王燕霞，趙志霞

（鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院，河南鄭州 451150）

簡(jiǎn)論影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的因素

王燕霞，趙志霞

（鄭州工業(yè)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院，河南鄭州 451150）

影響企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的因素主要由內(nèi)部因素和外部因素組成.其中內(nèi)部因素主要涉及到企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的動(dòng)因、經(jīng)濟(jì)成本以及企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力.外部因素主要是政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和法律等環(huán)境的影響.企業(yè)選擇什么樣的會(huì)計(jì)政策，將會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生直接的影響，甚至對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序也有不同程度的影響.因此，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格遵守重要性原則、謹(jǐn)慎性原則以及一致性原則.

企業(yè)會(huì)計(jì)政策；影響因素；原則

企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在編制報(bào)表時(shí)所應(yīng)用的具體會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序以及具體的會(huì)計(jì)原則.在資本市場(chǎng)發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值明顯提高，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)政策也受到越來(lái)越多的關(guān)注和重視.我國(guó)相繼出臺(tái)了企業(yè)會(huì)計(jì)制度和具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策帶來(lái)了充足的空間和便利條件.企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有直接的影響，甚至在一定程度上將會(huì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及資本市場(chǎng)的運(yùn)行.本文將在深入分析影響企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的內(nèi)部因素和外部因素，為企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策提供充分的理論依據(jù).

1 內(nèi)部因素

1.1 企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的動(dòng)因

企業(yè)作為一個(gè)理性的主體來(lái)講，一般由股東、經(jīng)理、政府、職工、債權(quán)人、審計(jì)人員、顧客等主體構(gòu)成.這些主體自發(fā)的合作構(gòu)成一個(gè)企業(yè).但由于不同主體在偏好、技能、基本信息的方面存在著差異，因此在契約理論的背景下，不同主體按照契約向企業(yè)提供信息、基本技能，并依據(jù)其貢獻(xiàn)在組織中獲得收益.由于不同主體在共同的理性契約下，他們只能在信息和機(jī)會(huì)的約束范圍內(nèi)選擇對(duì)其獲得收益有力的方針和政策.在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的企業(yè)中，主要關(guān)注政府、股東和經(jīng)理的貢獻(xiàn)以及在組織獲得的收益.

在企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程中，政府、股東和經(jīng)理人在不同的動(dòng)機(jī)基礎(chǔ)上，會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生一定程度的影響.政府作為契約主體中的一員，也是一個(gè)重要的利益集團(tuán).在我國(guó)會(huì)計(jì)政策是由政府制定的，政府通過(guò)制定會(huì)計(jì)制度、規(guī)章來(lái)獲得一定的社會(huì)資源.而股東和經(jīng)理作為契約主體的另一重要部分，通常是通過(guò)簽訂契約，如通過(guò)制定經(jīng)理人的業(yè)績(jī)計(jì)劃、報(bào)酬計(jì)劃、分紅計(jì)劃等，來(lái)實(shí)現(xiàn)利益分配.然而，由于信息具有代理理論和不對(duì)稱原理，股東所掌握的信息沒(méi)有企業(yè)經(jīng)理人掌握的信息全面，從而產(chǎn)生經(jīng)理人利用其掌握更多信息的有利條件來(lái)選擇會(huì)計(jì)政策.比如，依據(jù)獎(jiǎng)酬計(jì)劃來(lái)選擇會(huì)計(jì)政策把未來(lái)的會(huì)計(jì)收益提前到本期，從而增加經(jīng)理人的收益.而要求剩余價(jià)值的股東會(huì)對(duì)產(chǎn)生盈余差異的會(huì)計(jì)政策做出一定的調(diào)整.例如，把現(xiàn)在的盈余延遲到未來(lái)，從而避免政府對(duì)高額利潤(rùn)的管制.企業(yè)的股東之間也會(huì)存在不同的利益出發(fā)點(diǎn)，例如，大股東基于企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和股東財(cái)富最大化來(lái)選擇會(huì)計(jì)政策；而小股東基于增加當(dāng)期收益和更多的股利來(lái)選擇會(huì)計(jì)政策.由于大股東在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)要承擔(dān)更多的成本，因此他們承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也比小股東要大得多.因此，大股東通常會(huì)行使自己的權(quán)利，要求相關(guān)人員選擇對(duì)自己有利而不顧及小股東利益的會(huì)計(jì)政策.

在社會(huì)總財(cái)富量一定的基礎(chǔ)上，各個(gè)契約主體之間的經(jīng)濟(jì)利益是此消彼長(zhǎng)、相互矛盾的.各主體為了追求利益最大化，從而做出不同的會(huì)計(jì)政策選擇.而企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致一部分的契約主體在某一個(gè)會(huì)計(jì)政策中獲得利益；而另外一部分承受損失.因此，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的過(guò)程中，實(shí)際上是一個(gè)不同的主體利益分配、利益調(diào)整的過(guò)程.各個(gè)主體為實(shí)現(xiàn)自己利益最大化相互制約、相互作用，最終對(duì)會(huì)計(jì)政策做出相對(duì)合理的選擇.

1.2 經(jīng)濟(jì)成本

企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有直接的影響.企業(yè)的各個(gè)利益主體是在分析企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，來(lái)獲得收益的.因此，企業(yè)的股東和經(jīng)理都通過(guò)選擇合理的會(huì)計(jì)政策來(lái)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性以及可靠性，最終獲得利益最大化.然而，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策的過(guò)程中，勢(shì)必要付出相應(yīng)的成本，這些成本主要有以下幾個(gè)方面組成：第一，企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性以及可靠性而產(chǎn)生的費(fèi)用，將會(huì)降低企業(yè)的股東和經(jīng)理獲得的收益.第二，為了提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而產(chǎn)生的搜集信息，繼續(xù)教育、培訓(xùn)等方面的費(fèi)用.第三，企業(yè)提高信息質(zhì)量給股東和經(jīng)理帶來(lái)的利益損失.例如，企業(yè)面臨著由于高利潤(rùn)導(dǎo)致的政府干預(yù)和企業(yè)潛在的被收購(gòu)的行為.企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)的投入，無(wú)論是來(lái)自政府還是股東或經(jīng)理人的自愿行為，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致以上幾個(gè)方面的成本支出，而這些成本是必須要考慮的.因此企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)該遵循“成本-收益”的原則.如果企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的成本超出可能帶來(lái)的收益，那這個(gè)會(huì)計(jì)政策是不合理的.企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)產(chǎn)生過(guò)高的成本，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的空間受到限制.

1.3 企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和職業(yè)判斷能力

作為應(yīng)用型科學(xué)，會(huì)計(jì)是一個(gè)具有較強(qiáng)技術(shù)性的職業(yè).企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不單純是在選擇盤(pán)存方法和記帳方法，更重要的是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告、分析、控制等各方面進(jìn)行綜合的選擇和考慮.這就要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須掌握專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)和技能，才能對(duì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)各方面的因素進(jìn)行全面的衡量和分析.從而積極參與預(yù)測(cè)和決策企業(yè)資金管理、投資和籌資等工作，最終對(duì)會(huì)計(jì)政策作出合理合法的選擇.

與此同時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員還應(yīng)該具備良好的職業(yè)道德.由于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生的，因此會(huì)計(jì)人員的道德水平對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量具有直接、深刻的影響.在我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)具備一定的空間，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下，上市公司濫用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行違規(guī)操作獲得利益的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生.企業(yè)會(huì)計(jì)人員利用選擇會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息作假要比直接造假會(huì)計(jì)信息具有更強(qiáng)的隱蔽性.因此，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，要求會(huì)計(jì)人員秉承客觀、正確的工作態(tài)度，堅(jiān)持職業(yè)操守.要求會(huì)計(jì)人員在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，要客觀、平等的對(duì)待不同契約主體的利益，在依據(jù)客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，來(lái)處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而不人為的損害某一契約主體的利益.企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該關(guān)注對(duì)各個(gè)契約主體的貢獻(xiàn)和對(duì)社會(huì)的責(zé)任，在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求下，對(duì)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策起到正確的作用.

2 外部因素

影響企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的外部因素主要是指會(huì)計(jì)環(huán)境因素.企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)賴以生存、發(fā)展和存在的環(huán)境，是在特定發(fā)展階段中影響企業(yè)會(huì)計(jì)的客觀條件，會(huì)計(jì)環(huán)境是一個(gè)由多個(gè)方面構(gòu)成、錯(cuò)綜復(fù)雜的龐大系統(tǒng).國(guó)內(nèi)外的很多學(xué)者對(duì)于會(huì)計(jì)環(huán)境的分類存在差異，但是基本觀點(diǎn)是一致的.企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境一般是由經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境和社會(huì)環(huán)境構(gòu)成的.任何一個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)模式都要受到這個(gè)國(guó)家在特定階段的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和環(huán)境共同作用的影響.因此，這些環(huán)境對(duì)于企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策中具有重要的影響.

2.1 經(jīng)濟(jì)因素

經(jīng)濟(jì)環(huán)境在企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)具有重要而復(fù)雜的影響作用.企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況、籌資方式、組織形式、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等都是企業(yè)選擇會(huì)計(jì)要考慮的重要因素.例如，上市公司在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，要考慮選擇那些能夠充分披露會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)政策；而合伙或獨(dú)資的企業(yè)對(duì)于信息公開(kāi)程度要求比較低，在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)該選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策；對(duì)于負(fù)債籌備資金的企業(yè)，在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)基于注重債權(quán)人的利益，選擇穩(wěn)健的財(cái)政會(huì)計(jì)政策；而對(duì)負(fù)債較少的企業(yè)，應(yīng)該選擇有利于增加股東利益的會(huì)計(jì)政策；在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低時(shí)，企業(yè)出于安全經(jīng)營(yíng)的考慮，要選擇穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策來(lái)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；反之，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高時(shí)，企業(yè)應(yīng)該選擇積極的會(huì)計(jì)政策.總之，經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策具有重要的影響作用.

2.2 政治環(huán)境和法律環(huán)境

企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，要充分考慮政治環(huán)境和法律環(huán)境的相關(guān)影響和要求，而不能隨意地操縱會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序.企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須要考慮到政府有可能做出的反應(yīng).例如，政府有可能會(huì)針對(duì)企業(yè)的某些巨額利潤(rùn)而出臺(tái)限制企業(yè)發(fā)展的政策.因此，企業(yè)為了避免政府制定相應(yīng)政策來(lái)減少股東和經(jīng)營(yíng)的獲益，而采取一些降低會(huì)計(jì)收益或遞延會(huì)計(jì)收益的會(huì)計(jì)政策.或者處于所得稅的考慮，企業(yè)應(yīng)該在充分考慮在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇減少會(huì)計(jì)收益的會(huì)計(jì)政策.從法律環(huán)境的范圍來(lái)看，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)該嚴(yán)格遵守法律的相關(guān)規(guī)定，選擇符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告、制度相協(xié)調(diào)的政策.

2.3 社會(huì)環(huán)境

影響企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的社會(huì)環(huán)境內(nèi)容非常復(fù)雜，涉及到社會(huì)文化發(fā)展水平、教育制度、世界觀、道德理念等各個(gè)方面.具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策影響最大的社會(huì)環(huán)境主要是文化.文化是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)在社會(huì)歷史發(fā)展過(guò)程中形成的精神財(cái)富和物質(zhì)財(cái)富的總和，相關(guān)學(xué)者把文化歸納為四種因素：個(gè)人主義、陽(yáng)剛之氣、權(quán)力距離、不確定性規(guī)避.在一個(gè)崇尚個(gè)人主義的社會(huì)環(huán)境中，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)往往傾向于選擇靈活性比較強(qiáng)的政策，企業(yè)會(huì)計(jì)人員基于個(gè)人的專業(yè)判斷傾向于選擇具有冒險(xiǎn)性和激進(jìn)的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量；而崇尚集體主義的國(guó)家則更加傾向于選擇一致性和統(tǒng)一性比較強(qiáng)的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)人員一般采用謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)方法來(lái)進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量；在陽(yáng)剛的社會(huì)環(huán)境中，企業(yè)比較容易選擇具有激進(jìn)性的會(huì)計(jì)政策；而在不確定性規(guī)避偏好的國(guó)家，企業(yè)更傾向于選擇穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策.

企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策越來(lái)越得到企業(yè)的重視，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著越來(lái)越重要的作用.選擇會(huì)計(jì)政策不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問(wèn)題，還關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益分配、經(jīng)濟(jì)關(guān)系處理以及經(jīng)濟(jì)矛盾協(xié)調(diào)等各個(gè)方面.因此，企業(yè)應(yīng)該綜合分析影響會(huì)計(jì)政策的內(nèi)部因素和外部因素，從而在合理協(xié)調(diào)各契約主體利益分配的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)政策作出合理、客觀、正確的選擇.

〔1〕邵毅平.論會(huì)計(jì)政策及其選擇［J］.上海會(huì)計(jì)，2001（5）.

〔2〕戴奉詳.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果與政治成本［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001（1）.

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1673-260X（2015）05-0048-02