中國水利水電第七工程局有限公司 彭懿

財政部于2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第15號-建造合同》，對規(guī)范建筑施工企業(yè)的會計處理，提高會計信息質量起到了明顯的效果，集團公司執(zhí)行建造合同準則也已數年，為集團公司的良性發(fā)展起到了積極的作用。同時，施工項目在實施建造合同的過程中，也存在著一定的難度及問題，公司也將該項目作為一個主要的財務風險，做了專題研究?，F結本人合工作實踐，談談在執(zhí)行建造合同準則中的一些體會：

一、合同預計總收入、預計總成本的“可靠估計”難度較大

(一)合同預計總收入的“可靠估計”較難

水電施工項目一般中標與業(yè)主簽訂的是固定單價合同，合同價格是以設計圖紙、理論工程量為基礎，按照單價進行計算，包括全部工程任務和內容的暫定合同價格，是一種相對固定的價格。在工程前期，可以按中標總價預計合同的初始總收入，但現在的水電施工項目通常投資較大，建設周期較長，在合同的執(zhí)行過程中，由于通貨膨脹、設計變更、其他工程條件變化等原因，可按合同的約定對合同總價進行相應的調整。同時，合同變更索賠、獎勵等形成的收入也要占合同總金額的一定比例。但在實務中，該部分收入大部分一時得不到監(jiān)理、業(yè)主的認可，需要一個長期的溝通、談判過程，往往要等到工程快完工或竣工時，才能確定準確的金額，這樣便嚴重影響了過程中合同預計總收入的可靠估計。

(二)合同總成本很難“可靠估計”

一是施工中不可預見因素的影響，以本人工作經歷為例，做水電項目的地下工程已有七、八年，在施工中，地下工程受地質條件影響極大，經常出現危巖、巖爆甚至瓦斯的情況，在這種情況下，直接成本及間接成本都劇增，過程中很難可靠的預計成本。二是市場價格的影響，由于水電施工建設周期長，近些年建筑材料成本波動很大，而用工荒導致建筑工人的薪酬不斷上漲，拿熟練鉆工為例，這兩年已經上漲了1-1.5倍，現保底工資都已達到6000元/月。再專業(yè)的人員也很難準確的預測出市場的變化，這使得經管、財務等專業(yè)人員很難準確的預計合同總成本。三是分包成本的不確定性，施工單位現大都采取工序和專業(yè)分包的模式，分包成本占整個施工成本的比例越來越大。由于受上述兩項原因的影響，分包單位在合同簽訂后的施工過程中，一旦成本增加，發(fā)生虧損或達不到分包單位預期效益的情況，他們必然會找總包單位要求調價或補償，這部分成本金額不小，但也沒法可靠的估計，在實務工作中，這種情況經常出現，若總包單位未能及時的據實解決，情況嚴重的甚至可能發(fā)生群體事件或法律糾紛。

二、企業(yè)執(zhí)行建造合同準則的內部問題

表現為有的領導仍然沒有搞清楚《建造合同準則》是怎么回事，其核算的目的、要求、重點是什么，怎么來正確的核算整個施工期的盈虧，怎么正確的來面對年度經濟責任制考核，還糾結于傳統(tǒng)的實際成本與業(yè)主結算相比較，特別是對總成本的測算不夠重視，造成項目上從制度、措施上不能保證建造合同的良好執(zhí)行。這需要上級單位加強對項目主要領導的相關財務知識特別是建造合同準則的培訓，同時應從組織上采取一定的措施來改變促進他們轉變觀念。

(一)施工企業(yè)缺乏自己的內部定額，不能準確的預測項目的預計總成本，影響建造合同的執(zhí)行

現行的施工定額只是企業(yè)投標時的一個指導性定額，跟施工企業(yè)自己的內部實際成本是兩個概念。沒有自己的施工內部定額，項目在施工時只能根據實際經驗和一定的市場行情，來確定自己的成本，缺乏科學性、嚴密性，容易造成成本的失控，從而喪失施工企業(yè)本就單薄的利潤。一個施工企業(yè)（集團）要想長遠、持久的良性發(fā)展，必須要有自己的內部施工定額，來規(guī)范自己的施工成本，一下全部制定出來可能難度很大，但可以先從容易的、小的施工項目、工藝開始做。

(二)人才問題

現在項目上嚴重缺乏專業(yè)的統(tǒng)計人員，相關部門的專業(yè)人員素質參差不齊，編制的建造合同預計總收入、預計總成本不夠準確、合理。作業(yè)隊缺乏專業(yè)的統(tǒng)計人員，不能準確的統(tǒng)計出人工、材料、機械等費用，也不能按項目小項進行歸類、整理；合同部都忙于具體的結算、變更等事務，缺乏專門的人員進行總收入、總成本的歸類、統(tǒng)計及預測；財務人員到工地現場較少，對施工現場了解不多，對成本費用不能準確、科學的進行劃分，這些現象都嚴重影響了項目建造合同的執(zhí)行。建議項目要配備足夠的專業(yè)統(tǒng)計人員，經合同部簡單的培訓后，充實到作業(yè)一線去，按時完成各種基礎的原始數據的歸類、上報，為建造合同的執(zhí)行提供最基礎、真實的資料。

(三)相關職能部門的配合協(xié)調問題

集團、公司都下文對執(zhí)行建造合同中相關職能部門的定位、工作內容等都做了較為詳細的規(guī)定，但仍有部分相關職能部門認為這只是財務部門，最多還有經管部門的事，配合協(xié)作不積極、借口本職工作完成都困難，對建造合同執(zhí)行要提供的資料應付了事，提供的基礎數據不準確，從而嚴重影響合同預計總收入、總成本的準確性和及時性。建議從項目領導開始到各職能部門認真學習、轉變觀念，深刻體會項目執(zhí)行建造合同的必要性、重要性，及時、準確的提供各項資料，同時，主管該項工作的總會計師（或管理副職）要積極協(xié)調，認真執(zhí)行集團、公司的相關規(guī)定，并經項目主要領導同意，設立專項的獎罰措施，責任到人，至少半年兌現一次，來加強相關責任部門（人）的責任感和積極性。

以上是本人對這幾年水電施工項目在執(zhí)行建造合同準則中的一些個人看法和體會，倉促而作，難免有一些值得商榷之處，懇請各位同仁批評指正。