名義借款人、實(shí)際用款人等多方主體，法律關(guān)系復(fù)雜難辨，還款責(zé)任較難認(rèn)定。這增加了貸款追償難度，成為金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)形成的重要原因。因此，準(zhǔn)確界定借名貸款的法律關(guān)系，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)采取有效措施保全信貸資產(chǎn)，有利于金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和貸款市場(chǎng)良性發(fā)展。司法態(tài)度直接影響到金融機(jī)構(gòu)的放貸業(yè)務(wù)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)密切關(guān)注金融審判對(duì)市場(chǎng)交易行為的評(píng)價(jià)以及民事責(zé)任的認(rèn)定，以規(guī)范操作方式，合法經(jīng)營(yíng)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。一、借名貸款規(guī)則的新變化借名貸款案件審理的關(guān)鍵在于還款責(zé)任主體的確定。過(guò)去一段

時(shí)下達(dá)指標(biāo)和批復(fù)用款計(jì)劃，并根據(jù)撥付時(shí)間緊急程度通過(guò)無(wú)指標(biāo)實(shí)撥方式撥款，確保疫情防控應(yīng)急資金及時(shí)到位。二是建立集中支付應(yīng)急用款“綠色通道”。對(duì)各預(yù)算單位申請(qǐng)的疫情防控資金，優(yōu)先通過(guò)預(yù)算財(cái)政云系統(tǒng)第一時(shí)間審核支付，為全市全面打贏疫情防控攻堅(jiān)戰(zhàn)做好全方位的資金保障工作。三是強(qiáng)化應(yīng)急物資籌集力度，筑牢保障底線。嚴(yán)格按照市疫情防控要求，足額儲(chǔ)備疫情防控物資，確保突發(fā)事件發(fā)生后第一時(shí)間供給，確保疫情期間重要防控物資的供應(yīng)保障工作。四是堅(jiān)持科學(xué)精準(zhǔn)施策原則，全方位做好

收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款70 000預(yù)算會(huì)計(jì)處理：借：事業(yè)支出 70 000貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/零余額賬戶用款額度/資金結(jié)存70 000二、上級(jí)業(yè)務(wù)主管單位集中編制政府采購(gòu)預(yù)算、集中采購(gòu)固定資產(chǎn)，然后分配給基層單位使用對(duì)于實(shí)行垂直化管理的單位，如稅務(wù)、教育等部門(mén)的人財(cái)物權(quán)統(tǒng)一在上級(jí)部門(mén)，形成垂直化管理。基層單位的資產(chǎn)采購(gòu)權(quán)全部集中在上級(jí)主管部門(mén)，基層單位需要的設(shè)備器材均需通過(guò)上級(jí)部門(mén)來(lái)統(tǒng)一編制部門(mén)預(yù)算、統(tǒng)一購(gòu)買、統(tǒng)一結(jié)算，再分發(fā)給各個(gè)基層單位。

分別為零余額賬戶用款額度科目、財(cái)政應(yīng)返還額度科目。零余額賬戶用款額度科目核算內(nèi)容為，根據(jù)財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度，所辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。財(cái)政應(yīng)返還額度科目所核算的內(nèi)容是根據(jù)單位預(yù)算額度，反映單位在年終由于未使用而產(chǎn)生的預(yù)算結(jié)余數(shù)額。借記本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額，貸記下年度實(shí)際支出沖減數(shù)。三是增設(shè)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余，及財(cái)政調(diào)劑收入會(huì)計(jì)科目及相關(guān)明細(xì)科目。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目，用于核算年終財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)額，下設(shè)當(dāng)年財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)及以前年度財(cái)政撥

更為預(yù)算單位根據(jù)用款計(jì)劃進(jìn)行支付，中間取消了下達(dá)授權(quán)額度環(huán)節(jié)，預(yù)算單位零余額賬戶不再顯示授權(quán)額度，所以“零余額賬戶用款額度”和次年“財(cái)政應(yīng)返還額度”會(huì)計(jì)科目不再使用。取消權(quán)責(zé)發(fā)生制列支的規(guī)定，一是財(cái)政部門(mén)不能年底利用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支而加快財(cái)政支出進(jìn)度，支出進(jìn)度是落實(shí)黨委政府重大政策的體現(xiàn)，利用權(quán)責(zé)發(fā)生制列支的支出進(jìn)度是不真實(shí)的，只有取消權(quán)責(zé)發(fā)生制列支才能得到真正的支出進(jìn)度；二是財(cái)政部門(mén)權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，預(yù)算單位相應(yīng)記上財(cái)政撥款預(yù)算收入，同時(shí)增加財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，本

行下達(dá)零余額賬戶用款額度。單位也就不需要核算零余額賬戶用款額度和財(cái)政應(yīng)返還額度，而是在資金支付完成后依據(jù)代理銀行反饋的支付憑證回單，進(jìn)行列收列支核算處理。這種會(huì)計(jì)核算方式能夠準(zhǔn)確核算調(diào)整后的資金支付業(yè)務(wù)。■ 預(yù)算管理一體化平臺(tái)下的賬務(wù)處理很明顯，財(cái)政的賬務(wù)核算邏輯是基于先進(jìn)行出納國(guó)庫(kù)支付再制作記賬憑證的模式。對(duì)于業(yè)務(wù)量大又復(fù)雜的大部分事業(yè)單位而言，在沒(méi)有經(jīng)過(guò)制單審核后就進(jìn)行出納支付的可能性比較小，但又必須按照財(cái)政的要求進(jìn)行賬務(wù)處理取消零余額賬戶用款額度科目

，只以零余額賬戶用款額度支付方式為例進(jìn)行敘述，并且不考慮涉及固定資產(chǎn)增值稅業(yè)務(wù)。1.以購(gòu)入方式取得的固定資產(chǎn)第一，不需安裝的要按照確定的固定資產(chǎn)成本進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“行政支出”科目，貸記“資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度”科目。第二，需要安裝的要先通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借記“在建工程”貸記“零余額賬戶用款額度”科目。預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“行政支出”，貸記“資金結(jié)存—零余額賬戶用

品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度后，首先，取得的財(cái)政性資金逐步全部納入國(guó)庫(kù)單一賬戶管理，改變了以前在多個(gè)銀行開(kāi)設(shè)多重賬戶，分散管理資金的狀況，提高了資金使用的效率和預(yù)算執(zhí)行的透明度；其次，有利于財(cái)政對(duì)其實(shí)施有效管理和全面監(jiān)督；最后，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)籌資渠道的合理管控，目前高校收入來(lái)源主要包括財(cái)政撥款收入、科研培訓(xùn)項(xiàng)目收入、非稅收入等，縮減了債務(wù)性籌資，降低了高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二、高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付存在的問(wèn)題（一）會(huì)計(jì)核算工作量增大高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中

程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)上報(bào)用款計(jì)劃，并且財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)之后，也需要在中國(guó)銀行設(shè)立單一賬戶，通過(guò)賬戶由代理銀行直接的將款項(xiàng)支付給勞務(wù)供應(yīng)商[2]。另外，對(duì)于當(dāng)前相關(guān)的單位來(lái)講，為了能夠促使財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)中間環(huán)節(jié)得到盡量的減少，同時(shí)為了顯著的降低資本劃撥的支付成本，需要促使財(cái)政資金使用效率得到進(jìn)一步提高[3]。通過(guò)高校內(nèi)部采用國(guó)庫(kù)集中支付制度能夠促使預(yù)算管理工作得到進(jìn)一步強(qiáng)化，以往在財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程當(dāng)中，并不能夠?qū)τ诟咝Ｕw財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行充分反映，同時(shí)學(xué)校執(zhí)行實(shí)際結(jié)果和

范圍內(nèi)的項(xiàng)目提交用款計(jì)劃申請(qǐng)時(shí)不愿采用直接支付方式，而財(cái)政部門(mén)在審核用款計(jì)劃時(shí)也未完全按照規(guī)定進(jìn)行審核，甚至有的連工資支出都未采用直接支付，導(dǎo)致財(cái)政資金采用直接支付方式的比例較低。其次是違規(guī)大額提現(xiàn)，存在公款私存現(xiàn)象。在財(cái)政授權(quán)支付方式下，預(yù)算單位可以在財(cái)政批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)。有些地方對(duì)辦理零余額賬戶業(yè)務(wù)的時(shí)間進(jìn)行限制，部分預(yù)算單位為用款方便，減少麻煩，會(huì)將額度內(nèi)的資金一次性提現(xiàn)。同時(shí)受利益驅(qū)動(dòng)（如拉存款等），代理銀行會(huì)主動(dòng)要求單

收入/零余額賬戶用款額度/應(yīng)付賬款/銀行存款”等科目。同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)，借記“事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出”等，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存”科目。當(dāng)月增加固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊，按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，借記“固定資產(chǎn)”貸記“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。例1、某事業(yè)單位2019年1月10日科研項(xiàng)目購(gòu)置設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值12000元，使用年限為5年。通過(guò)零余額賬戶支付。購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：借：固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)科零余額賬戶用款額度與預(yù)算會(huì)計(jì)科目資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度不相等。同時(shí)，《政府會(huì)計(jì)制度》又規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目零余額賬戶用款額度，以及預(yù)算會(huì)計(jì)科目資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度，這兩個(gè)科目都必須予以注銷，這就是說(shuō)，年末結(jié)賬后，以上兩個(gè)科目應(yīng)無(wú)余額，或者說(shuō)余額為零。也就是說(shuō)，年末結(jié)賬后，該兩個(gè)科目都得清零，一張平行分錄要同時(shí)清零兩賬戶，清零前余額必須相等?？墒牵捎谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍不同，所以，在實(shí)際工作以上兩個(gè)科目基本上是不相等的，那么，年末怎

環(huán)節(jié)多，資金達(dá)到用款單位時(shí)間長(zhǎng)，財(cái)政支出效率低，財(cái)政監(jiān)管存在很大漏洞，這與公共財(cái)政的職能定位明顯不符。為此，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，改革傳統(tǒng)的財(cái)政支付方式，簡(jiǎn)化了支付環(huán)節(jié)，財(cái)政資金由“撥付”向“支付”轉(zhuǎn)變，雖然僅一字之差，而性質(zhì)絕然不同。財(cái)政資金由原撥付給預(yù)算單位，現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯又Ц督o支出采購(gòu)單位，對(duì)財(cái)政支出實(shí)行了跟蹤管理。因此，加強(qiáng)國(guó)庫(kù)集中支付管理，對(duì)于提高了財(cái)政資金的使用效益具有重要意義。一是加強(qiáng)國(guó)庫(kù)集中支付管理有利于財(cái)政資金支付管理更加規(guī)范。國(guó)庫(kù)集中支付

借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“其他應(yīng)收款—財(cái)政專戶往來(lái)”，同時(shí)借記：“其他應(yīng)付款—***單位”，貸記“零余額賬戶用款額度”。作為承擔(dān)該項(xiàng)目任務(wù)的基層單位，是資金管理使用的主體，應(yīng)列收列支，規(guī)范管理，確保資金使用安全高效。市級(jí)預(yù)算單位收到主管部門(mén)電匯來(lái)的省級(jí)部門(mén)撥付的專項(xiàng)資金，從財(cái)政往來(lái)款戶申請(qǐng)下達(dá)到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)后，（一）從上級(jí)或下級(jí)政府(包括政府財(cái)政和政府部門(mén))取得的各類財(cái)政款案例一：L 市發(fā)改委收到省節(jié)能監(jiān)察總隊(duì)匯來(lái)的工信部節(jié)能監(jiān)察補(bǔ)助專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)2

置了“零余額賬戶用款額度”、“貨幣資金”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”等三個(gè)明細(xì)科目。“資金結(jié)存”明細(xì)科目的運(yùn)用情況（如圖1所示），主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行判斷：一是判斷資金額度是否為國(guó)庫(kù)集中支付，包括國(guó)庫(kù)授權(quán)支付和國(guó)庫(kù)直接支付；二是判斷在國(guó)庫(kù)集中支付方式下，資金額度是否使用以前年度財(cái)政直接支付。若是反映單位以前年度的財(cái)政直接支付方式下的資金額度，則使用“資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度”明細(xì)科目進(jìn)行賬務(wù)處理，而針對(duì)單位本年度的財(cái)政授權(quán)支付方式下的資金額度，則使用“資金結(jié)存—

共計(jì)6590人，用款總額已達(dá)1568萬(wàn)余元。據(jù)悉，2018年，天津農(nóng)商銀行“興農(nóng)助教”專項(xiàng)基金共資助貧困學(xué)生500名，用款共計(jì)170萬(wàn)元。其中，2018年7月，“興農(nóng)助教”專項(xiàng)基金還對(duì)本市100名來(lái)自10個(gè)涉農(nóng)區(qū)的農(nóng)村貧困家庭優(yōu)秀高考生進(jìn)行資助，每人5000元，共計(jì)50萬(wàn)元。2018年12月，天津市18所高校400名貧困大學(xué)生獲資助，每人3000元，共計(jì)120萬(wàn)元。據(jù)了解，天津農(nóng)商銀行“興農(nóng)助教”專項(xiàng)基金是本市金融行業(yè)在公益基金會(huì)設(shè)立的專項(xiàng)基金中額度最高、

計(jì)6590 人，用款總額已達(dá)1568萬(wàn)余元。據(jù)悉，2018 年，天津農(nóng)商銀行“興農(nóng)助教”專項(xiàng)基金共資助貧困學(xué)生500 名，用款共計(jì)170萬(wàn)元。其中，2018 年7 月，“興農(nóng)助教”專項(xiàng)基金還對(duì)本市100 名來(lái)自10 個(gè)涉農(nóng)區(qū)的農(nóng)村貧困家庭優(yōu)秀高考生進(jìn)行資助，每人5000 元，共計(jì)50 萬(wàn) 元。2018 年12 月，天津市18 所高校400 名貧困大學(xué)生獲資助，每人3000元，共計(jì)120萬(wàn)元。據(jù)了解，天津農(nóng)商銀行“興農(nóng)助教”專項(xiàng)基金是本市金融行業(yè)在公益基金會(huì)

位涉及零余額賬戶用款額度時(shí)，也需要進(jìn)行平行分錄會(huì)計(jì)處理?！纠?】某事業(yè)單位收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”，其額度為50000元。會(huì)計(jì)處理如下：借：零余額賬戶用款額度 50000貸：財(cái)政撥款收入 50000同時(shí)，借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度50000貸:財(cái)政撥款預(yù)算收入 50000可見(jiàn)，凡政府會(huì)計(jì)主體收到或支付貨幣資金或類似貨幣資金時(shí)，均要做平行分錄會(huì)計(jì)處理?！纠?】某事業(yè)單位報(bào)銷日常活動(dòng)辦公費(fèi)5000元。根據(jù)報(bào)銷憑證，作如下會(huì)計(jì)處理：借：日?；顒?dòng)費(fèi)用 5

品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。公共財(cái)政預(yù)算支出的支付方式分為財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種。政府采購(gòu)也叫公共采購(gòu)，是指政府及其所屬機(jī)構(gòu)，使用財(cái)政性資金，以法定的方式和程序采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程、服務(wù)。政府采購(gòu)是一項(xiàng)單一采購(gòu)規(guī)模巨大，采購(gòu)頻率很高，涉及面極廣的采購(gòu)行為和活動(dòng)。政府采購(gòu)行為具有一定的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，政府采購(gòu)資金的支付實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。二、實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度的重要意義在傳統(tǒng)的財(cái)政支付方式之

行下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，事業(yè)單位的零余額賬戶用款額度增加。事業(yè)單位可以根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的單位預(yù)算和用款計(jì)劃，自行向單位零余額賬戶的代理銀行開(kāi)具支付令，從單位零余額賬戶向收款人支付款項(xiàng)，或從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金。資金清算后，事業(yè)單位零余額賬戶的余額為零。因此，該賬戶不是一個(gè)實(shí)存資金賬戶。盡管如此，只要事業(yè)單位從單位零余額賬戶中支取的款項(xiàng)小于財(cái)政部門(mén)下達(dá)的單位零余額賬戶用款額度，事業(yè)單位的零余額賬戶的用款額度便仍然存放在代理銀行，事業(yè)單位仍然可以繼續(xù)通過(guò)單位零

統(tǒng)、編制季度分月用款計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行分析及預(yù)算績(jī)效考核等環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算閉環(huán)管理（見(jiàn)圖1）。將發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)通過(guò)全面預(yù)算層層分解、下達(dá)到研究所內(nèi)各個(gè)部門(mén)，通過(guò)確定預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整、分析報(bào)告及考核等管理過(guò)程，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。1.全面預(yù)算研究所全面預(yù)算依據(jù)所級(jí)預(yù)算管理辦法，實(shí)行“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的年度預(yù)算編制程序，按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌融資預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算的方式編制全面預(yù)算。各部門(mén)根據(jù)當(dāng)年任務(wù)目標(biāo)申報(bào)本部

內(nèi)容，零余額賬戶用款額度的運(yùn)行暴露了一些不足，財(cái)務(wù)人員要緊跟時(shí)代，要不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)，武裝自己，總結(jié)工作中的不足，更好地完成工作。本文就零余額賬戶用款額度的由來(lái)入手，主要寫(xiě)零余額賬戶用款額度存在的不足并提出針對(duì)的建議策略。零余額賬戶用款額度學(xué)校 業(yè)務(wù)分析零余額賬戶用款額度的由來(lái)零余額賬戶用款額度是基于國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的背景下，《規(guī)則》引入的一個(gè)新概念。零余額賬戶用款額度是財(cái)政部門(mén)按照預(yù)算和批準(zhǔn)的用款計(jì)劃，通過(guò)國(guó)庫(kù)集中支付代理銀行下達(dá)到預(yù)算單位零余額賬戶

項(xiàng)資金的直接支付用款計(jì)劃申請(qǐng)過(guò)于復(fù)雜。以本縣為例，采用逐筆申請(qǐng)專項(xiàng)資金用款計(jì)劃的辦法，使得辦理業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人必須經(jīng)過(guò)很繁瑣的流程：先到單位填寫(xiě)用款申請(qǐng)，再到財(cái)政部門(mén)審核簽批，審核簽批后又回到單位開(kāi)具支付申請(qǐng)，再到財(cái)政部門(mén)由財(cái)政部門(mén)簽發(fā)支票由代理銀行將申請(qǐng)的財(cái)政資金直接支付到收款人或用款單位賬戶，這會(huì)使得資金到賬的時(shí)間過(guò)于延后，從而使得工作難以開(kāi)展和繼續(xù)，嚴(yán)重影響了用款單位的發(fā)展進(jìn)程。（2）財(cái)政授權(quán)支付的方式不太利于監(jiān)控因?yàn)楣珓?wù)卡制度的大力推行，原本的國(guó)庫(kù)集中

”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。例如,某事業(yè)單位購(gòu)買一套不需要安裝的設(shè)備,買價(jià)1000000元,發(fā)生雜運(yùn)費(fèi)6000元,所有款項(xiàng)均通過(guò)財(cái)政直接支付方式支付。假設(shè)不考慮其他稅費(fèi),賬務(wù)處理如下:借:固定資產(chǎn) 1006000貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 1006000借:事業(yè)支出 1006000貸:財(cái)政補(bǔ)助收入 1006000如果以財(cái)政授權(quán)支付方式支付,則貸方記“零余額賬戶用款額度”。（二）購(gòu)買固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金為確保購(gòu)買固定資產(chǎn)的質(zhì)量,事業(yè)

統(tǒng)借統(tǒng)還利率所屬用款企業(yè)向統(tǒng)借方支付的利息利率，應(yīng)等于或低于統(tǒng)借方向金融機(jī)構(gòu)或債券支付的利息利率。（三）簽訂資金統(tǒng)借統(tǒng)還合同由企業(yè)集團(tuán)母公司、核心企業(yè)或所屬財(cái)務(wù)公司與成員單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還資金使用分撥合同，載明統(tǒng)借方、用款企業(yè)、統(tǒng)借統(tǒng)還資金來(lái)源、金額、期限、利率、借款企業(yè)用款額度、期限、利率等信息，明確雙方權(quán)利義務(wù)。（四）辦理備案到稅務(wù)主管部門(mén)辦理統(tǒng)借統(tǒng)還備案登記和0利率增值稅普通發(fā)票領(lǐng)取手續(xù)，為用款企業(yè)開(kāi)具統(tǒng)借統(tǒng)還利息發(fā)票，做為收取利息和入賬依據(jù)。（五）辦

提高中央預(yù)算單位用款計(jì)劃編報(bào)準(zhǔn)確性。自2017年開(kāi)始，預(yù)算單位不再向財(cái)政部報(bào)送財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付范圍劃分建議表；用款計(jì)劃中的資金支付方式由預(yù)算單位根據(jù)資金使用預(yù)計(jì)情況編制；財(cái)政部根據(jù)用款計(jì)劃下達(dá)用款額度；預(yù)算單位應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)本單位預(yù)算指標(biāo)編制用款計(jì)劃；預(yù)算指標(biāo)對(duì)用款計(jì)劃的控制機(jī)制原則上全部細(xì)化到“基層預(yù)算單位+支出功能分類科目”。通知要求，合理劃分資金支付方式，除下列規(guī)定外，單筆支付金額在500萬(wàn)元（含）以上的支出實(shí)行財(cái)政直接支付，單筆支付金額在50

關(guān)注“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，考慮每年相應(yīng)的財(cái)政撥款額度的處理。每年多種因素的影響，導(dǎo)致?lián)芸铑~度有不同的變化，可能這種變化還是巨大的，因此收到的財(cái)政撥款資金額度以及每一年未使用的需要返還的財(cái)政資金都需要謹(jǐn)慎處理以及連續(xù)逐年核算。關(guān)鍵詞：財(cái)政撥款；事業(yè)單位；“零余額賬戶用款額度”科目；“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目；財(cái)政直接支付；財(cái)政授權(quán)支付；存在的問(wèn)題；如何改進(jìn)事業(yè)單位是非企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)小分支，有一些專門(mén)限定于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)方面的資

金的使用權(quán)限以及用款單位的計(jì)劃錄入，這在一定程度上約束了預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理。1 國(guó)庫(kù)集中支付制度簡(jiǎn)介國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)質(zhì)上是以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，通過(guò)健全的財(cái)政支付系統(tǒng)及與銀行之間的清算系統(tǒng)完成兩者之間的賬務(wù)往來(lái)，最終展現(xiàn)出現(xiàn)代財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度的價(jià)值。與現(xiàn)行財(cái)政性資金層層劃撥的方式不同的是，國(guó)庫(kù)集中支付制度只通過(guò)單一的賬戶體系完成支付過(guò)程，支付的方式分為直接支付與授權(quán)支付兩種，最終將財(cái)政款項(xiàng)支付給用款人及用款單位。為進(jìn)一步規(guī)范國(guó)庫(kù)集中支付單位用款計(jì)劃的錄入

季分月向財(cái)政提交用款計(jì)劃。直接支付模式下，預(yù)算單位按照財(cái)政批復(fù)的用款計(jì)劃，每筆資金都向財(cái)政業(yè)務(wù)處室及國(guó)庫(kù)處提出支付申請(qǐng)，經(jīng)審核后，國(guó)庫(kù)集中支付中心向代理銀行發(fā)出支付令，資金從財(cái)政零余額賬戶劃撥到商品勞務(wù)提供者的銀行賬戶，代理銀行再與人民銀行國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。授權(quán)支付模式下，預(yù)算單位在財(cái)政批復(fù)的月度用款計(jì)劃內(nèi)向代理銀行自行開(kāi)具支付令，資金從預(yù)算單位零余額賬戶劃撥到商品勞務(wù)提供者的銀行賬戶，代理銀行再與人民銀行國(guó)庫(kù)單一賬戶清算。部分單位保留了實(shí)撥資金戶，用于核

一賬戶體系支付到用款單位。國(guó)家集中支付制度的落實(shí)是構(gòu)建公共財(cái)政體系的必然要求，在這種財(cái)政體制下，相關(guān)用款單位應(yīng)做好以下事項(xiàng)：①編制用款計(jì)劃，盡可能的細(xì)化預(yù)算；②在經(jīng)過(guò)相關(guān)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)之后，劃撥資金，相關(guān)部門(mén)之后還要對(duì)資金使用的科學(xué)性于規(guī)范性進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督。通過(guò)上述方式，可有效規(guī)范相關(guān)用款單位資金需求與使用，從而使得資金嚴(yán)格按照計(jì)劃支付，強(qiáng)調(diào)預(yù)算的嚴(yán)肅性，可確保預(yù)算資金使用的計(jì)劃性，從而全面提高用款單位的財(cái)務(wù)管理水平。3 國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)高校財(cái)務(wù)管理影響分

戶：“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”，這兩個(gè)賬戶應(yīng)分別設(shè)置“財(cái)政授權(quán)支付和財(cái)政直接支付”明細(xì)賬戶。此外，有三個(gè)賬戶的核算內(nèi)容變化較大：“銀行存款賬戶”“財(cái)政補(bǔ)助收入”和“撥入經(jīng)費(fèi)”。（一）賬戶設(shè)置的變化國(guó)庫(kù)集中支付制度改革后，產(chǎn)生的最大變化是財(cái)政資金的撥付方式。在該制度下，財(cái)政資金直接撥付到用款單位，不需要經(jīng)過(guò)單位的實(shí)有賬戶撥付。財(cái)政部門(mén)設(shè)置零余額賬戶進(jìn)行收支結(jié)算，實(shí)質(zhì)是設(shè)置過(guò)渡賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理。事業(yè)單位設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶有利于預(yù)算單位核

年度預(yù)算提出分月用款計(jì)劃，在預(yù)算范圍內(nèi)依據(jù)實(shí)際需要提出用款申請(qǐng)，由國(guó)庫(kù)支付系統(tǒng)將資金直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。包含三方面內(nèi)容：第一，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶體系對(duì)財(cái)政性資金進(jìn)行集中管理，相應(yīng)的撤消各基層單位開(kāi)設(shè)的銀行賬戶（基本存款賬戶、銀行貸款賬戶及專用存款賬戶除外），預(yù)算資金不再撥付給各基層單位的實(shí)有資金存款賬戶保存。第二，各基層單位可根據(jù)實(shí)際工作需要，在批準(zhǔn)的預(yù)算指標(biāo)基礎(chǔ)上編制分月用款計(jì)劃，在批復(fù)的用款計(jì)劃的額度內(nèi)提出用款申請(qǐng)，按有關(guān)規(guī)定自行決定購(gòu)

。1 零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)視同銀行存款事業(yè)單位資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)包括貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。國(guó)庫(kù)集中支付方式下，事業(yè)單位財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政資金直接支付和財(cái)政資金授權(quán)支付。1.1 財(cái)政直接支付程序事業(yè)單位年初提出財(cái)政資金使用預(yù)算和資金使用計(jì)劃申請(qǐng)，財(cái)政部門(mén)批復(fù)預(yù)

增加“零余額賬戶用款額度”科目（編號(hào)為103）和“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（編號(hào)為125）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)依據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付方式規(guī)定的兩種分類，還要在科目“財(cái)政應(yīng)返還額度”下設(shè)立兩個(gè)二級(jí)科目“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”，用于核算財(cái)政下?lián)苜Y金的支出。一、“零余額賬戶用款額度”科目的年終賬務(wù)處理“零余額賬戶用款額度”科目的核算范圍為高校在財(cái)政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的各種授權(quán)支付收支業(yè)務(wù)。該科目借方記錄的是收到的財(cái)政已經(jīng)下達(dá)的授權(quán)支付明細(xì)額度；該科目的貸方

相對(duì)應(yīng)。出納辦理用款計(jì)劃和用款支付申請(qǐng)，會(huì)計(jì)審核用款計(jì)劃和支付申請(qǐng)，財(cái)務(wù)主管可隨時(shí)監(jiān)督單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)。實(shí)際工作中由于同志間朝夕相處、彼此信任和支付業(yè)務(wù)頻繁，很多單位是出納辦理用款計(jì)劃和用款申請(qǐng)全過(guò)程，01密鑰和02密鑰都是一起插在電腦USB插口上，以01身份辦理用款計(jì)劃申請(qǐng)或資金支付申請(qǐng)，以02身份進(jìn)行審核，業(yè)務(wù)拿不準(zhǔn)的地方就向會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)主管請(qǐng)示，出納不在時(shí)，會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)主管辦理相關(guān)手續(xù)全過(guò)程。財(cái)政授權(quán)支付開(kāi)出支票后，還需加蓋印鑒加以監(jiān)督，財(cái)政直接支付不需

政局從指標(biāo)下達(dá)、用款計(jì)劃、資金撥付、監(jiān)督檢查和建立支出進(jìn)度管理考核通報(bào)制度等方面完善了具體撥付的流程。防止預(yù)算單位年底突擊花錢(qián)現(xiàn)象，減少了財(cái)政結(jié)余資金，提高財(cái)政支出的均衡性。2013年底財(cái)政撥款結(jié)余資金比上年同期下降43.0%，2014年底財(cái)政撥款結(jié)余資金比上年同期下降30.1%。1、指標(biāo)下達(dá)方面預(yù)算科認(rèn)真落實(shí)《阿克蘇市規(guī)范預(yù)算單位財(cái)政資金申請(qǐng)審批流程辦法（暫行）》規(guī)定，根據(jù)局長(zhǎng)簽批意見(jiàn)向預(yù)算單位下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，并由主管業(yè)務(wù)科室在預(yù)算指標(biāo)下達(dá)當(dāng)日通知資金申請(qǐng)

設(shè)置了零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度等科目，創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、待處置資產(chǎn)損溢等科目以充分反映事業(yè)單位資產(chǎn)的變動(dòng)情況，明確規(guī)定基建（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）數(shù)據(jù)至少按月并入在建工程及其他有關(guān)科目以有效納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大賬”，這有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整，該制度給事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的資產(chǎn)類會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的變化主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)上：(一)完善了事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的使用和說(shuō)明新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和

用的軟件，它通過(guò)用款模塊、支付模塊、會(huì)計(jì)核算模塊三大支撐，把預(yù)算單位、監(jiān)管單位、銀行之間三都密切聯(lián)系，更好地為管理資金提供服務(wù)。本文主要介紹軟件及它的利弊，揚(yáng)長(zhǎng)補(bǔ)短。數(shù)字財(cái)政 一體化流程 利弊什么是“數(shù)字財(cái)政”，它是在新形勢(shì)下對(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理，支出管理，會(huì)計(jì)核算管理提出來(lái)的一種資金活動(dòng)通過(guò)數(shù)字管理的手段，它通過(guò)一體化軟件來(lái)協(xié)調(diào)預(yù)算單位，預(yù)算管理單位，以及銀行之間的管理與結(jié)算；它也能通過(guò)一體化軟件來(lái)控制預(yù)算單位內(nèi)部人員不相容職務(wù)分開(kāi)的原則。一、一體化系統(tǒng)

行，不得隨意更改用款的時(shí)間和用款的項(xiàng)目，否則就可能導(dǎo)致資金支付與實(shí)際情況脫節(jié)。另一方面，預(yù)算的編制基礎(chǔ)從以資金性質(zhì)為依據(jù)轉(zhuǎn)為以部門(mén)為基礎(chǔ)，這樣的轉(zhuǎn)變無(wú)疑也會(huì)要求單位加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行力度，如果哪個(gè)部門(mén)沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算將會(huì)在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中得到直接的反映，可能影響單位下一年度的預(yù)算編制和審批?？梢哉f(shuō)，國(guó)庫(kù)集中支付制度的推行的對(duì)預(yù)算編制準(zhǔn)確性的一次挑戰(zhàn)，準(zhǔn)確合理的預(yù)算表是預(yù)算執(zhí)行的根本，而后單位各部門(mén)和員工要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，稍有松懈或者在執(zhí)行預(yù)算時(shí)太過(guò)隨意性都可能導(dǎo)

輸送嫌疑。（三）用款企業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)發(fā)行供應(yīng)鏈票據(jù)時(shí)，為增加用款的靈活性，募集說(shuō)明書(shū)可不披露具體用款企業(yè)，只需披露用款企業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，比如與發(fā)行主體的合作年限、企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、年采購(gòu)規(guī)模，具體根據(jù)發(fā)行主體的上下游供應(yīng)鏈企業(yè)的具體情況來(lái)定。（四）用款規(guī)模和期限可由供應(yīng)鏈票據(jù)發(fā)行主體與上下游企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行協(xié)商。為有效控制風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)行主體可適當(dāng)設(shè)定某些標(biāo)準(zhǔn)，比如與采購(gòu)合同、銷售合同形成的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款規(guī)模和期限相匹配。另外，用款期限還得和供應(yīng)鏈票據(jù)發(fā)行期限相匹配

就會(huì)以已經(jīng)批復(fù)的用款計(jì)劃為依據(jù)，直接向相應(yīng)部門(mén)撥放用款額度。但是在實(shí)際生活中，財(cái)政部門(mén)撥給單位的是用款的額度，資金還需要從國(guó)庫(kù)中發(fā)放，所以，單位中只有對(duì)用款計(jì)劃中資金的使用權(quán)利，但是并沒(méi)有對(duì)這些資金的調(diào)度權(quán)利。例如，出現(xiàn)某個(gè)項(xiàng)目的所需經(jīng)費(fèi)少算或沒(méi)有算入用款計(jì)劃中，就會(huì)使得此單位的此項(xiàng)支出無(wú)法滿足。（三）其他原因現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)集中支付制度還存在很多問(wèn)題，例如，一些單位財(cái)務(wù)預(yù)算不夠精準(zhǔn)；一些代理銀行的工作不夠細(xì)致，缺乏規(guī)范性；財(cái)政部門(mén)與單位之間缺乏相互協(xié)調(diào)；缺乏健

類中設(shè)置“預(yù)算外用款額度”、“預(yù)算內(nèi)用款額度”及“其他資金用款額度”等總賬科目，其中三大總賬科長(zhǎng)貸方所對(duì)應(yīng)的反映表現(xiàn)為預(yù)算外、預(yù)算內(nèi)、其他資金財(cái)政授權(quán)支付數(shù)與年終額度余額注銷書(shū)；而三大總賬科目借方所對(duì)應(yīng)的反映表現(xiàn)為預(yù)算外、預(yù)算內(nèi)、其他資金財(cái)政授權(quán)支付用款計(jì)劃數(shù)。實(shí)際上，至年終，“預(yù)算外用款額度”、“預(yù)算內(nèi)用款額度”及“其他資金用款額度”等總賬科目都不存在余額。此外，還要求置于“事業(yè)收入”科目與“教育經(jīng)費(fèi)撥款”科目中設(shè)置“財(cái)政授權(quán)支付”與“財(cái)政直接支付”明細(xì)

，由建設(shè)單位上報(bào)用款計(jì)劃，經(jīng)主管部門(mén)審核省財(cái)政審批后將資金直接劃撥到建設(shè)單位銀行賬戶。第四條 本辦法所稱財(cái)政直接支付是指省財(cái)政根據(jù)建設(shè)單位申請(qǐng)直接支付資金，由建設(shè)單位根據(jù)工程進(jìn)展和建設(shè)管理工作需要上報(bào)資金支付申請(qǐng)，經(jīng)主管部門(mén)審核省財(cái)政審批后將工程和設(shè)備價(jià)款等有明確支付對(duì)象的資金直接支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者等最終收款人銀行賬戶。對(duì)暫未聯(lián)網(wǎng)、通過(guò)“水利廳系統(tǒng)財(cái)務(wù)”申請(qǐng)撥付的建設(shè)單位管理費(fèi)等其他不宜直接支付的資金劃撥到建設(shè)單位銀行賬戶。第五條 本辦法所稱財(cái)政授權(quán)支

管理難度。一是，用款計(jì)劃按支付方式區(qū)分為兩種類型，分為財(cái)政直接支付用款計(jì)劃和財(cái)政授權(quán)支付用款計(jì)劃，用款計(jì)劃附加支付方式實(shí)際形成了雙重計(jì)劃、雙重預(yù)測(cè)，增加了不必要的用款計(jì)劃剩余、不足和計(jì)劃調(diào)整，既影響資金支付效率，更不利于國(guó)庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)和預(yù)算單位對(duì)支付方式的執(zhí)行控制。此外，財(cái)政授權(quán)支付方式下，需將計(jì)劃額度事前即時(shí)通知銀行，需要銀行參與計(jì)劃額度的控制管理。二是，資金清算按支付方式區(qū)分為兩種方式。在財(cái)政直接支付方式下，國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)每日出具清算通知單，通知國(guó)庫(kù)行

的花費(fèi)，每月上報(bào)用款計(jì)劃，根據(jù)財(cái)政批復(fù)的資金范圍內(nèi)支付日常業(yè)務(wù)。因此零余額賬戶資金對(duì)于會(huì)計(jì)主體僅僅擁有使用權(quán)。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，財(cái)政部門(mén)可以對(duì)資金運(yùn)行情況進(jìn)行全面的監(jiān)督，可以對(duì)每項(xiàng)資金支出擁有最終權(quán)限，這樣高校就無(wú)法對(duì)資金進(jìn)行調(diào)節(jié)，無(wú)法滿足不同的需求，稍顯呆板。一些高校的擴(kuò)建，需要大批資金的支持，然而因?yàn)檫M(jìn)行了國(guó)庫(kù)集中管理，短期內(nèi)無(wú)法籌集大批資金，會(huì)出現(xiàn)沉淀資金以及資金時(shí)間價(jià)值的丟失。這些資金本該歸屬學(xué)校，卻被大幅上繳，結(jié)果是高校在自籌辦學(xué)經(jīng)費(fèi)以及融資

戶劃撥資金。三、用款計(jì)劃管理用款計(jì)劃是指事業(yè)單位分月用款計(jì)劃，是預(yù)算單位按照財(cái)政部門(mén)制定的統(tǒng)一格式，根據(jù)批準(zhǔn)的部門(mén)預(yù)算，有關(guān)編制方法和原則申請(qǐng)財(cái)政資金的一種憑據(jù)。（一）用款計(jì)劃編報(bào)及種類事業(yè)單位使用財(cái)政性資金，要堅(jiān)持按照財(cái)政預(yù)算，分月用款計(jì)劃、項(xiàng)目進(jìn)度和規(guī)定程序的原則進(jìn)行支付。因此，事業(yè)單位向財(cái)政部門(mén)申請(qǐng)使用資金時(shí)，一定要事先編制用款計(jì)劃。編報(bào)用款計(jì)劃是各預(yù)算單位使用財(cái)政性資金的依據(jù)，沒(méi)有計(jì)劃資金撥不走。用款計(jì)劃分為基本支出用款計(jì)劃和項(xiàng)目支出用款計(jì)劃。（二

制本月預(yù)算內(nèi)、外用款計(jì)劃申請(qǐng)表，報(bào)市財(cái)政局對(duì)口業(yè)務(wù)股室。第二步，審核。每月15日前，財(cái)政局業(yè)務(wù)股室對(duì)單位報(bào)來(lái)的當(dāng)月用款計(jì)劃進(jìn)行審核后，匯總編制本股室月度用款計(jì)劃，報(bào)局分管領(lǐng)導(dǎo)審核后送交預(yù)算股。第三步，審批。預(yù)算股根據(jù)國(guó)庫(kù)存款情況、各股室用款計(jì)劃審核意見(jiàn)和各單位預(yù)算指標(biāo)，核定當(dāng)月各股室資金控制金額，報(bào)財(cái)政局長(zhǎng)審定后返還給各業(yè)務(wù)股室。第四步，開(kāi)單。業(yè)務(wù)股室根據(jù)審定的各單位撥款控制額度，開(kāi)具“預(yù)算撥款通知單”送預(yù)算股審核蓋章后轉(zhuǎn)國(guó)庫(kù)股。同時(shí)，預(yù)算股對(duì)納入國(guó)庫(kù)集中

，單位零余額賬戶用款額建立和支付實(shí)現(xiàn)過(guò)程如下:首先事業(yè)單位出具單位有關(guān)用款計(jì)劃和預(yù)算計(jì)劃，并且該計(jì)劃已經(jīng)得到財(cái)政部門(mén)的批準(zhǔn)證明，此時(shí)事業(yè)單位可以憑借該憑證，自動(dòng)向商業(yè)銀行中的零余額賬戶開(kāi)支付令，零余額賬戶支付現(xiàn)金，或直接對(duì)事業(yè)單位用款計(jì)劃的收款人轉(zhuǎn)款。但是單位零余額賬戶用款額支付的實(shí)現(xiàn)要求有兩個(gè)基本條件，第一，是該賬戶用款計(jì)劃必須是國(guó)家財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的，因?yàn)槭聵I(yè)單位開(kāi)具支付令的同時(shí)，商業(yè)銀行必須對(duì)事業(yè)單位的用款計(jì)劃和預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行核對(duì)；第二，是事業(yè)單位零余額賬

作上，就年度分月用款計(jì)劃編報(bào)、財(cái)政資金支付、賬務(wù)核對(duì)、國(guó)庫(kù)年終賬務(wù)處理等方面，談?wù)劀刂菔惺聵I(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付的實(shí)務(wù)操作。[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)務(wù)操作一、 用款計(jì)劃的編報(bào)預(yù)算單位應(yīng)于每月底前編制下月用款計(jì)劃,報(bào)市財(cái)政局審批后方可執(zhí)行。基本支出用款計(jì)劃按照年度均衡性原則編制，項(xiàng)目支出用款計(jì)劃按照實(shí)施進(jìn)度編制。實(shí)務(wù)操作中在編制用款計(jì)劃時(shí)，首先，要讓相關(guān)業(yè)務(wù)科室上報(bào)下月用款需求給財(cái)務(wù)部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)結(jié)合年度部門(mén)預(yù)算總下達(dá)數(shù)和執(zhí)行情況，合理考慮下月用款計(jì)劃需

程不清楚，對(duì)編報(bào)用款計(jì)劃目的不明確，對(duì)申請(qǐng)及下達(dá)流程不明晰，所以更談不上形成有效的過(guò)程控制，使財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制形同虛設(shè)。（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，部分行政事業(yè)單位受編制、人員等限制，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會(huì)計(jì)人員配備不合理，部分會(huì)計(jì)人員無(wú)證上崗，加之近幾年財(cái)政改革頻繁，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)不能及時(shí)更新，不能適應(yīng)財(cái)政改革的變化。有的單位形式上建立了崗位負(fù)責(zé)制，會(huì)計(jì)人員有所分工，但在實(shí)際工作中，職責(zé)重復(fù)，不相容崗位沒(méi)有相互分離等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，給

作中，零余額賬戶用款額度的內(nèi)部控制也存在不完善之處。本文對(duì)零余額賬戶用款額度的內(nèi)部控制管理進(jìn)行分析，對(duì)我國(guó)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新提供借鑒。一、零余額賬戶用款額度的定義零余額賬戶用款額度是企事業(yè)單位日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，經(jīng)常遇到的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，主要分為單位和財(cái)政零余額賬戶用款額度兩類。國(guó)家財(cái)政單一制度改革后，事業(yè)單位財(cái)政管理納入國(guó)家財(cái)政國(guó)庫(kù)制度統(tǒng)一管理。被授權(quán)支付的事業(yè)單位，有國(guó)家財(cái)政部分，在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)單位零余額賬戶，商業(yè)銀行則是單位和國(guó)家財(cái)政部門(mén)之間的代理銀行，

品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位賬戶實(shí)施直接監(jiān)管的一種管理制度。國(guó)庫(kù)集中支付是當(dāng)前財(cái)政預(yù)算管理改革的一項(xiàng)重大舉措，它有利于規(guī)范財(cái)政收支行為，加強(qiáng)財(cái)政收支管理監(jiān)督，提高財(cái)政資金的使用效益，更好地發(fā)揮財(cái)政在宏觀調(diào)控中的作用。高校實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付有利于財(cái)政對(duì)高校資金的宏觀調(diào)控與監(jiān)督，財(cái)政可對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行事前審核、事中監(jiān)督、事后績(jī)效評(píng)價(jià)，增強(qiáng)財(cái)政資金的使用透明度和靈活性，既強(qiáng)化了高校資金的使用管理，又促進(jìn)了高校信息化水平的提高[1]。然而，高校作為一個(gè)特殊的實(shí)體，在

基層預(yù)算單位編制用款申請(qǐng)，直接發(fā)送財(cái)政部門(mén)辦理資金支付，財(cái)政資金不再層層撥付，資金滯留、沉淀、支付不暢等現(xiàn)象得到了有效控制，財(cái)政資金使用效率顯著提高。（二）減少了財(cái)政資金被擠占、挪用現(xiàn)象預(yù)算單位資金支付需經(jīng)財(cái)政部門(mén)審批，且處于預(yù)算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)監(jiān)控之下，擠占、轉(zhuǎn)移、挪用資金的現(xiàn)象大大減少，增強(qiáng)了從源頭上預(yù)防和治理腐敗的力度。（三）提升了預(yù)算單位的財(cái)務(wù)管理水平預(yù)算單位認(rèn)真按照預(yù)算安排和實(shí)際支出需要申請(qǐng)撥款，資金使用的計(jì)劃性和規(guī)范性得到加強(qiáng)，“重分配、輕管理”的

制預(yù)算，合理申報(bào)用款計(jì)劃，合法、合規(guī)使用財(cái)政性資金。事業(yè)單位;預(yù)算;國(guó)庫(kù)集中支付《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》指出:“事業(yè)單位預(yù)算是指事業(yè)單位根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃?！薄笆聵I(yè)單位參考以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度的收入增減因素和措施，測(cè)算編制收入預(yù)算;根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要與財(cái)力可能，測(cè)算編制支出預(yù)算?！鳖A(yù)算資金的籌集、分配和使用對(duì)事業(yè)單位的事業(yè)發(fā)展有著重大和深遠(yuǎn)的影響。近年來(lái)，隨著國(guó)庫(kù)集中支付改革的深化，事業(yè)單位的非稅收入也逐步納入國(guó)庫(kù)集中支付

付后，實(shí)現(xiàn)了單位用款計(jì)劃與資金撥付相分離，使單位形成的結(jié)余體現(xiàn)為用款計(jì)劃指標(biāo)結(jié)余，而實(shí)際資金結(jié)余卻在國(guó)庫(kù)。（二）實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度有利于國(guó)庫(kù)資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財(cái)政資金運(yùn)行成本，提高資金使用效率實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，預(yù)算單位的資金全部集中在國(guó)庫(kù)，預(yù)算支出所需資金由財(cái)政賬戶直接撥付，減少了中間環(huán)節(jié)，使預(yù)算資金到位及時(shí)，從而有效降低資金劃撥支付成本，同時(shí)也改變了資金由預(yù)算單位層層下?lián)?，環(huán)節(jié)多、在途時(shí)間長(zhǎng)、支付程序繁瑣、工作效率低下的局面，方便各單位支出需要，提高

付環(huán)節(jié)時(shí)間延后，用款計(jì)劃不能及時(shí)批復(fù)，使用經(jīng)費(fèi)、清算款項(xiàng)延期。二、國(guó)庫(kù)集中支付制度下高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及核算存在的問(wèn)題1高校事業(yè)會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付制度改革，收付實(shí)現(xiàn)制核算有一定的局限性實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，財(cái)政資金的撥付辦法從原來(lái)的財(cái)政部門(mén)將資金劃撥給事業(yè)單位存款賬戶支用，改為由財(cái)政部門(mén)根據(jù)不同的支出項(xiàng)目，將資金直接從國(guó)庫(kù)存款賬戶通過(guò)單位零余額帳戶清算方式支付給商品供應(yīng)者和勞務(wù)供應(yīng)者的財(cái)政直接支付方法，以及將用款限額下達(dá)到事業(yè)單位在銀行開(kāi)立的

商品和勞務(wù)供者或用款單位的一項(xiàng)國(guó)庫(kù)管理制度。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，改變以往財(cái)政性資金主要通過(guò)征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行繳庫(kù)和撥付的方式，有利于財(cái)政性資金規(guī)定程序在國(guó)庫(kù)單一賬戶體系內(nèi)規(guī)范運(yùn)作，有利于收入繳庫(kù)和支出撥付過(guò)程的有效監(jiān)督，有利于行政事業(yè)單位用款及時(shí)，解決了財(cái)政性資金截留、擠占、挪用。第一，未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付前，一級(jí)行政單位收到財(cái)政按月?lián)苋氲念A(yù)算內(nèi)資金時(shí)，借記“銀行存款“科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目；轉(zhuǎn)撥下屬事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)資金時(shí)，通過(guò)“撥出