農(nóng)產(chǎn)品定額扣除法在乳制品行業(yè)的運用

摘要:財稅[2012]38號關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品定額扣除法從2012年7月1日起，已經(jīng)執(zhí)行近3年，著實解決了農(nóng)產(chǎn)品如實抵扣進項稅額，防范農(nóng)產(chǎn)品虛開發(fā)票，完善農(nóng)產(chǎn)品抵扣制度等。本文就這一辦法實施背景、定額扣除法的運用，促進企業(yè)各部門的溝通協(xié)調(diào)能力進行簡要的闡述。

農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法（以下簡稱定額扣除法）改變了農(nóng)產(chǎn)品值稅進項稅額扣除辦法由憑票定率抵扣改為核定抵扣，該方法有利地打擊了利用農(nóng)產(chǎn)品收購憑證進項，大肆偷、騙稅的行為，減輕了稅務(wù)稽查部門對憑票抵扣虛開發(fā)票稽核的工作量，加強了試點企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，降低損耗，完善財務(wù)核算，減輕企業(yè)增值稅稅負。

一、農(nóng)產(chǎn)品定額扣除辦法的背景

企業(yè)自開自抵的農(nóng)產(chǎn)品是增值稅法規(guī)定的初級農(nóng)產(chǎn)品，即沒有任何加工或進行初級加工的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者提供的農(nóng)業(yè)種植產(chǎn)品。國家為了扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的積極性，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者實行免征增值稅，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者不用開票。增值稅一般納稅人的收購企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品就沒有憑證進行進項抵扣，增值稅抵扣鏈條就斷了。于是國家規(guī)定增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品可以自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證進行自開自抵。這對收購企來說，企業(yè)可以自行調(diào)節(jié)每月的開票數(shù)量，造成生產(chǎn)消耗量和實際收購量不匹配；或者虛開收購數(shù)量進行進項抵扣。為了完善農(nóng)產(chǎn)品抵扣制度，財稅[2012]38號文件就以產(chǎn)品銷售量按標準定額倒算農(nóng)產(chǎn)品消耗量，再根據(jù)消耗量按產(chǎn)品銷售稅率計算農(nóng)產(chǎn)品進項稅，有利地防止企業(yè)虛開發(fā)票，并且收購數(shù)量和生產(chǎn)數(shù)量也相差不大。這不僅減輕了稅務(wù)機關(guān)檢查的難度，還減輕了企業(yè)的增值稅稅負。定額扣除法的實施可以說是雙利政策。

二、試點企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品定額扣除方法的運用

農(nóng)產(chǎn)品定額扣除法有三種：投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。具體采用哪種方法需要試點企業(yè)根據(jù)自身產(chǎn)品特點向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請批準或者稅務(wù)機關(guān)指定。

試點企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申請定額扣除法時需提供的資料有：企業(yè)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品配方比例、生產(chǎn)工藝流程、農(nóng)產(chǎn)品成本核算程序及方法、除國標外的其他農(nóng)產(chǎn)品單噸消耗定額，以及除國標外的其他乳制品產(chǎn)品耗用的鮮牛奶單噸消耗定額。沒有國標的其他農(nóng)產(chǎn)品，如核桃、花生、黑豆、紅豆、黑米等這些農(nóng)產(chǎn)品的消耗定額，企業(yè)需要根據(jù)近1-2年生產(chǎn)成本的歷史資料，計算出該農(nóng)產(chǎn)品的實際消耗定額，根據(jù)此消耗定額向稅務(wù)機關(guān)申請批準。以后年度要據(jù)上年度實際消耗定額進行適當?shù)恼{(diào)整，并向稅務(wù)機關(guān)申請批準，以此類推。

定額扣除法――投入產(chǎn)出法――超高溫滅菌牛乳：它的鮮牛奶單噸消耗定額為1.068，除此之外的如低溫發(fā)酵牛乳、濃縮牛乳的單噸消耗定額，同樣需要申請批準，批準程序同前。

定額扣除法――成本法：國家沒有統(tǒng)一的農(nóng)產(chǎn)品耗用率標準，試點企業(yè)需根據(jù)往年資料向稅務(wù)機關(guān)申請批準，申請批準程序同投入產(chǎn)出法。

投入產(chǎn)出法和成本法的計算公式按38號文件執(zhí)行就可以了，不會出現(xiàn)理解偏差。

農(nóng)產(chǎn)品扣除率為銷售貨物的適用稅率?？鄢拾翠N售貨物適用稅率理論上降低了企業(yè)稅負，生產(chǎn)實踐中卻不是這樣的。純牛奶的銷售稅率為13%，既使純牛奶的鮮奶消耗定額在1.068以內(nèi)或者更低，其實際抵扣率達不到13%，一般在11－12%之間；而其他乳制品銷售稅率為17%，實際抵扣率比13%稍高，浮動在1%以內(nèi)。企業(yè)降低稅負要以生產(chǎn)稅率為17%的產(chǎn)品為主。

三、定額扣除法有利于企業(yè)各部門加強溝通協(xié)調(diào)

定額扣除法實施之前是憑發(fā)票和企業(yè)自行開具的收購憑證按票面金額的13%抵扣，只要發(fā)票真實就沒有什么稅收風險，財務(wù)部與采購部門的關(guān)系緊密些。采用定額扣除法后，試點企業(yè)涉及的部門較多，財務(wù)部與各部門的關(guān)系就不同以前了。生產(chǎn)部門的生產(chǎn)管理不到位造成超標準損耗，這部份損耗是不能抵稅的。無形之中加大了生產(chǎn)管理的責任，也讓生產(chǎn)部門的管理不僅只關(guān)系到產(chǎn)品質(zhì)量、單噸消耗，也關(guān)系到公司的稅收風險。技術(shù)部門開發(fā)新品種或者改變原品種的配方等，都要提前通知財務(wù)部門。如果存在企業(yè)之前沒有備案的農(nóng)產(chǎn)品種類及耗用定額標準，那么財務(wù)部就要根據(jù)技術(shù)部門的資料向稅務(wù)局進行備案、申請及批準。銷售部門的工作顯得更為重要，定額扣除法是以銷售產(chǎn)品為核心，產(chǎn)品銷售才能抵稅，本質(zhì)上屬于“實耗法”。公司要真正做到以銷定產(chǎn)，合理確定產(chǎn)品市場定位，實時掌握市場需求變化，生產(chǎn)出適銷對路的產(chǎn)品，不能盲目開發(fā)新品種。財務(wù)部門一是要加強文件的學習，領(lǐng)會文件精神。比如試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額，購進農(nóng)產(chǎn)品按照發(fā)票注明的金額和稅額一并計入成本科目；自行開具的收購發(fā)票和銷售發(fā)票按照買價直接計入成本。實行定額扣除時，將期初庫存農(nóng)產(chǎn)品以及庫存半成品、產(chǎn)成品耗用的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。還應(yīng)準確計算當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，并從主營業(yè)務(wù)成本科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。二是在財務(wù)成本核算管理方面也要提高，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的農(nóng)產(chǎn)品種類要符合（財稅字《1995》52號）的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，同一農(nóng)產(chǎn)品耗用量要如實、準確分配到各個生產(chǎn)產(chǎn)品當中。國家沒有統(tǒng)一標準的農(nóng)產(chǎn)品定額，試點企業(yè)根據(jù)以前年度成本耗用資料計算單噸消耗定額，自行向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請。用乳粉生產(chǎn)的產(chǎn)品不能再次抵扣鮮奶進項稅，否則會造成重復(fù)抵稅。

農(nóng)產(chǎn)品定額扣除法促進了企業(yè)各部門之間的溝通協(xié)調(diào)，全面提升了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)竟爭力。