)計(jì)德治機(jī)制至少要包含兩方面內(nèi)容:第一，不僅為了自律，也以他律為目的。會(huì)計(jì)從業(yè)者是會(huì)計(jì)活動(dòng)的參與者，要以會(huì)計(jì)道德自覺規(guī)范自身行為，要有良好的道德品質(zhì)，要有高尚的人格魅力。會(huì)計(jì)從業(yè)者應(yīng)自覺加強(qiáng)自身的道德修養(yǎng)，提高思想道德素質(zhì)，具備正直忠誠(chéng)、誠(chéng)信、智慧、堅(jiān)強(qiáng)、積極、廉潔等會(huì)計(jì)人格道德品質(zhì)。第二，不僅為了道義，也為了會(huì)計(jì)自身的品德之外的利益。通過道德教育，發(fā)揮會(huì)計(jì)道德作用，啟迪會(huì)計(jì)從業(yè)者的道德覺悟、激勵(lì)道德情感、強(qiáng)化道德意志、增強(qiáng)榮辱觀念。使會(huì)計(jì)從業(yè)者自覺遵守行業(yè)普遍認(rèn)同的行為規(guī)范，從而凈化會(huì)計(jì)空氣，提升會(huì)計(jì)職業(yè)聲譽(yù)，最終增進(jìn)社會(huì)和個(gè)人的利益與福祉。因此，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，要構(gòu)建會(huì)計(jì)德治，促進(jìn)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮會(huì)計(jì)為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)有的作用。

(一)建立會(huì)計(jì)法治和會(huì)計(jì)道德聯(lián)動(dòng)機(jī)制。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)既是法治經(jīng)濟(jì)，也是道德經(jīng)濟(jì)。但單純采用法律手段未必能達(dá)到預(yù)期效果，德治治理同等重要。法治是運(yùn)用法律這一強(qiáng)制手段預(yù)防、制裁違法與犯罪，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的他律性治理機(jī)制，而德治則是以啟發(fā)人們的自覺性為手段來實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的自律性治理模式。因此，在推行依法治會(huì)的同時(shí)，實(shí)行以德治會(huì)，將二者有機(jī)地結(jié)合起來，建立會(huì)計(jì)法治和會(huì)計(jì)道德的聯(lián)動(dòng)和互補(bǔ)機(jī)制，利用道德規(guī)范彌補(bǔ)在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過程中法治建設(shè)滯后所形成的對(duì)會(huì)計(jì)非規(guī)范行為約束的真空或不足，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)秩序的標(biāo)本兼治。

(二)建立會(huì)計(jì)倫理準(zhǔn)則和執(zhí)行機(jī)制。在現(xiàn)代企業(yè)，由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的兩權(quán)分離，形成了委托代理關(guān)系。在委托代理關(guān)系中，會(huì)計(jì)及其工作的結(jié)果是聯(lián)系作為投資者的委托人和作為經(jīng)營(yíng)者的受托人的橋梁和紐帶，特別要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須保持客觀、公正和中立的立場(chǎng)，不偏不倚地反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。會(huì)計(jì)也是與錢打交道的關(guān)聯(lián)程度很高的職業(yè)，在職業(yè)道德方面，必須具有較高的職業(yè)道德修養(yǎng)，必須養(yǎng)成與會(huì)計(jì)職業(yè)相符合的工作作風(fēng)，特別要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員要誠(chéng)實(shí)守信，經(jīng)得起物質(zhì)、金錢、名譽(yù)和地位的誘惑，用定力承受住壓力。因此，以嚴(yán)格的身份限制、職務(wù)限制以及收入保障等為內(nèi)容建立一套良好的會(huì)計(jì)倫理準(zhǔn)則及運(yùn)行機(jī)制，具體包括:明確規(guī)定會(huì)計(jì)從業(yè)人員的任職資格，明確其在企業(yè)中的地位與職責(zé)，使其擔(dān)負(fù)與自己社會(huì)角色相匹配的責(zé)任;增加會(huì)計(jì)從業(yè)人員的收入，吸引具備高素質(zhì)的高端領(lǐng)軍人才進(jìn)入會(huì)計(jì)行業(yè)，從事會(huì)計(jì)工作，進(jìn)而提升整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的道德誠(chéng)信素質(zhì)。建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員的補(bǔ)償制度，有效補(bǔ)償其因嚴(yán)格執(zhí)行制度而失去工作的損失，以解除他們的實(shí)際困難和后顧之憂。

(三)建全會(huì)計(jì)職業(yè)道德檔案制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度、人事制度和勞動(dòng)用工等制度都在經(jīng)歷著深刻的變革，社會(huì)成員的流動(dòng)性必然越來越強(qiáng)，作為具有廣泛的應(yīng)用性和重要社會(huì)需求性的職業(yè)之一，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的流動(dòng)性也越來越強(qiáng)。由于會(huì)計(jì)人員的流動(dòng)性增強(qiáng)，使得現(xiàn)行對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德被依法吊銷從業(yè)資格的規(guī)定形同虛設(shè)。而有的企業(yè)根本不審查有關(guān)證件，以是否會(huì)偷稅漏稅，是否會(huì)為了應(yīng)付檢查審計(jì)做假賬作為會(huì)計(jì)人員錄用的標(biāo)準(zhǔn)。因此，可以采取以下幾項(xiàng)措施健全會(huì)計(jì)專業(yè)人員的職業(yè)道德檔案:建立科學(xué)性和可操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系，評(píng)估現(xiàn)有會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平;將違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、職業(yè)道德而受到處分的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的信息記入個(gè)人職業(yè)道德檔案，供用人單位查詢;在各地建立專業(yè)性的會(huì)計(jì)從業(yè)人才監(jiān)督和管理部門，負(fù)責(zé)異地流動(dòng)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員的登記注冊(cè)，審查會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)資格，并負(fù)責(zé)向用人單位推薦。

(四)營(yíng)造會(huì)計(jì)德治的社會(huì)氛圍。營(yíng)造會(huì)計(jì)德治的社會(huì)氛圍就是要凈化會(huì)計(jì)行業(yè)風(fēng)氣，創(chuàng)造優(yōu)秀會(huì)計(jì)從業(yè)人員的孕育空間。一是，在不脫離整個(gè)社會(huì)成員價(jià)值取向的前提下，端正會(huì)計(jì)從業(yè)人員的價(jià)值導(dǎo)向。使會(huì)計(jì)從業(yè)人員在面對(duì)由于處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期收入差距日益擴(kuò)大化，生活方式、價(jià)值觀念和利益要求的多樣化帶來的社會(huì)利益格局的大調(diào)整和各種社會(huì)價(jià)值目標(biāo)的大撞碰時(shí)保持清醒的頭腦。二是，與會(huì)計(jì)職業(yè)特點(diǎn)相適應(yīng)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)道德。把倫理道德融入每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的內(nèi)心，變被動(dòng)接受為會(huì)計(jì)從業(yè)人員提升自我的行為準(zhǔn)則與完善自我的自覺行動(dòng)。進(jìn)而將所從事的會(huì)計(jì)職業(yè)與整個(gè)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)相聯(lián)系，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅把自己所從事的會(huì)計(jì)工作看成是謀生之道，也作為實(shí)現(xiàn)人生價(jià)值的事業(yè)追求。

三、結(jié)語

會(huì)計(jì)從業(yè)人員也是“經(jīng)濟(jì)人”，也有追求自身利益最大化的動(dòng)機(jī)。在一個(gè)充滿金錢誘惑的職業(yè)里，，雖有為保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的企業(yè)內(nèi)部控制制度，也有調(diào)整和約束會(huì)計(jì)從業(yè)人員行為和結(jié)果合法化的法律制度，但制度建設(shè)既有滯后性，也存在不少缺陷。因此，這就對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了比其他從業(yè)人員更高的職業(yè)道德要求，必須要構(gòu)建一個(gè)完善的會(huì)計(jì)職業(yè)道德運(yùn)行的系統(tǒng)，實(shí)施會(huì)計(jì)德治，讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有高尚的職業(yè)操守，保持客觀、公正和中立的立場(chǎng)，避免會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)造假。