寧波天宏會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司 周英

一、前言

企業(yè)合并指的是兩個(gè)或者以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的事項(xiàng)或者交易，為了能夠滿足投資者獲得在決策過(guò)程中需要的相關(guān)信息，合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)運(yùn)而生。然而，許多現(xiàn)代企業(yè)對(duì)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)識(shí)相對(duì)有限，致使其不能夠?yàn)橥顿Y者的決策提供可靠的信息，阻礙了企業(yè)相關(guān)工作的順利進(jìn)行，影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表概念、存在問(wèn)題以及強(qiáng)化措施的研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、現(xiàn)代企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的概念

合并會(huì)計(jì)報(bào)表包括損益表、資金流動(dòng)表等財(cái)務(wù)分配報(bào)表，能夠真實(shí)、全面的反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)狀況。合并會(huì)計(jì)報(bào)表具有以下特點(diǎn)：其一，合并的會(huì)計(jì)報(bào)表是子公司和母公司共同形成的會(huì)計(jì)報(bào)表，該種會(huì)計(jì)報(bào)表在經(jīng)濟(jì)意義上來(lái)說(shuō)是不受法律保護(hù)的；其二，合并會(huì)計(jì)報(bào)表具有非常大的靈活性，母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，可以根據(jù)公司的實(shí)際狀況選擇相對(duì)快捷、靈活的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的合并，但是，該種合并會(huì)計(jì)報(bào)表在實(shí)踐應(yīng)用的過(guò)程中很容易受到企業(yè)所處環(huán)境的影響；其三，合并會(huì)計(jì)報(bào)表缺乏有效的驗(yàn)證途徑，主要是因?yàn)楹喜?huì)計(jì)報(bào)表在編制的過(guò)程中，是通過(guò)對(duì)多項(xiàng)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行直接相加后獲得的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致合并會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性缺少驗(yàn)證的途徑。

三、現(xiàn)代企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問(wèn)題分析

(一)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍不明確

合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍，即合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍，指的是能夠作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的子公司的范圍，其主要作用是確定哪些子公司被排除在合并范圍之外，哪些子公司被納入到合并范圍之內(nèi)。但是，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍不僅取決于采用的合并觀念，以及受到企業(yè)所處國(guó)家、法律環(huán)境等因素的影響，同時(shí)，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍還圍繞著控制權(quán)和實(shí)際所有權(quán)之間的區(qū)別進(jìn)行的，這就導(dǎo)致一些企業(yè)雖然對(duì)被投資的企業(yè)具有占有權(quán)和使用權(quán)，但是并不具備經(jīng)濟(jì)控制權(quán)。因此，合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該從上述兩個(gè)方面入手，保證母公司對(duì)被投資的子公司具有有效的實(shí)質(zhì)控制權(quán)。

(二)合并會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法存在問(wèn)題

合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理方法主要包括權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法，新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)明確了權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法共存的格局，然而購(gòu)買(mǎi)法更加適應(yīng)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展趨勢(shì)，取消權(quán)益結(jié)合法代表了合并會(huì)計(jì)處理方法的主要趨勢(shì)。但是，從我國(guó)的國(guó)情來(lái)看，絕大多數(shù)的企業(yè)都采用權(quán)益結(jié)合法，并不能跟上國(guó)際潮流，尚存在許多問(wèn)題。

(三)合并會(huì)計(jì)報(bào)表人員的素質(zhì)有待提高

我國(guó)許多企業(yè)都采用家族式的模式，管理人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，并不重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)工作，許多會(huì)計(jì)人員并不能夠勝任合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作，影響了合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作以及其他相關(guān)工作的順利進(jìn)行，嚴(yán)重的影響企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。

三、改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題的措施分析

(一)明確合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍

合并企業(yè)在編制合并企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該明確合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍，保證合并范圍的科學(xué)性與合理性，以此保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量以及提供信息的有效性和實(shí)用性。因此，現(xiàn)代企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該明確實(shí)際控制的含義，從質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，同時(shí)還應(yīng)該借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于控制的定義，結(jié)合我國(guó)的特殊國(guó)情增加限制自身?yè)p失月非共享決策能力等方面的內(nèi)容：一方面，一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體通過(guò)和其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的業(yè)務(wù)活動(dòng)轉(zhuǎn)移自身的經(jīng)濟(jì)損失或者增加自身的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，必須將其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體納入到合并范圍之內(nèi)；另一方面，當(dāng)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體想要通過(guò)合并的方式對(duì)其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，同時(shí)能夠處置其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資產(chǎn)時(shí)不需要獲得其他利益相關(guān)者同意時(shí)，需要從其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體中獲得有效的實(shí)際控制權(quán)，并納入到合并范圍之內(nèi)。

(二)完善合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理方法

首先，創(chuàng)建完善的市場(chǎng)環(huán)境，新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情確定了采用權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法并存的格局，同時(shí)也應(yīng)該為購(gòu)買(mǎi)法全面取代權(quán)益結(jié)合法創(chuàng)造條件，提高購(gòu)買(mǎi)法的認(rèn)可程度，為購(gòu)買(mǎi)法的實(shí)施創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境；其次，提高準(zhǔn)則的可操作性，新準(zhǔn)則簡(jiǎn)單的指出判斷合并各方的控制條件，即當(dāng)負(fù)荷相應(yīng)控制條件時(shí)，則采用權(quán)益結(jié)合法，當(dāng)不符合時(shí)則采用購(gòu)買(mǎi)法，可操作性相對(duì)較低，對(duì)此，應(yīng)該根據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情制定相應(yīng)的限制條件，提高準(zhǔn)則的可操作性，避免人為操作現(xiàn)象的發(fā)生。

(三)合并會(huì)計(jì)報(bào)表是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，對(duì)于理論知識(shí)和實(shí)踐操作的要求相對(duì)較高，這就要求相關(guān)的會(huì)計(jì)人員具有較高的理論水平以及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

因此，現(xiàn)代企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和披露需要一支業(yè)務(wù)素質(zhì)高、經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍。一方面，企業(yè)應(yīng)該引進(jìn)具有扎實(shí)專業(yè)知識(shí)以及豐富工作經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員，經(jīng)過(guò)短期的培訓(xùn)就能夠快速的進(jìn)入到工作狀態(tài)，滿足企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需求；另一方面，定期的對(duì)企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德素質(zhì)、專業(yè)水平進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員也應(yīng)該提高自我培訓(xùn)的積極性和主動(dòng)性，強(qiáng)化與其他會(huì)計(jì)人員之間的溝通和交流，以此不斷提高自身的專業(yè)水平，進(jìn)而保證企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的可靠性與真實(shí)性。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著全球經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，將會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)合并，合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)管理者、決策者來(lái)說(shuō)都是非常重要的。因此，企業(yè)的決策者應(yīng)該準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)概念，并正視合并會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的問(wèn)題，采取相應(yīng)的改進(jìn)措施進(jìn)行處理，以此保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性，為投資決策者提供準(zhǔn)確、可靠的參考。

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