大連中榮彈簧有限公司 楊凡

淺談“營改增”對(duì)企業(yè)的影響及對(duì)存在問題的思考

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本文針對(duì)“營改增”政策出臺(tái)的背景，重點(diǎn)分析了稅制改革后各類企業(yè)的稅負(fù)的變化。通過總結(jié)營改增對(duì)各行業(yè)稅負(fù)的不均衡影響，進(jìn)一步指出政策實(shí)施的積極作用及存在的不足，并針對(duì)這些不足提出改善建議。

營改增 重復(fù)征稅 稅率結(jié)構(gòu) 稅負(fù)影響

一、“營改增”政策出臺(tái)的背景

財(cái)稅[2011]110號(hào)文件的出臺(tái)，開啟了“營改增”的序幕?！盃I改增”的實(shí)施是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的需要，也是政府推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)展的重要手段。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的文件后，從2012年1月1日起，上海、北京等10省市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)先后加入營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)行列。貨物勞務(wù)稅收制度的改革也正式啟動(dòng)。截止2013年8月1日，"營改增"已在全國范圍推廣試行。

增值稅和營業(yè)稅并行,從稅制完整性的角度看,破壞了增值稅的抵扣鏈條；從稅收合理性角度來看,增值稅和營業(yè)稅并行,存在重復(fù)征稅問題。實(shí)施營改增后，有利于完善現(xiàn)行稅制，避免重復(fù)征稅，有利于減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。

二、營改增政策實(shí)施的積極作用和存在的問題

“營改增”是在國際金融危機(jī)的社會(huì)環(huán)境下，以實(shí)行“結(jié)構(gòu)性減稅”為目標(biāo)而實(shí)施的，政府為它賦予了“反危機(jī)”的特殊使命。據(jù)“中新網(wǎng)”北京4月17日電“運(yùn)行平穩(wěn)、好于預(yù)期、漸行漸好”的報(bào)導(dǎo)。就“營改增”相關(guān)問題國家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍接受記者專訪并對(duì)前期試點(diǎn)的總體情況，總結(jié)如下：在試點(diǎn)企業(yè)中，所有小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體戶)都因“營改增”而實(shí)現(xiàn)了減稅，減稅幅度達(dá)四層，全國共實(shí)現(xiàn)減稅550億元人民幣。

(一)營改增的積極作用

“營改增”政策與宏觀調(diào)控緊密相連，在經(jīng)濟(jì)危機(jī)的背景下“營改增”政策的實(shí)施，不僅帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展而且還有效地拉動(dòng)了內(nèi)需。首先是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化，增值稅納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，由于稅改后小規(guī)模納稅人以不含稅銷售額為計(jì)稅基礎(chǔ)，按3%征收率繳納增值稅，而原來課征營業(yè)稅時(shí)，除了交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為3%，建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等行業(yè)均適用5%的營業(yè)稅率，又鑒于增值稅為價(jià)外稅的特性，在稅改前后交通運(yùn)輸業(yè)雖然征稅率都是5%，但征稅基礎(chǔ)減小，因此這類行業(yè)的稅收成本明顯降低。因此，交通運(yùn)輸業(yè)和其他6個(gè)服務(wù)行業(yè)的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶）是“營改增”政策的最大受益者，不但降低了稅負(fù)，同時(shí)增加了企業(yè)的生存機(jī)會(huì)。

其次，“營改增”促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，解決了重復(fù)征稅問題，平衡了行業(yè)間的稅負(fù)。特別是為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了廣闊的空間，不僅加大扶持力度，同時(shí)也在擴(kuò)大再就業(yè)、增加居民收入等方面產(chǎn)生了積極的促進(jìn)作用。“營改增”試點(diǎn)后，擴(kuò)大了各行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，在這種利好政策的帶動(dòng)下，也增加了企業(yè)擴(kuò)大投資的積極性。

(二)“營改增”存在的問題

“營改增”的效果影響到此輪宏觀調(diào)控的成敗。我們重點(diǎn)分析對(duì)經(jīng)濟(jì)影響起關(guān)鍵作用的一般納稅人在“營改增”前后稅收負(fù)擔(dān)的變化。課征營業(yè)稅時(shí)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)的稅率均為3%，金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅率為5%。稅改后交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的增值稅率，其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的增值稅率，這兩檔稅率明顯高出原來征收稅率的6%和8%。雖然進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅占當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的比重很難達(dá)到稅率變化的差值，因此，其稅收負(fù)擔(dān)明顯增加。以服務(wù)型企業(yè)為例，雖然一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但這類企業(yè)中人力資源方面的成本占較高的比例，收入總額以提供服務(wù)取得收入為主，而服務(wù)收入對(duì)應(yīng)的成本很難取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因此該類服務(wù)型企業(yè)會(huì)因“營改增”導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。再以物流企業(yè)的船運(yùn)公司為例，物流企業(yè)的主要成本是燃料費(fèi)和人工費(fèi)用、車輛折舊等幾大項(xiàng)。一般各占總成本的30%左右，按規(guī)定只有燃料費(fèi)可以作為“進(jìn)項(xiàng)”抵扣。而運(yùn)輸企業(yè)外出加油時(shí)基本無法取得增值稅專用發(fā)票做進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。此外物流企業(yè)需購進(jìn)大量交通工具做為固定資產(chǎn)，交通工具的進(jìn)項(xiàng)稅額也是相當(dāng)有限的，由此導(dǎo)致物流企業(yè)的成本大幅增加、行業(yè)稅負(fù)上升。

其次，在現(xiàn)行分稅制體制下，增值稅是中央和地方共享稅，國內(nèi)征收的增值稅按3：1的比例在中央和地方政府間分配，進(jìn)口增值稅收入歸中央所有。營業(yè)稅是地方政府的主要財(cái)政收入。隨著“營改增”全面鋪開，地方政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)也隨之增加。各地區(qū)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明“營改增”后，地稅局征收的稅款明顯降低。

因增值稅與營業(yè)稅并行多年，導(dǎo)致現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算方法與交通運(yùn)輸業(yè)的實(shí)際操作脫軌，大部份交通運(yùn)輸企業(yè)都已采用了差額納稅的賬務(wù)處理方法，而“營改增”后則要求企業(yè)在確認(rèn)收入成本的同時(shí)確認(rèn)增值稅額。這就要求企業(yè)需投入人力和財(cái)力調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法及升級(jí)賬務(wù)系統(tǒng)。隨著“營改增”全面鋪開，企業(yè)需重新購置稅控設(shè)備，支付網(wǎng)絡(luò)維護(hù)費(fèi)用，并增加專業(yè)人手。從而增加納稅人的稅收成本。

三、“營改增”政策的相關(guān)建議

2015年“營改增”擴(kuò)圍還將繼續(xù)，本文分析了“營改增”給企業(yè)發(fā)展所帶來的變化，同時(shí)針對(duì)稅改中出現(xiàn)的問題，提出一些建議。

隨著“營改增”的逐步推進(jìn)，營業(yè)稅或?qū)⒈辉鲋刀愅耆〈?，增值稅統(tǒng)一由國稅機(jī)關(guān)征收。這將導(dǎo)致地方稅收急劇下降，勢(shì)必會(huì)動(dòng)搖地方財(cái)政收支平衡，影響地方基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，政府需要科學(xué)調(diào)整國地稅間稅收分配關(guān)系及增值稅的分配比例，地稅機(jī)關(guān)的功能尚需重新界定。另一方面，在不增加納稅人負(fù)擔(dān)的前提下從其他方面填補(bǔ)地方政府的稅收流失，推進(jìn)其他稅種的改革實(shí)施。如針對(duì)二手房市場(chǎng)開征房產(chǎn)稅、個(gè)所稅、遺產(chǎn)稅等，這項(xiàng)舉措不僅能有效的遏制二手房市場(chǎng)，還能增加地方財(cái)政收入，間接達(dá)到結(jié)構(gòu)性減稅的目的。除此之外，針對(duì)現(xiàn)階段企業(yè)所得稅實(shí)行國、地稅機(jī)關(guān)分別征管的模式，可以考慮調(diào)整征管方式，將企業(yè)所得稅劃歸地稅機(jī)關(guān)獨(dú)立監(jiān)管，這也將有利于提升增值稅和企業(yè)所得稅征管的效果。

“營改增”對(duì)貨物勞務(wù)實(shí)行增值稅的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”模式，雖然可以有效消除重復(fù)征稅，但針對(duì)運(yùn)輸業(yè)及服務(wù)業(yè)的一般納稅人，扣稅憑證不足或是部份成本很難取得扣稅憑證而導(dǎo)致稅負(fù)不降反升的問題。建議優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，給予相應(yīng)的減免稅政策。加大對(duì)這類企業(yè)的稅收扶持力度，對(duì)滿足一定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)允許享受“即征即退”政策。還可以逐步擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍，允許人工支出參與進(jìn)項(xiàng)抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票也可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證等等。政府應(yīng)該相應(yīng)調(diào)低增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率。以真正做到“完善稅制，適度減稅”的目的。稅制改革要考慮到行業(yè)、中央地方的等各級(jí)間的關(guān)系，不僅要考慮稅收收入的增減，還要考慮支出的合理性。

“營改增”后相關(guān)稅收法律法規(guī)修訂相對(duì)滯后。為更好地推行稅改，增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則應(yīng)盡早出臺(tái)，明確“營改增”過渡期間的管理辦法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工的不斷細(xì)化，導(dǎo)致實(shí)際操作中有些業(yè)務(wù)辯識(shí)困難，因此需針對(duì)各個(gè)稅目中容易混淆的行業(yè)進(jìn)行細(xì)分，明

確劃分其稅收類別。我們多年沿用的營業(yè)稅和增值稅政策是分別針對(duì)“制造業(yè)”和“服務(wù)業(yè)”這兩個(gè)特定產(chǎn)業(yè)制定的，要使稅制改革達(dá)到最好的效果，則需要將制造業(yè)和服務(wù)業(yè)等相關(guān)產(chǎn)業(yè)相融合，整體考量稅收政策。只有這樣，才能使增值稅稅制同時(shí)適應(yīng)于“擴(kuò)圍”之后兩個(gè)產(chǎn)業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)，并順利地向全國推進(jìn)。增值稅和營業(yè)稅兩個(gè)稅種在稅制的設(shè)置上有很大差別，兩個(gè)稅種的征管方式和稅收政策也大相徑庭，征管銜接的難度很大，特別是欠稅追繳工作執(zhí)行困難，容易造成稅收的流失。稅制改革要與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相輔相承，目前經(jīng)濟(jì)下行壓力比較大，在這種情況下，“營改增”的推出需更加謹(jǐn)慎，即要達(dá)到預(yù)期效果又要保證財(cái)政收入。改革之路任重而道遠(yuǎn)。

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.21.221