事業(yè)單位會計(jì)制度中資產(chǎn)類會計(jì)核算的變化分析

河南省南樂縣人力資源和社會保障局 張俊英

事業(yè)單位會計(jì)制度中資產(chǎn)類會計(jì)核算的變化分析

河南省南樂縣人力資源和社會保障局 張俊英

新制度的實(shí)施給事業(yè)單位的資產(chǎn)類會計(jì)核算帶來了很多變化，本文將從新會計(jì)制度給事業(yè)單位資產(chǎn)類會計(jì)核算帶來的變化出發(fā)，并通過實(shí)際舉例來進(jìn)一步論述帶來的影響。

事業(yè)單位 會計(jì)制度 資產(chǎn)類

一、事業(yè)單位會計(jì)制度中資產(chǎn)類會計(jì)核算的變化

事業(yè)單位會計(jì)制度中的資產(chǎn)部分突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理，充分吸收了近年來國庫集中支付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會計(jì)核算內(nèi)容，設(shè)置了零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度等科目，創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、待處置資產(chǎn)損溢等科目以充分反映事業(yè)單位資產(chǎn)的變動情況，明確規(guī)定基建（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）數(shù)據(jù)至少按月并入在建工程及其他有關(guān)科目以有效納入事業(yè)單位會計(jì)“大賬”，這有利于提高事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量，確保國有資產(chǎn)安全完整，該制度給事業(yè)單位會計(jì)制度中的資產(chǎn)類會計(jì)核算帶來的變化主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)上：

(一)完善了事業(yè)單位會計(jì)科目的使用和說明

新的事業(yè)單位會計(jì)制度在會計(jì)科目的設(shè)置和說明方面更加的完善、具體，其中主要表現(xiàn)在以下幾方面上：事業(yè)單位會計(jì)核算中的資產(chǎn)類項(xiàng)目中，將“材料”和“產(chǎn)成品”科目換成了“存貨”，將“對外投資”換成“短期投資”、“長期投資”等;將凈資產(chǎn)項(xiàng)目中的“固定基金”換成“非流動資產(chǎn)基金”等。這樣的變化可以提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理效率，提高事業(yè)單位會計(jì)核算水平。

(二)改變了事業(yè)單位會計(jì)中資產(chǎn)類會計(jì)核算的基礎(chǔ)

新事業(yè)單位會計(jì)制度使得事業(yè)單位資產(chǎn)類會計(jì)核算的基礎(chǔ)和范圍更加科學(xué)、合理。在舊的會計(jì)制度下資產(chǎn)類會計(jì)核算的基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，但是收付實(shí)現(xiàn)制不能夠滿足事業(yè)單位資產(chǎn)核算的需要，例如收付實(shí)現(xiàn)制只反映了事業(yè)單位收入與現(xiàn)金收支流的變化，無法實(shí)現(xiàn)收入與支出的配比。而在新事業(yè)單位會計(jì)制度下采用的是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合，這樣的方法既能夠及時(shí)的反饋事業(yè)單位的收支情況，而且能夠提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)水平。

(三)使事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系設(shè)置的更科學(xué)

新事業(yè)會計(jì)制度可以使事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系設(shè)置的更加科學(xué)，一方面財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容發(fā)生了變化，舊制度下財(cái)務(wù)報(bào)表包括了資產(chǎn)負(fù)債表、收入表等方面，因?yàn)橐?guī)范不夠?qū)е铝素?cái)務(wù)報(bào)表缺乏一定的管理，在新制度下財(cái)務(wù)報(bào)表增加了財(cái)政補(bǔ)助收支表，同時(shí)也對財(cái)務(wù)報(bào)表制定了相關(guān)的制度，使得財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容更加規(guī)范;另一方面，在會計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)上，新事業(yè)單位制度下財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)也發(fā)生了改變，原來事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表是按照會計(jì)報(bào)表的編制原則編制的，這種方法已經(jīng)不適應(yīng)新事業(yè)會計(jì)制度，新制度下將采用更加科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法，使我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表編制體系更加科學(xué)合理。

二、事業(yè)單位會計(jì)制度資產(chǎn)類會計(jì)核算具體應(yīng)用

(一)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目

“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目是對核算財(cái)政國庫管理制度改革單位年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理，它屬于資產(chǎn)類科目，設(shè)置了兩個(gè)明細(xì)科目即“財(cái)政直接支付”科目和“財(cái)政授權(quán)支付”科目。

(1)“財(cái)政直接支付”科目。年終，注銷財(cái)政直接支付額度時(shí)，單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付”或“事業(yè)收入——財(cái)政直接支付”科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，單位發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記支出類科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目。

(2)“財(cái)政授權(quán)支付”科目。年終，單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單，做相關(guān)注銷額度的會計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時(shí)登記兩者差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付”或“事業(yè)收入——財(cái)政授權(quán)支付”科目，下年度恢復(fù)額度時(shí)，單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書做相關(guān)賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

如下年度單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

例1，某事業(yè)單位在2013年底的財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)額與當(dāng)年財(cái)政直接支付的實(shí)際數(shù)額之間的差額為100,000元，財(cái)政部門在2014年恢復(fù)了該事業(yè)單位的直接支付額度，該單位并于1月5日以財(cái)政直接支付的方式支付本單位的電費(fèi)5,000元。

該事業(yè)單位的會計(jì)處理方法如下：

2013年末補(bǔ)記會計(jì)指標(biāo)：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付100,000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付100,000

支付的電費(fèi)：

借：事業(yè)支出5,000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付5,000

(二)“零余額賬戶用款額度”科目

事業(yè)單位設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，本科目核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度，在收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，該科目借方登記收到授權(quán)支付到賬額度，貸方登記支用的零余額用款額度，期末借方余額反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款額度。該科目年末應(yīng)無余額。

例2，某事業(yè)單位在2013年1月20日接到同級財(cái)政部門批復(fù)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，金額為100,000元，并于1月25日以財(cái)政授權(quán)支付方式支付5,000元的辦公費(fèi)用，相關(guān)會計(jì)處理如下：

1、收到通知書時(shí)：

借：零余額賬戶用款額度100,000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入100,000

2、支付辦公費(fèi)時(shí)：

借：事業(yè)支出5,000

貸：零余額賬戶用款額度5,000

三、結(jié)束語

綜上所述，《事業(yè)單位會計(jì)制度》的頒布和實(shí)施給資產(chǎn)類會計(jì)核算帶來了許多變化，事業(yè)單位要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)其中的變化，在會計(jì)核算方面做好適度的調(diào)整，以適應(yīng)會計(jì)制度變化的需要，使事業(yè)單位會計(jì)制度得到更好的實(shí)施。

[1]金銀熙.事業(yè)單位會計(jì)制度的缺陷及其改進(jìn)對策[J].現(xiàn)代營銷(學(xué)苑版),2011年03期

[2]任立周.我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀及對策研究[D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué),2011年