武漢理工大學(xué)管理學(xué)院 張瑜

所謂的納稅籌劃是指在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)實(shí)運(yùn)行過(guò)程中所提出的對(duì)于企業(yè)最有利的納稅方案，納稅籌劃必須是在不能違反國(guó)家稅收與相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，企業(yè)的財(cái)物管理部門(mén)對(duì)于企業(yè)的籌集資金，投資項(xiàng)目，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)財(cái)物管理等活動(dòng)實(shí)行具有合理性與科學(xué)性的財(cái)物管理方式。在我國(guó)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大背景之下，任何企業(yè)都是具有自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)利以及承擔(dān)自負(fù)盈虧的責(zé)任的市場(chǎng)主體，所有企業(yè)追求的最終目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化以及企業(yè)股東利益的最大化。然而企業(yè)作為法律意義上的納稅人，企業(yè)關(guān)于稅收的支出一定會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生一定的影響。因此企業(yè)通過(guò)有效合法的利用國(guó)家稅法與相關(guān)法律法規(guī)及或是企業(yè)的多種財(cái)務(wù)結(jié)算方式，有效地減少了企業(yè)的稅收，稅收籌劃就成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容。

1 現(xiàn)代企業(yè)減少納稅的方式

在一般的情況下，一家企業(yè)如果想要能夠最大化地降低自身納稅的成本，有效地提高企業(yè)的利潤(rùn)，增加自身在納稅之后的經(jīng)營(yíng)收入，通常企業(yè)有三種方法來(lái)達(dá)到盈利的目的：第一是逃稅，這是違背國(guó)家法律的；第二是避稅，這是企業(yè)利用國(guó)家法律的漏洞，屬于在合法范圍內(nèi)；第三是節(jié)稅，這是企業(yè)優(yōu)化組合配置自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或是財(cái)務(wù)的結(jié)算方式。詳細(xì)的來(lái)說(shuō)，所謂的逃稅在實(shí)質(zhì)上就是指企業(yè)法人利用詐騙違法的方式，有意違背我國(guó)相關(guān)稅收法律法規(guī)，以此來(lái)逃避企業(yè)應(yīng)盡的納稅責(zé)任，增加企業(yè)的利潤(rùn)收入。但是，眾所周知，企業(yè)如果做出逃避納稅的行為那就是觸犯了國(guó)家法律，如果被國(guó)家相關(guān)部門(mén)調(diào)查發(fā)現(xiàn)企業(yè)逃稅的證據(jù)，那么企業(yè)與企業(yè)的負(fù)責(zé)人將會(huì)受到非常嚴(yán)厲的處置，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展是極為不利的。所謂的避稅與逃稅有所區(qū)別，逃避納稅是不合法的，但是如果企業(yè)能夠通過(guò)利用國(guó)家在稅法上不完善不健全的條件而具有的一些法律空白地帶，合理運(yùn)作而使企業(yè)合理避稅行為從法律角度來(lái)講并沒(méi)有明確的違反相關(guān)法律，因此避稅可以說(shuō)是合法的，法律上對(duì)于企業(yè)避稅的態(tài)度則是保持著既不支持也不反對(duì)的中立態(tài)度。合法避稅避稅在一定程度上可以稱(chēng)為合法逃稅。是企業(yè)所利用的在法律表面是符合國(guó)家相關(guān)稅法法律法規(guī)范圍內(nèi)的，但其實(shí)企業(yè)避稅的行為則是和國(guó)家稅法基本目標(biāo)有所不同甚至相反的一種行為，所以，避稅在一定程度上也可以稱(chēng)為合法逃稅。最后，所謂的節(jié)稅則是指企業(yè)在各種各樣的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，經(jīng)過(guò)優(yōu)化組合配置之后所選擇的企業(yè)能夠承擔(dān)最少的納稅，以及可以享受最多稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)行為或是財(cái)物結(jié)算方法，進(jìn)而有效合法地實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅額、增加收入的目標(biāo)。在我國(guó)稅法和相關(guān)法律法規(guī)的實(shí)際使用中，企業(yè)負(fù)責(zé)人能夠依據(jù)企業(yè)自身的現(xiàn)實(shí)情況，采用優(yōu)化配置的方式來(lái)選擇可以有效合法取得減少企業(yè)稅率或是稅收的優(yōu)惠政策，并且企業(yè)決策人可以選擇最能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的措施。例如我國(guó)對(duì)于不同類(lèi)型不同規(guī)模的企業(yè)或是合資企業(yè)所適用的稅收方式是有所區(qū)別的，所以企業(yè)就可以選擇最有利的納稅方式。總而言之，稅收籌劃對(duì)于一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理而言，是不可或缺的重要組成部分，它能夠有助于達(dá)到企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。如果企業(yè)能夠切實(shí)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)合理合法地選擇適應(yīng)財(cái)務(wù)管理目的的納稅方式，那么就能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。企業(yè)在考慮納稅籌劃方案的同時(shí)，一定要全面地考慮所使用的納稅籌劃方案是否符合國(guó)家稅法或是相關(guān)法律法規(guī)，并且還要能夠?yàn)槠髽I(yè)切實(shí)增加利益，之后再選出最佳的企業(yè)納稅方案。

2 現(xiàn)代企業(yè)納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

2.1 要以正確的觀點(diǎn)來(lái)認(rèn)識(shí)納稅籌劃和避稅的區(qū)別

企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃或是企業(yè)的避稅行為在最終目的上來(lái)說(shuō)雖然都是一致的，盡量最大化地降低企業(yè)的稅收稅額，但是納稅籌劃與避稅最大的區(qū)別在于，企業(yè)的納稅籌劃是與國(guó)家稅法以及相關(guān)法律法規(guī)的內(nèi)在宗旨是相同的，企業(yè)的納稅籌劃不會(huì)對(duì)國(guó)家的稅收法律法規(guī)的法律權(quán)威地位造成任何破壞，也不會(huì)減弱國(guó)家稅收政策的作用。但是企業(yè)的避稅行為正好和企業(yè)的納稅籌劃相反，企業(yè)避稅是以稅法沒(méi)有確實(shí)明文規(guī)定的都不算是違法作為基本理論的，企業(yè)避稅是通過(guò)巧妙地利用國(guó)家稅法由于不完善而存在的一些漏洞與不足來(lái)最大化地使企業(yè)來(lái)躲避?chē)?guó)家稅收，企業(yè)避稅這種行為雖然在實(shí)際上沒(méi)有違背稅法但是在精神上違背了稅法的立法意義。在企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，存在部分人員將企業(yè)納稅籌劃和企業(yè)避稅概念混淆不清，以為它們都是一樣的，這種理解絕對(duì)是不正確的，沒(méi)有正確地認(rèn)識(shí)到企業(yè)稅收籌劃與企業(yè)避稅二者之間在實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。毫無(wú)疑問(wèn)，可能在現(xiàn)實(shí)狀況中，企業(yè)的納稅籌劃行為與企業(yè)的避稅行為的確很難辨別，如果存在國(guó)家的稅收導(dǎo)向存在偏差，國(guó)家稅收制度不夠完善的問(wèn)題時(shí)，那么企業(yè)的納稅籌劃行為就有可能稱(chēng)為合理的企業(yè)避稅行為。所以，當(dāng)前情況下，國(guó)家相關(guān)職能部門(mén)需要做的就是要構(gòu)建健全的稅收法律制度，規(guī)劃具有科學(xué)性、合理性的健全的國(guó)家稅收體系，不斷地增強(qiáng)依法征稅的功能，以避免企業(yè)產(chǎn)生不合理的避稅行為。

2.2 熟悉并且了解國(guó)家稅收法律法規(guī)

企業(yè)的納稅籌劃行為不僅是合理還是合法的。企業(yè)應(yīng)該對(duì)于國(guó)家的稅法以及相關(guān)的法律法規(guī)做到事無(wú)巨細(xì)的熟悉和理解的程度，領(lǐng)悟國(guó)家稅收法律的核心精神，這也正是企業(yè)能夠有效地實(shí)行納稅籌劃的重點(diǎn)。我國(guó)當(dāng)前的稅收法律體系具有非常多的層次，比較復(fù)雜，不僅有全國(guó)人大和國(guó)務(wù)院頒布的比較穩(wěn)定的稅收法規(guī)，還有各個(gè)省市自己的地方性稅收規(guī)定。例如，不同地區(qū)的稅收實(shí)施規(guī)則或是暫行條例都是根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的。如果企業(yè)忽視了其中調(diào)整變化的細(xì)節(jié)，那么就有可能有造成本企業(yè)所使用的稅收法規(guī)已經(jīng)過(guò)期或是無(wú)效。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的稅收籌劃要時(shí)刻關(guān)注著國(guó)家稅收政策的調(diào)整更新以便及時(shí)地規(guī)劃企業(yè)自身的稅收籌劃工作，切實(shí)依據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)驗(yàn)管理特征，高效地更新企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的方法與措施，進(jìn)而能夠讓財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃為企業(yè)提供最大的貢獻(xiàn)。

2.3 企業(yè)需要培養(yǎng)優(yōu)秀的納稅籌劃人才

在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃納稅這一項(xiàng)任務(wù)具有兩個(gè)鮮明的特征，極高的專(zhuān)業(yè)性以及極強(qiáng)的政治性。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的納稅籌劃對(duì)于負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)員工的各項(xiàng)要求非常多并且要求很高，不僅需要員工具有非常強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)職業(yè)素養(yǎng)，還要具有非常豐富的國(guó)家稅法與稅法相關(guān)的法律法規(guī)的知識(shí)信息。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的工作者一定要特別熟悉了解與財(cái)務(wù)、稅務(wù)以及相關(guān)法律法規(guī)等諸多方面的知識(shí)信息，這并不是普通的會(huì)計(jì)工作人員熟練達(dá)到的。如果現(xiàn)代企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃沒(méi)有成功，最后可能導(dǎo)致了企業(yè)逃稅或是漏稅等違法行為，這種后果不僅讓企業(yè)與企業(yè)負(fù)責(zé)人受到法律的處罰，還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)極為不好的影響，極大地阻礙了企業(yè)持續(xù)健康的長(zhǎng)期發(fā)展。因此，企業(yè)要注重培養(yǎng)出一批出色優(yōu)秀的稅收籌劃專(zhuān)業(yè)工作人員，不斷地加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃工作的含金量。

3 對(duì)現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的建議

3.1 完善各個(gè)部門(mén)的預(yù)算編制

企業(yè)依據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，應(yīng)該將企業(yè)所有部門(mén)的費(fèi)用都編制到各個(gè)預(yù)算部門(mén)中去。之后再由各個(gè)部門(mén)的職能來(lái)明確劃分編制預(yù)算的領(lǐng)域，例如，銷(xiāo)售部門(mén)承擔(dān)負(fù)責(zé)銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算和銷(xiāo)售預(yù)算，人力資源和生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)承擔(dān)生產(chǎn)預(yù)算。不同的行業(yè)或是企業(yè)所處的階段不同，企業(yè)預(yù)算編制也應(yīng)該做出相應(yīng)變動(dòng)，通過(guò)預(yù)算來(lái)預(yù)估企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)發(fā)展的方向以及重點(diǎn)，以期逐漸實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.2 建立全面的嚴(yán)格的預(yù)算控制和執(zhí)行體系

企業(yè)通過(guò)實(shí)行編制預(yù)算，可以把企業(yè)的各項(xiàng)目標(biāo)分化成為各個(gè)部門(mén)的目標(biāo)和責(zé)任，細(xì)化的任務(wù)指標(biāo)就成為檢核各個(gè)部門(mén)工作業(yè)績(jī)和成效的具體標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格考核既是對(duì)企業(yè)各個(gè)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行成果的評(píng)估和考察，肯定取得的成績(jī)，找出存在的問(wèn)題，改進(jìn)日后的工作，還是對(duì)企業(yè)員工和預(yù)算執(zhí)行者實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)或處罰的現(xiàn)實(shí)依據(jù)，以達(dá)到充分調(diào)動(dòng)員工的工作熱情，激發(fā)員工共同拼搏的精神，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的目的。

4 結(jié)語(yǔ)

在現(xiàn)代企業(yè)中財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃是相互聯(lián)系、相輔相成、二者缺一不可的關(guān)系，二者之間具非常緊密的關(guān)系?？茖W(xué)合理的納稅籌劃可以推進(jìn)企業(yè)實(shí)行合理的資源優(yōu)化配置以及企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整升級(jí)，進(jìn)而促使企業(yè)能夠盡快走向規(guī)?；⒔】祷?、持續(xù)化的發(fā)展道路上，最大程度上高效的完成企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，最大化地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并且確保企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理工作的正?；\(yùn)轉(zhuǎn)以及讓納稅籌劃工作平穩(wěn)高效的進(jìn)行。在現(xiàn)實(shí)情況中，不論是在現(xiàn)代企業(yè)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中或是項(xiàng)目投資活動(dòng)過(guò)程中，還是企業(yè)籌集資金的活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)具有至關(guān)重要的影響。所以，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)中不可或缺的組成部分，現(xiàn)代企業(yè)只有良好地進(jìn)行納稅籌劃的工作，才能夠有效地確保企業(yè)自身長(zhǎng)期、健康、穩(wěn)定的持續(xù)發(fā)展，這樣才能夠最大化地實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的價(jià)值以及經(jīng)濟(jì)效益。所以，在現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中要注重納稅籌劃的應(yīng)用。

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