□ 杜會冉

審計工作中的職業(yè)謹慎指的是審計工作人員具有的職業(yè)素質(zhì)，在為客戶提供審計服務(wù)中，樹立正確的服務(wù)態(tài)度，嚴格遵守審計的規(guī)則，保證審計工作的公平公正。在檢查的過程中，審計工作人員始終要堅持質(zhì)疑的思維方式，發(fā)揮監(jiān)督的作用。面對審計人員提出來的證據(jù)，仔細檢查其有效性，在此基礎(chǔ)上，得出公正、客觀的結(jié)論。所以，審計人員應(yīng)該具備基本的懷疑精神，外國學者在《審計理論結(jié)構(gòu)》中對相關(guān)概念進行了解釋，他們認為審計關(guān)注就是謹慎的審計專家在處理審計業(yè)務(wù)時，必須始終保持長久的關(guān)注。這一觀點現(xiàn)在還被許多審計人員所應(yīng)用。隨著社會市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計行業(yè)和審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化，面臨著很大的現(xiàn)代審計風險，一些審計專家在復(fù)雜的審計環(huán)境中，沒能始終堅持審計中的這一原則，或者一些審計部門認為這一原則已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代審計工作，所以這一原則在遇到眾多的審計危機事件前面，逐漸失去了威信力。有外國學者曾經(jīng)說:我們應(yīng)該堅守的審計關(guān)注，謹慎的審計專家應(yīng)該在計劃和實施審計業(yè)務(wù)時，所做的審計工作不過是試探性的。目前為止，并沒有一個完整的審計概念，在特定的歷史環(huán)境下，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷穆殬I(yè)謹慎并沒有一個明確的概念。

一、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋尘?/h2>

審計在我國經(jīng)歷了一個漫長的過程，從最初的項目基礎(chǔ)審計到制度基礎(chǔ)審計，然后發(fā)展到風險基礎(chǔ)審計階段。隨著科學技術(shù)的發(fā)展，市場競爭激烈，審計工作面臨著更多的挑戰(zhàn)。制度基礎(chǔ)審計存在著很多問題，比如審計人員缺乏風險意識，在審計工作中受到了內(nèi)部勢力的操縱，對高層的指導(dǎo)和干涉無力反抗。在審計行業(yè)中，為了解決這一問題，建立了基礎(chǔ)的審計風險模型，比如，獲得注冊會計師的審計人員可以仔細了解企業(yè)的環(huán)境，在此基礎(chǔ)上制定科學的審計評價標準，對前面的內(nèi)容進行評價。然后重新審視審計風險，大力提高相關(guān)的財務(wù)管理水平，才能有效控制審計風險，確定風險的等級和水平。在這個風險上建立基本的風險模型，也就是傳統(tǒng)的風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒āＴ趯徲嬓袠I(yè)中，風險出現(xiàn)的頻率增加，審計人員的職業(yè)態(tài)度應(yīng)該更加認真負責。

20世紀以來，隨著知識經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部發(fā)生了很大的變化，企業(yè)受到市場經(jīng)濟的沖擊，面臨的機遇和挑戰(zhàn)也就更多。企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營風險必然導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表出現(xiàn)問題，這種環(huán)境的快速變化會激發(fā)審計師們重新思考，開始重視企業(yè)發(fā)展的外部市場環(huán)境。在現(xiàn)代企業(yè)市場的基礎(chǔ)上，制定科學的企業(yè)發(fā)展策略，控制好風險。在制定控制風險措施時，應(yīng)全面了解企業(yè)所處的市場環(huán)境和面臨的戰(zhàn)略風險。仔細檢查會計報表的相關(guān)情況，審查其認定資格。最重要的是，應(yīng)該仔細考查審計技術(shù)的可實踐性。在企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境中，容易出現(xiàn)固有的風險和控制風險，這兩大風險之間也會互相影響。在企業(yè)實際活動中，往往很難區(qū)別這兩大風險。根據(jù)相關(guān)的資料顯示，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬘幸韵绿攸c:

(一)現(xiàn)代的風險導(dǎo)向?qū)徲嬐黄屏藗鹘y(tǒng)的風險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?。新的審計理念主要包括重大報錯風險和檢查風險，現(xiàn)代風險控制的主要功能是識別、評價和應(yīng)對財務(wù)報表的突發(fā)錯報風險。新制定的設(shè)計標準更加看重審計的結(jié)果，突破了傳統(tǒng)的審計模式只注重程序的工作規(guī)則。在這種審計模式中，風險控制工作做得比較好，不僅僅是程序執(zhí)行到位。

(二)審計風險轉(zhuǎn)移，工作重心變化。在現(xiàn)代企業(yè)中，因為管理模式存在很大的缺陷，常常出現(xiàn)管理層的徇私舞弊，這是導(dǎo)致審計風險最大的原因。重大報錯風險主要發(fā)生在固有風險中，這種風險經(jīng)常在短時間內(nèi)爆發(fā)，成為廣大審計人員共同關(guān)注的重心。

(三)風險評估分析工作多樣化。傳統(tǒng)的風險導(dǎo)向中，審計的作用主要是分析企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)信息，現(xiàn)代化的風險導(dǎo)向理論有了很大的突破，工作范圍主要包括非財務(wù)信息的分析、制定相關(guān)的財務(wù)戰(zhàn)略，分析財務(wù)管理中的績效。這樣在企業(yè)財務(wù)管理中，風險評估分析工作也更加多樣化。

二、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫴扇÷殬I(yè)謹慎的意義

在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫮h(huán)境下，審計職業(yè)更需要謹慎，主要原因是:

(一)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶厥庑砸髮徲嬋藛T更加謹慎?，F(xiàn)代審計主要是從源頭開始調(diào)查，檢查企業(yè)財務(wù)報表上存在的數(shù)據(jù)差錯。主要包括財務(wù)報表層和認定層方面的風險，一旦發(fā)現(xiàn)審計過程中的重大錯誤，還需要審計人員發(fā)揮職業(yè)敏感性，進行職業(yè)判斷。運用財務(wù)人員的專業(yè)知識，對審計中出現(xiàn)的重大錯報，審計人員應(yīng)采取高度謹慎的態(tài)度對待，及時對這些審計信息作出自己的職業(yè)分析。

(二)重視現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬛械摹爸卮箦e報風險”。自從引進了現(xiàn)代風險導(dǎo)向“重大錯報風險”的概念，審計人員應(yīng)該全面了解審計單位的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，針對環(huán)境中經(jīng)常出現(xiàn)的重大錯報風險，應(yīng)該制定科學的預(yù)防措施，評估重大報錯風險。應(yīng)全面了解審計單位的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，做好收集、分析信息的工作，及時了解審計單位的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、審計單位的工作性質(zhì)、工作目標，正確運用其中的會計政策。

(三)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎脴藴驶膶徲嫵绦蛞蠹訌妼徲嬄殬I(yè)謹慎。傳統(tǒng)的風險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎玫膶徲嫵绦蚨际钦R劃一的，雖然被審計單位不同，但其審計的程序相同?，F(xiàn)代的風險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ饕髮徲嬋藛T根據(jù)不同的審計單位環(huán)境，及時評估審計風險。在此基礎(chǔ)上，有針對性地選擇不同的審計程序。比如，面對客戶不同的需求，要了解客戶的工作領(lǐng)域，針對具體情況實施相應(yīng)的審計程序。審計人員只有根據(jù)客戶的需求，才能促進審計人員的積極性，提高審計人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能，這對審計人員的專業(yè)知識和職業(yè)謹慎程度提出了更高的要求。

(四)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L險評估分析工具多樣化。在利用一些審計工具進行統(tǒng)計工作時，應(yīng)該仔細分析審計人員自身的專業(yè)素質(zhì)，審計人員應(yīng)該根據(jù)自身的工作經(jīng)驗，在審計分析工具的幫助下，進行科學的職業(yè)判斷。在審計人員進行職業(yè)判斷的過程中，審計人員需要保持高度的謹慎。

三、審計職業(yè)謹慎應(yīng)該考慮的因素

審計環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，這種發(fā)展變化是在特定的階段中，在當前的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫮h(huán)境下，審計職業(yè)謹慎應(yīng)該考慮到的因素主要有以下幾點:

第一，審計職業(yè)謹慎應(yīng)該符合社會接受的范圍，制定專門的審計術(shù)語;審計人員在審計工作中應(yīng)該按照既定的原則，承擔應(yīng)該承擔的責任。這種審計規(guī)則不僅可以保證審計工作的有效進行，還可以規(guī)范審計人員的職業(yè)行為。

第二，謹慎和疏忽往往是對立的，但是在復(fù)雜的審計環(huán)境中很難區(qū)別兩者之間的界限，隨著科學技術(shù)的發(fā)展，職業(yè)謹慎的內(nèi)容應(yīng)該包括審計人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能。

四、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谥袊鴮徲媽崉?wù)中的引入和發(fā)展比較順利，但是也存在著很多問題，相關(guān)的審計概念不夠明確，導(dǎo)致審計人員在設(shè)計的過程中不能按照現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，采用先進的方法進行審計?？梢姡F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷穆殬I(yè)謹慎非常重要。

［1］羅星．基于現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷穆殬I(yè)謹慎相關(guān)問題研究［J］．會計之友，2013，12:95 ～97

［2］張楠．基于現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷穆殬I(yè)判斷研究［J］．現(xiàn)代商業(yè)，2010，2:244 ～245

［3］毛定榮．現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈嬖诘膯栴}及對策［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2012，12:133，142