河南能源化工集團龍城建設投資有限公司 石英麗

我國經(jīng)濟社會經(jīng)過長期的發(fā)展，各項經(jīng)濟制度得到不斷完善。但在經(jīng)濟全球化的過程中，與國際經(jīng)濟制度接軌的過程中，表現(xiàn)出我國經(jīng)濟制度還不夠完善，比如會計核算制度。會計核算對企業(yè)發(fā)展，對國民經(jīng)濟來說非常重要。為了順應時代潮流，與國際會計發(fā)展接軌，我國引入了實質(zhì)重于形式的原則，完善我國的會計核算體系。堅持實質(zhì)重于形式原則，會計核算能夠更好的為經(jīng)濟社會發(fā)展服務。

一、實質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵

實質(zhì)重于形式原則是存在于國際會計行業(yè)的一個基本原則，在促進會計核算發(fā)展的過程中發(fā)揮了重要的作用。實質(zhì)重于形式原則指出會計核算時應該依據(jù)交易或事項的法律表現(xiàn)形式，但這不能是會計核算的唯一依據(jù)，其經(jīng)濟實質(zhì)應該成為更重要的依據(jù)。經(jīng)濟業(yè)務因為社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，變得越來越復雜，其法律變現(xiàn)形式也越來越多樣化。在這種情況下，經(jīng)濟實質(zhì)與法律表現(xiàn)不一致的現(xiàn)象時有發(fā)生，有時候會出現(xiàn)很大的矛盾。這時候要保證會計信息的真實性和相關(guān)性，會計核算就不能單單依靠經(jīng)濟業(yè)務的法律表現(xiàn)形式來進行。堅持實質(zhì)重于形式原則，有利于在紛繁復雜的經(jīng)濟活動中保證獲得會計信息是真實客觀的，從而全面真實反映經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。在新的經(jīng)濟形勢和時代背景下，堅持實質(zhì)重于形式原則是十分必要的。

二、會計核算對實質(zhì)重于形式原則的運用

(一)確認相關(guān)費用和收入

企業(yè)在核算自己的收入和支出的時候，需要堅持實質(zhì)重于形式原則，是自己的收入就是自己的收入，不是自己的收入就不是自己的。在實質(zhì)重于形式原則的指導下，企業(yè)在確定收入時會堅持以下的標準：一是成本和收入計算都能找到有效的方法；二是企業(yè)的商品一旦被銷售出去，企業(yè)就喪失對商品的控制權(quán)和管理權(quán)；三是商品交換過程中，不僅轉(zhuǎn)移了所有權(quán)，而且報酬和風險都發(fā)生了轉(zhuǎn)移，前者轉(zhuǎn)移到企業(yè)，后者轉(zhuǎn)移到買家；四是企業(yè)商品被賣出以后會產(chǎn)生一定經(jīng)濟效益，這些經(jīng)濟效益可以進入企業(yè)的收入。只有滿足以上的標準，才能確定是企業(yè)的收入。舉一個例子，企業(yè)把賣出的商品租借回來，從表面看，因為商品已經(jīng)賣出，所以報酬、風險和所有權(quán)都發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但是按照規(guī)定資產(chǎn)的售價和租金是不能分開計算的，必須在一起進行計算，那么賣出的東西以支付租金的形式租回來，這不是普通的商品銷售，可以看成是一種融資行為，肯定不能計入收入，這就堅持了實質(zhì)重于形式的原則。一般企業(yè)的支出有兩種形式，分別是直接支出和間接支出，按照實質(zhì)重于形式原則應該具體問題具體分析。

(二)融資租賃固定資產(chǎn)核算

在進行固定資產(chǎn)核算的時候會遇到融資租賃的情況。所謂融資租賃，指承租人對出租人說好了租賃某一物件，但出租人手里還沒有這一物件，于是以融資為目的在別的地方購買這一物件，然后再把這個物件出租出去，收取租金。融資租賃具有以下的特點：一是租賃的物件在一定意義上成為承租人的資產(chǎn)，承租人對其可以進行選擇；二是取消合同的前提是取消融資租賃租約；三是一般租約規(guī)定的租期越長，租賃物件使用的壽命越長；四是租金包括租賃的利息，也包括固定資產(chǎn)的利息。依據(jù)融資租賃的特點可知，它的目的是把租賃資產(chǎn)從出租人轉(zhuǎn)入到承租人，承租人對其享有使用權(quán)。融資租賃中，沒有改變資產(chǎn)的所有權(quán)，承租人在租約有效期內(nèi)可以充分使用租賃資產(chǎn)，但利益與風險是并存的。按照實質(zhì)重于形式的原則，必須對承租的固定資產(chǎn)進行責任明確。

(三)會計政策變更

在會計政策進行變更時，也要用到實質(zhì)重于形式的原則。在對相同的經(jīng)濟交易進行會計核算時，由于時間不同，相關(guān)的政策也發(fā)生了變化，要采用不同的方法來進行會計核算。從表面現(xiàn)象看，這不符合一致性會計核算原則。但應該透過事物認識事物的本質(zhì)，在實質(zhì)重于形式原則的影響下，會計政策會不斷發(fā)生變化。市場經(jīng)濟環(huán)境處在不斷的變化之中，為了反映市場經(jīng)濟的變化，更好為企業(yè)服務，會計政策會相應的進行變更。企業(yè)在做會計核算時，一定要考慮經(jīng)濟和政策的變化，選擇合適的準則進行計算，否則影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。

(四)核算企業(yè)壞賬損失

在對企業(yè)的壞賬進行核算時，也會用到實質(zhì)重于形式的原則。通常情況下，判斷企業(yè)的賬目是否是壞賬，必須滿足一下幾個條件：一是承擔債務的人已經(jīng)破產(chǎn)，這種情況下要變賣清算債務人的財產(chǎn)以償還債務，即使這樣也不能收回所有債務；二是債務償還債務的義務是不能推卸的，但他長時間不履行，收回欠款已被證明是不可能的了；三是債務人發(fā)生了死亡，即使對他的財產(chǎn)進行清償收回全部款項也是不能的。這些判斷壞賬的必要條件，滿足上述條件就可認定為壞賬。但在我國的會計法規(guī)中指出，當明確賬款收回的可能性不大時，比如因遇到重大自然災害而不能償清債務時，應該全額計提壞賬準備。從表面看上述情況并不具備判定壞賬的必要條件，但根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，這種情況也認定為壞賬，應該計入管理費用。

三、結(jié)束語

綜上所述，在會計核算中方方面面都可以體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的原則，這一原則體現(xiàn)的道理比較簡單，但在實際工作中用好這一原則并不是很容易。會計工作人員應該牢記這一原則。

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