山東省沂南縣財政局 張金梅

實施內(nèi)部會計控制與企業(yè)的經(jīng)營活動密切相關(guān)，可以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，提升企業(yè)的整體管理水平與綜合競爭實力。企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部會計控制環(huán)境，完善內(nèi)部會計控制體系，調(diào)動起管理層乃至每一名員工參與內(nèi)部會計控制的積極性，在激烈的市場競爭中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的含義及其控制體系的構(gòu)建原則

企業(yè)內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)建立并實施內(nèi)部會計控制體系，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

（1）合法性原則。內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計必須遵循會計法、國家統(tǒng)一的會計制度和監(jiān)管部門規(guī)章的要求，并結(jié)合企業(yè)自身特點和財務(wù)管理的要求進行設(shè)計。

（2）有效性原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)做到環(huán)環(huán)相扣，操作起來切實有效。

（3）全面性原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的所有部門和人員，企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)。

（4）不相容職務(wù)相分離的原則。不相容職務(wù)相互分離，堵塞漏洞，消除隱患，確保不同部門和崗位之間權(quán)責(zé)明確、相互牽制，保證企業(yè)的財產(chǎn)安全，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

（5）成本效益原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)以較低的控制成本達到令人滿意的控制效果，實施內(nèi)部會計控制的成本應(yīng)小于其因此而帶來的經(jīng)濟效益。

（6）適時性原則。內(nèi)部會計控制制度建設(shè)應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、企業(yè)具體業(yè)務(wù)情況的變化和管理要求的提高及時更新完善。

二、實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性

傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟規(guī)避了市場風(fēng)險，然而有市場就有風(fēng)險，市場經(jīng)濟體制下，各國資本實現(xiàn)了自由流動，競爭更加激烈，要想保持國民經(jīng)濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序顯得尤為重要。目前我國部分企業(yè)對內(nèi)部會計控制制度建設(shè)不夠重視，經(jīng)濟違法違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生，會計秩序混亂，財務(wù)信息失真，擾亂了正常的經(jīng)濟秩序，以致管理失控，經(jīng)營目標(biāo)無法實現(xiàn)。針對部分企業(yè)經(jīng)濟管理的現(xiàn)實狀況，建立健全內(nèi)部會計控制制度勢在必行。

實行內(nèi)部會計控制是加強會計核算，規(guī)范會計行為，防范財務(wù)風(fēng)險，提高財務(wù)會計信息質(zhì)量的必然要求。在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，企業(yè)乃至個人更加注重追逐經(jīng)濟上的利益，在利益的驅(qū)使誘惑下，很多個人、企業(yè)為滿足顯示業(yè)績或逃稅等等的私欲和單位的小團體利益，往往喪失原則，無視經(jīng)濟法律、法規(guī)的存在，隨意進行會計核算，違規(guī)進行會計操作，大肆進行會計造假，不顧職業(yè)操守，有章不循，偽造、變造甚至毀損會計憑證，賬簿和報表，提供虛假會計信息，降低了會計信息質(zhì)量。通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程及關(guān)鍵控制點的控制可以發(fā)現(xiàn)虛假會計信息，及時識別業(yè)務(wù)發(fā)生過程中的不正常跡象，避免違規(guī)操作，規(guī)范會計行為，加強會計核算，加速資金周轉(zhuǎn)，降低成本，增加利潤，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益，確實提高了會計工作質(zhì)量。

實行內(nèi)部會計控制是深化企業(yè)改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟效益的客觀要求。企業(yè)改革的長遠(yuǎn)目標(biāo)就是建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度，切實轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，使其真正成為“自主經(jīng)營、自負(fù)營虧、自我發(fā)展、自我完善”的市場競爭主體。部分企業(yè)的管理者沒有充分認(rèn)識市場風(fēng)險，缺乏內(nèi)部會計控制意識，對內(nèi)部會計控制的內(nèi)容及重要性認(rèn)識不到位，獨斷專行，只憑直覺盲目的進行決策，仍然是計劃經(jīng)濟決策方式，未建立起現(xiàn)代企業(yè)制度及相應(yīng)的監(jiān)督制約機制。因此必須充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制制度的作用，嚴(yán)格按事先制定的標(biāo)準(zhǔn)和要求貫徹執(zhí)行，并設(shè)有相對獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，對經(jīng)濟活動由過去的事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后的全過程實時控制，增強企業(yè)的內(nèi)部管理，提升企業(yè)的經(jīng)營效率，內(nèi)部會計控制對處理好受托經(jīng)濟責(zé)任和利益分配關(guān)系以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度都有著非常重要的作用。

三、實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

（一）提高認(rèn)識，增強內(nèi)部會計控制觀念

企業(yè)的高層決策者和管理者應(yīng)充分認(rèn)識內(nèi)部會計控制制度在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營、降低財務(wù)風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益方面的重要性和實際意義，注重和員工的溝通交流，形成強大的團隊精神和企業(yè)合力，樹立正確的內(nèi)部會計控制意識，思想上的高度重視促使內(nèi)部會計控制制度成為企業(yè)高層的內(nèi)心需求，通過思考和探索制定適合本企業(yè)實際情況和業(yè)務(wù)特點的內(nèi)部會計控制制度，合理設(shè)置會計崗位，明確分工，適當(dāng)授權(quán)，形成相互制衡機制，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)由多人來完成，便于通過會計記錄分清執(zhí)行主體和責(zé)任主體，避免相互推諉扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）建設(shè)高素質(zhì)的會計隊伍

會計人員是實行內(nèi)部會計控制的主要主體，其個人業(yè)務(wù)技能和品德素質(zhì)的高低直接決定了內(nèi)部會計控制執(zhí)行效果的好壞，企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的人事招聘制度，在會計人員的選用上既要綜合考慮會計業(yè)務(wù)能力的強弱，又要考慮個人的道德品質(zhì)和價值觀，真正把一批綜合素質(zhì)過硬的優(yōu)秀人才選拔到會計工作崗位上來，這是實行內(nèi)部會計控制最基本的前提。建立規(guī)范約束機制，對會計人員的行為要有一定的約束，對會計人員的權(quán)利和職責(zé)要有一個明確的分工。對會計工作崗位實行定期或不定期的輪換制，一是方便會計人員熟悉不同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程，亦可防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，二是通過崗位輪換及時發(fā)現(xiàn)問題，預(yù)防別有用心人員的不良動機。制定獎懲激勵機制，每半年或一年對會計人員進行一次工作業(yè)績、個人品質(zhì)和思想操守的評價，評價結(jié)果和個人利益結(jié)合起來，獎優(yōu)罰劣，淘汰不能勝任本職工作的人員，充分調(diào)動會計人員的積極性和主動性，做到人盡其才，人盡其用。制定培訓(xùn)、晉升機制，定期對會計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，避免因業(yè)務(wù)水平匱乏造成會計工作失誤，對新錄用的會計人員進行崗前培訓(xùn)，既培訓(xùn)業(yè)務(wù)知識，又培訓(xùn)道德紀(jì)律和法制觀念，對業(yè)務(wù)熟練的會計人員進行更新知識以及經(jīng)營管理方面知識的培訓(xùn)，不斷提高綜合素質(zhì)，積極應(yīng)對工作中的突發(fā)狀況及出現(xiàn)的新問題、新情況，切實提高工作質(zhì)量，并根據(jù)工作業(yè)績給予其晉升的機會。

（三）加大內(nèi)部監(jiān)督力度

內(nèi)部會計控制是通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動強化內(nèi)部會計監(jiān)督，進行自我調(diào)節(jié)、自我約束的一種內(nèi)在機制，一個好的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)該控制目標(biāo)明確，設(shè)計合理，但要確保內(nèi)部會計控制制度得到切實執(zhí)行，并且運行效果好，企業(yè)必須實行內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職審計人員，內(nèi)部審計機構(gòu)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，相對獨立，保證檢查出的問題不被掩蓋，對內(nèi)部會計控制的各個環(huán)節(jié)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的流程，企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性進行監(jiān)督和考評，評價內(nèi)部會計控制制度是否健全，是否遵循嚴(yán)格的執(zhí)行程序，是否能有效糾正杜絕舞弊現(xiàn)象，尤其關(guān)注關(guān)鍵控制點是否控制到位，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制的漏洞和不足，對內(nèi)部會計控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及時采取措施進行完善修正。

（四）強化外部監(jiān)督

部分企業(yè)內(nèi)部會計控制的意識淡薄，重視不夠，違反經(jīng)濟法律法規(guī)，企業(yè)目標(biāo)無法實現(xiàn)，政府應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)管部門的權(quán)威性，加大執(zhí)行力度，依法追究企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)強制規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度并貫徹執(zhí)行，充分發(fā)揮社會輿論、新聞媒體的會計監(jiān)督作用，鼓勵支持各級新聞媒體對企業(yè)違法違紀(jì)案件進行曝光，增加透明度，給企業(yè)施加壓力，使其充分認(rèn)識內(nèi)部會計控制的重要性，更好的將內(nèi)部會計控制工作落到實處，有效預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。

（五）預(yù)算控制

科學(xué)合理的預(yù)算編制可以提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，預(yù)算控制要求企業(yè)加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格控制隨意增加預(yù)算經(jīng)費，改變預(yù)算資金用途，在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中時刻注意不脫離預(yù)算，必要時酌情調(diào)整，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，糾正偏差，確保預(yù)算的執(zhí)行。對預(yù)算執(zhí)行情況進行綜合考評，提高預(yù)算的剛性執(zhí)行力。

四、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部會計控制的強弱關(guān)系企業(yè)的興衰成敗，健全有效的內(nèi)部會計控制可以保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整；有效提高會計信息質(zhì)量，防范財務(wù)風(fēng)險；促進工作效率的提高和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)；推進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實。據(jù)此企業(yè)要制定并執(zhí)行與之配套的一系列內(nèi)部規(guī)章制度，充分調(diào)動企業(yè)全體員工的積極性和主動性，做到人人、事事、時時都在進行內(nèi)部會計控制，提高企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行力，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要作用，使企業(yè)在經(jīng)濟全球化的大環(huán)境下獲得長足的發(fā)展和不斷的進步。