西安鐵路局西安第二工程指揮部 宋波

一、前言

增值稅的計價依據(jù)是以商品在生產(chǎn)經(jīng)營等流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額，屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。從計價原理來看，增值稅主要是對商品在生產(chǎn)、經(jīng)營、流通以及勞務(wù)服務(wù)中各種流通環(huán)節(jié)對商品的新增價值征收的稅額，以價外稅的形式增收，即是由消費者負擔的稅額。目前為止，增值稅已經(jīng)成為了我國主要稅收種類之一，增值稅的收入占據(jù)我國稅收收入的60%以上。在2014年的1月初，鐵路企業(yè)原本征收的營業(yè)稅正式改變成增值稅，這項稅收政策的出臺使得鐵路企業(yè)的計價模式發(fā)生改變，不僅需要繳納更高的稅額，影響企業(yè)的經(jīng)濟利益，還因為成本升高，對企業(yè)的招投標工作產(chǎn)生了巨大的影響，因此，如何在稅費改制的前提下維護企業(yè)的經(jīng)濟利益，保障招投標工作的順利實行已成為了鐵路企業(yè)必須考慮的難題。

二、增值稅

(一)增值稅分類

根據(jù)稅費的扣除方式的不同，增值稅可以分為生產(chǎn)型、收入型以及消費型的增值稅，其中生產(chǎn)型的增值稅主要是指稅務(wù)相關(guān)人員在征收稅費的時候，只能減去企業(yè)非固定資產(chǎn)的生產(chǎn)資料稅額，不能減去固定資產(chǎn)中含有稅款的部分，生產(chǎn)型的增值稅征稅主體相當于國民的生產(chǎn)總值。收入型的增值稅主要是指稅務(wù)相關(guān)人員在征收稅費的時候，只能扣減企業(yè)固定資產(chǎn)計提折舊的部分稅款，對于不計提折舊的部分不允許扣減，收入型的增值稅征收對象主要是國民收入。而消費型的增值稅主要是指稅務(wù)相關(guān)人員在征收稅費的時候，可以一次性的將企業(yè)固定資產(chǎn)所含稅款進行扣除，將其排除在增值稅的征收之外。因為消費型增值稅的征收主體相當于社會消費的資料價值，因此其屬于消費型的增值稅。

(二)增值稅的恒等式

由于企業(yè)的銷項稅額等于其應繳納稅金與進項稅額之和，也就是鐵路企業(yè)向稅務(wù)局繳納的稅金以及向賣家支付的進項稅額的總數(shù)即是企業(yè)的銷項稅額。因為在商品的銷售中已包含有商品的銷項稅額，這一稅額再流入到企業(yè)的應繳納稅費和進行稅額里，使企業(yè)的銷項稅額與進項稅額、應繳納稅金等式保持恒定，不管應繳納稅金以及進項稅額如何變化，都不會影響到現(xiàn)金的流量，既不會給企業(yè)增加多余的收入，也不會影響到企業(yè)的成本。

三、稅制改變對鐵路企業(yè)招投標工作的影響

由于鐵路企業(yè)一直是收取營業(yè)稅，稅制由營業(yè)稅改變成為增值稅，計價模式的變化會使得鐵路企業(yè)的計價模式發(fā)生變化，以下通過對計價模式的研究，分析鐵路企業(yè)在收入固定的情況下，稅制的變化會給企業(yè)的支出和收入帶來什么影響，營業(yè)稅改變成增值稅是否會影響鐵路企業(yè)的經(jīng)濟利益。探討在稅制改制的前提下鐵路企業(yè)應采取何種措施以減少改制對企業(yè)發(fā)展的影響，特別是對招投標工作的影響。

案例：設(shè)定某某鐵路企業(yè)2013年至2014年的運輸收入是A，主要征收營業(yè)稅和3%的教育稅以及7%的城建稅，則該鐵路企業(yè)應該征收的營業(yè)稅是A×3%（1+10%）。在2014年之后鐵路企業(yè)實行增值稅，在運輸收費不變的情況下，企業(yè)的銷項稅額應該從企業(yè)的運輸收入中扣除，則不含稅部分的企業(yè)收入是A/（1+11%）。附加稅的稅額是A/(1+11%)×11%×10%。由此看出，營業(yè)稅改變成增值稅之后，鐵路運輸企業(yè)的運輸收入將會減少，利潤也隨之下降。

鐵路企業(yè)在征收營業(yè)稅時，企業(yè)的物資采購或者相關(guān)設(shè)備的維修等進項稅額都可以計入企業(yè)的成本之中，而在改征增值稅之后，這進項稅額必須要從企業(yè)成本之中扣除，如果上述鐵路企業(yè)在采購物資和維修設(shè)備時不含稅的總額為B，則需要扣除的進項稅額是B X17%。

根據(jù)以上需要扣減的稅額，則當鐵路企業(yè)征收的營業(yè)稅改成增值稅之后，企業(yè)收入的減少額為：

收入減少額=A-A/(1+11%)=0.0991A

物資采購維修減少額=B×17%

營業(yè)稅和附加稅（教育稅、城建稅）減少額=A×3%（1+10%)-A/(1+11%)×11%×10%=0.033A-0.0099A=0.0231A

則，盈虧平衡點的計算為：

收入減少的總額=采購物資和維修設(shè)備減少的總額+營業(yè)稅、教育稅、城建稅減少的總額，則:

0.0991A=0.17B+0.0231A

得：B/A=0.076/0.17=44.71%

根據(jù)公式可知，在改征增值稅之后，如果企業(yè)的收入和采購物資、維修設(shè)備費用不變，當采購物資、維修設(shè)備費用不含稅部分占據(jù)占含稅部分的收入比值為44.71%，則改征營業(yè)稅對企業(yè)沒有影響，大于這數(shù)值，代表企業(yè)的利潤增加，小于這個數(shù)值，則企業(yè)利潤受損。

四、有效解決措施

(一)評標價格的選擇

鐵路企業(yè)在改征增值稅之后，其招投標工作可能會面臨稅率不同情況，即如果投標企業(yè)都屬于一般納稅人，則稅率一致。如果投標企業(yè)屬于小規(guī)模的納稅人或者一部分是小規(guī)模納稅人，一部分是一般納稅人，則會導致企業(yè)面臨稅率不同的情況。面對這一情況，鐵路企業(yè)可以根據(jù)納稅人不同的納稅情況，針對性地選擇適當?shù)膬r格，例如對于一般納稅人的投標企業(yè)，鐵路企業(yè)無論是使用含稅價格還是不含稅價格都對評標價格沒有影響，對于小規(guī)模納稅人的投標企業(yè)，鐵路企業(yè)可以使用不含稅價格作為價格基礎(chǔ)，而對于一部分是小規(guī)模納稅人，一部分是一般納稅人的投標企業(yè)，鐵路企業(yè)可以使用不含稅價格作為價格基礎(chǔ)。綜合上述，營改增之后，為了最大化的保證企業(yè)的利益，鐵路企業(yè)皆可以使用不含稅價格作為招投標的評標基礎(chǔ)。

之所以不選擇含稅價格是因為如果鐵路企業(yè)選擇含稅價格作為評標的基礎(chǔ)，則會影響到企業(yè)的利益。由于增值稅屬于一種價外稅，而企業(yè)在進行物資的采購時其支出的價格是不含稅價格，所以在使用含稅價格評標時鐵路企業(yè)需要將物資采購的預算價格折合成含稅價格，否則鐵路企業(yè)的資金控制將難以實現(xiàn)，而且在投標人進行報價的時候，鐵路企業(yè)需要記錄報價的含稅價格和不含稅價格，然后在進行合同的訂立時，為了保證合同金額與企業(yè)的預算相一致，必須將含稅價格折合成不含稅的價格，既增加了工作人員的工作負擔，還容易造成出錯的情況。再者，如果投標企業(yè)一部分屬于小規(guī)模納稅人，一部分屬于一般納稅人，在使用含稅價格作為評標金額時，不僅會對投標企業(yè)不公平，而且也對鐵路企業(yè)的經(jīng)濟利益產(chǎn)生影響，因此鐵路企業(yè)在進行招投標工作時應該盡量使用不含稅價格作為評標的基礎(chǔ)。

(二)過渡期的招投標工作

營改增的實施會影響到鐵路企業(yè)的經(jīng)濟利益，特別是在招投標階段，企業(yè)會面臨著稅率不同而導致基礎(chǔ)評標價格不同等情況，因此，為了讓企業(yè)順利的由營業(yè)稅的計稅方式過渡到增值稅的稅率方式，鐵路企業(yè)應該將招投標工作的控制價格以含稅價格來決定，然后在進行招投標競標中，中標的價格則使用不含稅價格來考慮，合同的價格應該使用不含稅的價格，但是在合同價格當中還應該注意，因為物資的采購以及設(shè)備的維護中包含有進項稅款，所以在訂立合同的時候應該注明清楚進項稅額的金額以及需要繳納增值稅的稅率。同時，鐵路企業(yè)應該在進行投資資金的安排時應該考慮進項稅額的影響，在進行物資的采購等時應該以含稅價格為基礎(chǔ)，確保采購的資金能足額支付貨款。在過渡期間，為了適應新的征稅方式，企業(yè)可以在編制招標文件之時對投標企業(yè)的資格條件進行限制，如投標企業(yè)必須是一般納稅人等，簡化招投標的處理工序，直至鐵路企業(yè)已經(jīng)完全適應增值稅的計價方式后，可以有條件的放松對投標企業(yè)的資格限定。

五、結(jié)束語

國家對鐵路企業(yè)稅務(wù)的收取由征收營業(yè)稅改為征收增值稅，這項稅務(wù)政策的出臺必然會對鐵路企業(yè)招投標、運營成本、利潤以及未來發(fā)展問題產(chǎn)生一定的影響，但是，營業(yè)稅改增值稅的稅務(wù)政策改革同時也為鐵路企業(yè)未來的發(fā)展指明了方向，本文簡要分析了營改增對鐵路企業(yè)的相關(guān)影響和作用，并就當前營改增稅務(wù)政策下鐵路企業(yè)如何做好招投標工作提出了一些建議，希望能夠?qū)﹁F路企業(yè)的發(fā)展起到一定的借鑒意義。

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