淺談存貨跌價準(zhǔn)備及存貨損失納稅調(diào)整與填報(bào)

張 紅

（北京鐵路信號有限公司，北京 102613）

一、對存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提和已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨實(shí)際發(fā)生損失的處理

1.存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提的會計(jì)處理

依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

例1：某公司2014年12月31日原材料A的賬面成本100萬元，由于原材料A市場價格出現(xiàn)下跌，導(dǎo)致其原材料A生產(chǎn)的產(chǎn)品B可變現(xiàn)凈值低于其原材料A的成本，假設(shè)原材料A的可變現(xiàn)凈值為80萬元，由此計(jì)提20萬元存貨跌價準(zhǔn)備，賬務(wù)處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失-存貨跌價準(zhǔn)備 20

貸：存貨跌價準(zhǔn)備-A材料 20

2.對已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的存貨實(shí)際發(fā)生損失時的會計(jì)處理

例2：沿用例1和例2，假設(shè)2016年10月1日由于事實(shí)證明該企業(yè)生產(chǎn)的B設(shè)備更新?lián)Q代，導(dǎo)致A材料已無使用價值，則此公司經(jīng)管理層批準(zhǔn)，將A材料進(jìn)行處理，公司會計(jì)處理如下：

2016年10月1日

借：營業(yè)外支出 95

存貨跌價準(zhǔn)備-A材料 5

貸：存貨-A材料 100

二、對存貨跌價準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回和存貨實(shí)際發(fā)生損失時企業(yè)所得稅申報(bào)

1.根據(jù)例1的數(shù)據(jù)資料，此公司進(jìn)行2014年度所得稅納稅申報(bào)時，應(yīng)調(diào)增納稅所得額2萬元，具體申報(bào)方法如下：

對于附表A105000——納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表，第32行“（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”的第4列“調(diào)增金額”應(yīng)填列20萬元。

2.根據(jù)例3，該企業(yè)2016年存貨跌價準(zhǔn)備-A材料期初余額0.5萬元，期末余額為0，假設(shè)發(fā)生的存貨損失符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失條件并取得了專項(xiàng)申報(bào)備案回執(zhí)，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該企業(yè)進(jìn)行2016年度所得稅納稅申報(bào)時，具體申報(bào)方法如下：

表1 資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表 單位：元

（1）附表A105091——資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表，根據(jù)填報(bào)說明，具體填報(bào)如表1所示。

（2）附表A105090——資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表根據(jù)附表A105091，系統(tǒng)自動帶出第11行“非貨幣資產(chǎn)損失”的第1列“賬載金額”95萬元，第2列“稅收金額”100萬元，第3列“納稅調(diào)整金額”-5萬元。

（3）附表A105000——納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表，根據(jù)填報(bào)說明，第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金金額，因此，第32行“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”的第1列“賬載金額”應(yīng)填列0萬元，第4列“調(diào)減金額”應(yīng)填列0萬元。根據(jù)附表A105090自動填列第33行“資產(chǎn)損失”的第1列“賬載金額”95萬元，第2列“稅收金額”100萬元，第3列“調(diào)減金額”-5萬元。

結(jié)語

綜上可以看出，新申報(bào)表關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金和資產(chǎn)損失等調(diào)整項(xiàng)目的勾稽關(guān)系更加科學(xué)了，因此，企業(yè)進(jìn)行年度所得稅納稅申報(bào)時，應(yīng)準(zhǔn)確分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金和資產(chǎn)損失業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，以便準(zhǔn)確進(jìn)行納稅調(diào)整與申報(bào)。

[1]國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》的公告，國家稅務(wù)總局公告2014年第63號.

[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告，國家稅務(wù)總局公告2011年第25號.