淺議軌道交通企業(yè)“營改增”納稅籌劃

西安市地下鐵道有限責(zé)任公司運(yùn)營分公司　段瑞

淺議軌道交通企業(yè)“營改增”納稅籌劃

西安市地下鐵道有限責(zé)任公司運(yùn)營分公司段瑞

摘要:交通運(yùn)輸業(yè)自2013年8月起在全國推廣試行“營改增”至今已近兩年，本文結(jié)合工作實(shí)際，闡述了軌道交通企業(yè)“營改增”后可采取的一系列納稅籌劃措施。

關(guān)鍵詞:軌道交通營改增納稅籌劃

目前，除房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)外，其他行業(yè)均已實(shí)現(xiàn)“營改增”。面對國家稅收政策變化影響，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急就是要做好納稅籌劃，盡可能獲取“節(jié)稅”收益。筆者結(jié)合工作經(jīng)歷，認(rèn)為軌道交通企業(yè)可從以下幾方面入手進(jìn)行納稅籌劃：

一、計(jì)稅方法選擇

按照財(cái)稅【2013】37號文件規(guī)定，軌道交通企業(yè)中的一般納稅人即可選擇一般計(jì)稅方法（稅率11%），也可選擇簡易計(jì)稅方法（征收率3%），但一經(jīng)選擇36個(gè)月內(nèi)不得變更。為此企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃，通過預(yù)測未來客運(yùn)收入、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等因素，謹(jǐn)慎選擇計(jì)稅方法。

“營改增”前，軌道交通業(yè)的營業(yè)稅率為3%，營業(yè)稅應(yīng)納稅額＝客運(yùn)收入×3%，“營改增”后，如果企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法，則不能抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅應(yīng)納稅額＝客運(yùn)收入÷1.03×3%，實(shí)際稅負(fù)約為2.91%，相比營業(yè)稅有微小下降；如果企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅應(yīng)納稅額＝客運(yùn)收入÷1.11×11%－進(jìn)項(xiàng)稅額，如果當(dāng)期銷項(xiàng)大于進(jìn)項(xiàng)，應(yīng)繳納增值稅，如果當(dāng)期銷項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng)，不繳納增值稅，并且相關(guān)的城建稅及教育費(fèi)附加等也一并沒有。因此，對于一般納稅人而言，如何選擇合適的計(jì)稅方法，關(guān)鍵在于取得進(jìn)項(xiàng)稅的大小，如果企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅占客運(yùn)收入（含稅）的比例大于7%，則應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，反之應(yīng)選擇簡易計(jì)稅方法。

二、納稅主體設(shè)計(jì)

“營改增”后另一個(gè)變化就是固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，這對軌道交通企業(yè)來說無疑是個(gè)利好。拿地鐵行業(yè)來說，地鐵運(yùn)營成本大都與收入倒掛，再加上每條線路建設(shè)投資成本上百億元，設(shè)備采購的進(jìn)項(xiàng)稅足以抵消運(yùn)營收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，對于“營改增”后新成立或未來仍有在建、新建線路的企業(yè)來說，今后很長一段時(shí)間都無須繳納增值稅，會極大減輕企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)然，如何利用這一利好還需企業(yè)進(jìn)行籌劃。

當(dāng)前，國內(nèi)大部分軌道交通企業(yè)形成這樣一種局面：投資建設(shè)項(xiàng)目有大量的進(jìn)項(xiàng)稅，運(yùn)營和資源開發(fā)項(xiàng)目則是進(jìn)項(xiàng)不足、銷項(xiàng)很多，怎樣利用稅收政策實(shí)現(xiàn)增值稅繳納最小化，需要企業(yè)分情況設(shè)計(jì)納稅主體：如果運(yùn)營公司為分公司，總、分機(jī)構(gòu)在同一地區(qū)，可以根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的匯總繳納條件對企業(yè)相關(guān)方面進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，申請總、分機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅，運(yùn)營公司將其進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)一并交由總公司匯總、相抵后統(tǒng)一繳納，這樣不但最大限度的實(shí)現(xiàn)了抵扣，還有利于減少稅務(wù)溝通環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)增值稅專業(yè)化管理；如果運(yùn)營公司為子公司，則可按有形動產(chǎn)租賃（已納入“營改增”范圍）或出售的方式，把電客車、設(shè)備等有形動產(chǎn)租給或賣給運(yùn)營公司，開具增值稅發(fā)票，運(yùn)營公司作為進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)現(xiàn)抵扣，改善其進(jìn)項(xiàng)不足的局面，同時(shí)還能通過調(diào)整租賃費(fèi)控制運(yùn)營公司的經(jīng)營成果。

三、供應(yīng)商挑選

從當(dāng)前各地軌道交通運(yùn)營企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)看，人工成本占比50%左右，而這部分成本不產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，其他成本費(fèi)用中仍有一部分不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，因此企業(yè)需加強(qiáng)對應(yīng)稅項(xiàng)目取得增值稅專用發(fā)票的管理。

“營改增”之前，軌道交通企業(yè)對供應(yīng)商是否提供增值稅發(fā)票沒有硬性要求,只要是正式發(fā)票都能接收。“營改增”后,企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，制定過渡性政策：要求有一般納稅人資格的供應(yīng)商必須提供增值稅專用發(fā)票；對滿足條件暫未申請資格的供應(yīng)商規(guī)定辦理期限，可先到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開；對確實(shí)無法提供專用發(fā)票的供應(yīng)商，要求給予價(jià)格讓步或停止合作，逐步淘汰出局，以避免不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而產(chǎn)生的損失。同時(shí)，企業(yè)要嚴(yán)格供應(yīng)商準(zhǔn)入制度，要將一般納稅人資格、提供增值稅專用發(fā)票等作為硬性條件納入供應(yīng)商考核，保證采購環(huán)節(jié)能取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、合同簽訂

“營改增”后，軌道交通企業(yè)還需關(guān)注相關(guān)合同條款的擬定策略，以獲得減稅效應(yīng)，避免爭議。首先，企業(yè)應(yīng)在合同中對供應(yīng)商信息進(jìn)行充實(shí)、規(guī)范，列明供應(yīng)商名稱、納稅人識別號、開戶行、賬號等重要信息，確保信息的準(zhǔn)確性；其次，應(yīng)對合同標(biāo)的進(jìn)行準(zhǔn)確描述，如對服務(wù)項(xiàng)目描述的正確性會直接影響對稅種的專業(yè)判斷，是能否提供專用發(fā)票的重要依據(jù)；第三，雙方價(jià)格談判時(shí)要明確標(biāo)的價(jià)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)，并在合同條款中清晰描述，避免出現(xiàn)歧義；第四，最好將供應(yīng)商需提供增值稅專用發(fā)票作為一個(gè)義務(wù)條款進(jìn)行明確。

五、財(cái)務(wù)核算

增值稅的賬務(wù)處理相對營業(yè)稅來說更為復(fù)雜，如果核算有誤，可能加重稅負(fù)，甚至造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)在加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)的同時(shí)，結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定和企業(yè)管理要求做好核算籌劃工作：首先，要結(jié)合管理特點(diǎn)進(jìn)行相關(guān)科目的設(shè)置，比如除按規(guī)定增加進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)等三級明細(xì)外，還可按稅率設(shè)置四級明細(xì)，方便賬實(shí)核對以及與稅務(wù)系統(tǒng)的核對，又比如建設(shè)項(xiàng)目因進(jìn)項(xiàng)稅的影響造成在建工程與可研報(bào)告投資額不一致，需要巧妙運(yùn)用明細(xì)科目表達(dá)價(jià)、稅與投資額間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，使其既符合核算要求又滿足決算要求；其次，要注意收入和成本費(fèi)用核算方法的變化，能正確計(jì)算收入、成本費(fèi)用、銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅；另外，要求核算人員熟知企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，對于稅法規(guī)定不予抵扣的項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

六、結(jié)束語

以上是筆者結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和工作實(shí)踐得出的一點(diǎn)心得體會，希望能對即將成立或想對管理做出調(diào)整的企業(yè)帶來些許參考價(jià)值。2015年是“營改增”稅制改革的收官之年，屆時(shí)各企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)又將有所變化，我們應(yīng)以“營改增”為契機(jī)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)、精心組織，充分運(yùn)用和爭取相關(guān)政策進(jìn)行合理籌劃。

參考文獻(xiàn)：

[1]張帆，祁程.營改增政策下企業(yè)稅務(wù)籌劃淺析[J].財(cái)會通訊，2014；23

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