中機(jī)三勘巖土工程有限公司 楊靜

2014年5月1日，國家總理李克強(qiáng)在《求是》雜志刊登的《關(guān)于深化經(jīng)濟(jì)體制改革的若干問題》一文中指出：“……營改增還有五步曲。第一步，2014年繼續(xù)實(shí)行營改增擴(kuò)大范圍；第二步，2015年基本實(shí)現(xiàn)營改增全覆蓋；第三步，進(jìn)一步完善增值稅稅制；第四步，完善增值稅中央和地方分配體制；第五步，實(shí)行增值稅立法……”此文一出，將由于種種原因一再延期的建安企業(yè)“營改增”再次推向了風(fēng)口浪尖。國家2010年頒布的“十二五計(jì)劃”將建安企業(yè)營改增納入稅制改革范疇。2015年是“十二五計(jì)劃”實(shí)施的最后一年，營改增已是呼之欲出，極有可能在今年底全速展開。營改增后，建安企業(yè)將面臨怎樣的挑戰(zhàn)，又該如何積極應(yīng)對(duì)呢？

一、建安企業(yè)“營改增”面臨的主要困難

(一)名義稅率由3%升至11%，或?qū)е露愗?fù)增加

目前建安企業(yè)一般是按3%的稅率繳納營業(yè)稅，而財(cái)稅[2011]110號(hào)文《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》中明確指出營改增以后，建安企業(yè)原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法，適用11%稅率。剛性的稅制改革新政給人最直觀的感受就是稅率大幅提高了。盡管國家稅制改革的初衷是要減輕企業(yè)稅負(fù)，避免重復(fù)征稅，從而進(jìn)一步完善稅制，但整個(gè)增值稅鏈條的形成尚需時(shí)日，在增值稅稅制趨于完善、整體鏈條形成之前，稅負(fù)的增加是擺在建安企業(yè)面前無法回避的問題，不是增不增加，而是增加多少。

(二)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票難以足額取得，抵扣鏈條不完整

由于增值稅一般計(jì)稅方法是用銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)來確定應(yīng)繳稅額，取得足額的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票無疑對(duì)建安企業(yè)是至關(guān)重要的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，建安企業(yè)的主要材料如鋼材、水泥宜采用17%的增值稅率；設(shè)備租賃的增值稅率為17%；交通運(yùn)輸增值稅率11%；中介服務(wù)如：檢測，咨詢，設(shè)計(jì)，勘察等增值稅率為6%；（以水泥為原料生產(chǎn)的）商品混凝土，各種地材（沙，土，石料等）一般按照簡易辦法征收增值稅，稅率為3%。而現(xiàn)階段的實(shí)際情況是：這些上游供應(yīng)商很多是小微企業(yè)，其開具增值稅專用發(fā)票的能力有限，部分管理不規(guī)范的供應(yīng)商不開具發(fā)票偷漏稅的情況仍然存在，在實(shí)際執(zhí)行中無法取得足額的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行銷項(xiàng)的抵扣，抵扣鏈條的不完整將直接導(dǎo)致建安行業(yè)營改增后稅負(fù)飆升，令行業(yè)本來就不高的利潤受到?jīng)_擊。

(三)行業(yè)尚待規(guī)范

由于大力推進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和房地產(chǎn)開發(fā)，使得近些年來建安企業(yè)的規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，但管理上并沒有與規(guī)模的擴(kuò)張保持同步，松散的管理模式使得建安行業(yè)普遍存在“資質(zhì)共享、聯(lián)營掛靠、違法轉(zhuǎn)包”等不規(guī)范行為。不少企業(yè)采取項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，但由于項(xiàng)目經(jīng)理良莠不齊，往往造成在管理上的相對(duì)粗放，項(xiàng)目經(jīng)理自己采購建筑材料并負(fù)責(zé)項(xiàng)目的整體盈利，這種體制容易使項(xiàng)目經(jīng)理為了爭取招投標(biāo)的價(jià)格優(yōu)勢，采用不合法合規(guī)的方式來壓低成本，加大了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，惡性競爭更會(huì)制約整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展。

二、建安企業(yè)如何積極應(yīng)對(duì)

營改增所帶來的沖擊是建安企業(yè)不得不面對(duì)的現(xiàn)實(shí)，如果企業(yè)還按照營改增前的管理模式以不變應(yīng)萬變，那肯定是行不通的。未雨綢繆，提前做好準(zhǔn)備是聰明的企業(yè)管理者應(yīng)該具備的積極態(tài)度。另外如果能借著營改增的契機(jī)來改善企業(yè)的管理，從而提高企業(yè)的綜合競爭力，則將管理又提高了一個(gè)層級(jí)。

(一)定價(jià)模式要調(diào)整

由于營業(yè)稅屬于價(jià)外稅，而增值稅屬于價(jià)內(nèi)稅，實(shí)行“營改增”后，按同等結(jié)算收入扣除所包含的11%的增值稅銷項(xiàng)稅額測算，收入將下降9.91%（1-1/（1+11%））以上。因此，建安企業(yè)現(xiàn)有的產(chǎn)品定價(jià)方式要相應(yīng)變革，進(jìn)行價(jià)稅分離的調(diào)整。企業(yè)的定價(jià)部門要根據(jù)不同項(xiàng)目的成本情況和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的占比，建立新的價(jià)格體系，對(duì)招投標(biāo)和“新”合同的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于在營改增前尚未完成結(jié)算的“老”合同，要提前與甲方溝通，根據(jù)稅制改革的實(shí)際影響協(xié)商解決方案，制定針對(duì)“營改增”的補(bǔ)充協(xié)議等，力爭雙方能夠盡量減少損失。

(二)加強(qiáng)供應(yīng)商管理

建安企業(yè)的供應(yīng)商涉及工程用建筑材料、機(jī)器設(shè)備、企業(yè)自用固定資產(chǎn)、辦公用品、服務(wù)、租賃等，這些供應(yīng)商涉及的采購成本是公司進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的來源，是企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”工作的重中之重。建立供應(yīng)商管理的信息庫來進(jìn)行專業(yè)管理是非常有必要的。定期對(duì)已有供應(yīng)商的資質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、所提供發(fā)票合規(guī)性和及時(shí)性進(jìn)行審核，逐步淘汰不規(guī)范和達(dá)不到要求的供應(yīng)商。采購部也應(yīng)通過招投標(biāo)等方式尋找更適合的新供應(yīng)商，建立供應(yīng)商儲(chǔ)備庫，確保不規(guī)范的供應(yīng)商淘汰后有更優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商補(bǔ)位。其次，做好小微供應(yīng)商的價(jià)格控制。對(duì)于部分無法替代的小微供應(yīng)商，應(yīng)建立一套完善的管控制度，對(duì)其采購價(jià)格和采購規(guī)模進(jìn)行監(jiān)督。

(三)財(cái)務(wù)管理要提升

建安企業(yè)營改增以后，不管是開具增值稅發(fā)票還是接受進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，財(cái)務(wù)人員都必須嚴(yán)格按照稅法要求執(zhí)行，并負(fù)有重大責(zé)任，一旦出現(xiàn)問題，還可能會(huì)涉及到刑事責(zé)任，這就對(duì)財(cái)務(wù)人員特別是財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)能力和稅務(wù)籌劃能力提出了更高的要求。

在營改增之前，要做好基礎(chǔ)工作：企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)相關(guān)的政策及稅法知識(shí)，并與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持順暢的溝通，及時(shí)從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)了解最新的政策，確保各項(xiàng)工作的開展合法合規(guī)。發(fā)票的開具，查驗(yàn)等涉稅崗位要交給受過專業(yè)培訓(xùn)的財(cái)務(wù)人員，并讓他們明確各自的崗位職責(zé)。制定規(guī)范的內(nèi)部工作流程，加強(qiáng)核算管理，防范因申報(bào)或抵扣出現(xiàn)錯(cuò)誤給企業(yè)造成不必要的損失。

財(cái)務(wù)管理人員可以通過分析營改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營帶來的影響，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理提出建議，進(jìn)一步梳理會(huì)計(jì)涉稅核算流程，幫助業(yè)務(wù)部門優(yōu)化供應(yīng)商管理，從而更好的管控進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣鏈條，一條完善的抵扣鏈條將有利于企業(yè)的綜合成本控制，成為企業(yè)核心競爭力中不可或缺的一環(huán)。營改增實(shí)施以后，組織經(jīng)常性的財(cái)務(wù)檢查、并定期開展內(nèi)控檢查，針對(duì)營改增的進(jìn)展提出改進(jìn)措施并監(jiān)督整改。

(四)經(jīng)營管理要變革

自今年3月1日起，住建部實(shí)行建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理新規(guī)定，對(duì)全國建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)統(tǒng)一監(jiān)督管理，嚴(yán)格規(guī)范了建筑市場的準(zhǔn)入和清出制度。新的政策已經(jīng)施行，要求建安企業(yè)必須轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，對(duì)“資質(zhì)共享、聯(lián)營掛靠、違法轉(zhuǎn)包”等營改增前建筑業(yè)普遍的方式予以堅(jiān)決清除。營改增通過稅收的調(diào)控，將促使企業(yè)向粗放的管理說“不”，向行業(yè)潛規(guī)則說“不”，這將會(huì)更好的帶動(dòng)建筑業(yè)的發(fā)展，逐漸淘汰掉一些不規(guī)范企業(yè)，讓規(guī)范化的企業(yè)壯大起來。

隨著稅制改革步伐不斷推進(jìn)，營改增后，新購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，這為企業(yè)更新技術(shù)設(shè)備、加大研發(fā)投入提供了有利條件。建安企業(yè)在經(jīng)營上要集中技術(shù)優(yōu)勢，樹立品牌理念，打造差異化的核心產(chǎn)品，不斷提升自身的競爭能力。

建安企業(yè)在管理和內(nèi)控等方面還有較大的提升空間，管理者大有可為：可以吸收先進(jìn)的管理理念和方法，學(xué)習(xí)其他行業(yè)營改增的成功經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合行業(yè)企業(yè)自身的特點(diǎn)建立和完善內(nèi)控，加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)外部和各部門之間的合作，從而提高管理效率。

三、結(jié)束語

企業(yè)管理者應(yīng)該明確，做好營改增相關(guān)工作職責(zé)不僅在財(cái)務(wù)部，業(yè)務(wù)、經(jīng)營、采購、工程、管理等多部門協(xié)同配合才是取得成效的關(guān)鍵。我們也期望看到：借營改增契機(jī)，建安企業(yè)如能進(jìn)一步完善管理，積極需求新的增長點(diǎn)，走可持續(xù)的發(fā)展之路，將帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)的綠色健康發(fā)展。

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[3]孫美雅.“營改增”對(duì)建安企業(yè)的影響[J].會(huì)計(jì)師,2012