南京市中醫(yī)院 唐昭華

財(cái)政部、衛(wèi)生部2Ol1年新修訂的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將現(xiàn)金流量表納入醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系，新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》于2012年1月正式實(shí)施。新制度的實(shí)施至今也已經(jīng)跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度了，醫(yī)院作為經(jīng)營活動(dòng)最活躍且有其自身的特殊性的事業(yè)單位，編制現(xiàn)金流量表是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢，通過計(jì)算經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，來衡量醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。

一、現(xiàn)金流量表的定義

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流人和流出的報(bào)表，與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表最大的不同在于采用的是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)，以收付實(shí)現(xiàn)制為原則編制而成的。它所提供的會(huì)計(jì)信息有助于會(huì)計(jì)信息使用者較準(zhǔn)確地評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力及投資價(jià)值，并有助于其正確地進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。

現(xiàn)金流量分為“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。

二、醫(yī)院現(xiàn)金流量表的定義

醫(yī)院現(xiàn)金流量表是反映醫(yī)院一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表的目的是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供醫(yī)院一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流人和流出的信息，以便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解和評價(jià)醫(yī)院獲取現(xiàn)金的能力，并據(jù)以預(yù)測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量。醫(yī)院現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制，以收付實(shí)現(xiàn)制為原則。醫(yī)院的現(xiàn)金流量分為“業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。

三、相同

既然醫(yī)院現(xiàn)金流量表是從現(xiàn)金流量表延伸而來，并且其編制、功能和作用均一致。在此不贅述。2種表中的項(xiàng)目大體一致，如表1和表2，但是仍有細(xì)微的差別。并且我在實(shí)際工作中遇到了問題，正是表2項(xiàng)目無法給出正確和解釋。

(一)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目（表1）

(1)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金;收到的稅費(fèi)返還;收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì);購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金;支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金;支付的各項(xiàng)稅費(fèi);支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì);經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

(2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:收回投資收到的現(xiàn)金;取得投資收益收到的現(xiàn)金;處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額;處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額;收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì);購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金;投資支付的現(xiàn)金;取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額;支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì);投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

(3)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:吸收投資收到的現(xiàn)金;取得借款收到的現(xiàn)金;收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì);償還債務(wù)支付的現(xiàn)金;分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金;支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì);籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

(4)匯率變動(dòng)對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響。

(5)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。

加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額。

(6)期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額。

(二)醫(yī)院現(xiàn)金流量表項(xiàng)目（表2）

(1)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:開展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金;財(cái)政基本支出補(bǔ)助收到的現(xiàn)金;財(cái)政非資本性項(xiàng)目補(bǔ)助收到的現(xiàn)金;從事科教項(xiàng)目活動(dòng)收到的除財(cái)政補(bǔ)助以外的現(xiàn)金;收到的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;現(xiàn)金流入小計(jì);發(fā)生人員經(jīng)費(fèi)支付的現(xiàn)金;購買藥品支付的現(xiàn)金;購買衛(wèi)生材料支付的現(xiàn)金;使用財(cái)政非資本性項(xiàng)目補(bǔ)助支付的現(xiàn)金;使用科教項(xiàng)目收入支付的現(xiàn)金;支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金;現(xiàn)金流出小計(jì);業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

(2)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:收回投資所收到的現(xiàn)金;取得投資收益所收到的現(xiàn)金;處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額;收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;現(xiàn)金流入小計(jì);購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金;對外投資支付的現(xiàn)金;上繳處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收回現(xiàn)金凈額支付的現(xiàn)金;支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;現(xiàn)金流出小計(jì);投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

(3)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:取得財(cái)政資本性項(xiàng)目補(bǔ)助收到的現(xiàn)金;借款收到的現(xiàn)金;收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;現(xiàn)金流入小計(jì);償還借款支付的現(xiàn)金;償付利息支付的現(xiàn)金;支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;現(xiàn)金流出小計(jì);籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

(4)匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響。

(5)現(xiàn)金凈增加額。

在市場經(jīng)濟(jì)下，醫(yī)院的現(xiàn)金流量與企業(yè)有諸多相同之處，在鑒于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)自身經(jīng)營活動(dòng)的特殊性，新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》把通用的現(xiàn)金流量表中的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”改為“業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、它是指醫(yī)院從事醫(yī)療、教學(xué)、科研及其他與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量。一般來說，業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流入比重大，說明醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況較好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，現(xiàn)金流入結(jié)構(gòu)合理。計(jì)算醫(yī)療業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金在業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流入中的比重，來分析醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)帶來的收益是否能滿足醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的經(jīng)費(fèi)開支。

“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”與“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”在名稱上完全沒有變化，其內(nèi)容與通用的現(xiàn)金流量表也是一一對應(yīng)的，只是結(jié)合自身性質(zhì)，做了微小的變化。

“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響”與通用現(xiàn)金流量表做了些微變化，取消了現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資?，F(xiàn)金等價(jià)物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時(shí)，隨時(shí)可以變現(xiàn)。但是公立醫(yī)院屬于非盈利性質(zhì)的差額撥款單位，是不具備購買短期債券資格的，所以取消是正確的說法。

《醫(yī)院現(xiàn)金流量表》中“現(xiàn)金凈增加額”與通用中的“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”意思相同，在此就不綴述了。

四、相異

表1中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”可以對應(yīng)表2中“開展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金”，都是經(jīng)營主營業(yè)務(wù)所收到的現(xiàn)金，但是表1中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”與“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”是對應(yīng)的。但在表2中“開展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金”就沒有相對應(yīng)的，只能用“支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金”與其對應(yīng)。但是在通用的現(xiàn)金流量表中“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”與“收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”是相對應(yīng)，并不與“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”相對應(yīng)。

“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”=[主營業(yè)務(wù)成本+存貨期末價(jià)值-存貨期初價(jià)值）+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）+（應(yīng)付帳款期初數(shù)-應(yīng)付帳款期末數(shù)）+（應(yīng)付票據(jù)期初數(shù)-應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)）+（預(yù)付帳款期末數(shù)-預(yù)付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價(jià)值+庫存商品盤虧損失-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和攤銷的大修理費(fèi)-庫存商品增加額中包含的分配進(jìn)入的制造費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資±特殊調(diào)整事項(xiàng)，這些事項(xiàng)中除了“應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）”在非盈利性質(zhì)的公立醫(yī)院中是沒有的，其他均存在。

例1：我院病人在入院時(shí)繳納的支票，此時(shí)的賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

貸：預(yù)收醫(yī)療款

此處，“銀行存款”的現(xiàn)金流量為：開展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金

在其出院時(shí)應(yīng)退還還未完的剩下金額，金額必須以支票的形式退回，此時(shí)的賬務(wù)處理為：

借：預(yù)收醫(yī)療款

貸：醫(yī)療收入明細(xì)

貸：銀行存款

此處，“銀行存款”的現(xiàn)金流量若是按照新的《醫(yī)院現(xiàn)金流量表》就只能用“支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金”，但這是由于“開展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金”業(yè)務(wù)活動(dòng)的產(chǎn)生的造成退款。

例2：病人刷卡交費(fèi)，在退費(fèi)時(shí)賬務(wù)處理：

借：醫(yī)療收入明細(xì)

貸：其它貨幣資金－在途銀行卡

此處，“其它貨幣資金－在途銀行卡”的現(xiàn)金流量若是按照新的《醫(yī)院現(xiàn)金流量表》也只能用“支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金”，但也是由于“開展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金”業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的造成退款。

例3：每天醫(yī)院把現(xiàn)金存入銀行時(shí)的賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金

此處，“銀行存款”的現(xiàn)金流量是“開展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金”，可是“庫存現(xiàn)金”的現(xiàn)金流量就只能是“支付的其他與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金”，可是這也是由于“開展醫(yī)療活動(dòng)收到的現(xiàn)金”業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生。

所以，我覺得應(yīng)該在表2中加入一條“開展醫(yī)療活動(dòng)支付的現(xiàn)金”。這樣在本身的《醫(yī)院現(xiàn)金流量表》保持了完整性與對應(yīng)性，即縱向?qū)?yīng)；也與通用的《現(xiàn)金流量表》保持了橫向?qū)?yīng)，即“開展醫(yī)療活動(dòng)支付的現(xiàn)金”與“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”相對應(yīng)。

總之，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制各項(xiàng)改革的不斷深化，醫(yī)院現(xiàn)金流量表的不斷完善，就需要我們會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中不斷的學(xué)習(xí)，把制度對比實(shí)際工作加以細(xì)化，反過來在實(shí)際工作中的問題也可以促進(jìn)制度的完善。

[1]中華人民共和國衛(wèi)生部、財(cái)政部醫(yī)院財(cái)務(wù)制度2010年

[2]羅慶華.新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院現(xiàn)金流量表的功能及財(cái)務(wù)分析2012年10月第26卷第5期