劉博文
(延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院,陜西 西安 710100)
中國的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展,有賴于國有企業(yè)的推動(dòng).隨著中國的市場經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展,且與世界經(jīng)濟(jì)運(yùn)行軌道同步,對(duì)于信息要求更為嚴(yán)格.為了維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,就要避免出現(xiàn)嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題,特別是會(huì)計(jì)預(yù)算要與有關(guān)資料上所提供的信息相吻合,才可以通過提高企業(yè)的社會(huì)誠信度,并發(fā)揮企業(yè)的品牌效應(yīng).但是,市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)低成本運(yùn)行下實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化,使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在,會(huì)計(jì)憑證的不合法、會(huì)計(jì)報(bào)表的虛假信息存在等等,雖然能夠使企業(yè)獲得暫時(shí)性的利益,但是,隨著企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)度下降,就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的未來發(fā)展受到影響.這就有必要對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)失真問題進(jìn)行研究,并提出相應(yīng)的解決方法,以提高企業(yè)的行業(yè)競爭力.
所謂的“會(huì)計(jì)信息失真”,就是會(huì)計(jì)信息不再具有真實(shí)可靠性,特別是會(huì)計(jì)核算所需要參考的信息,已經(jīng)無法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果做出反應(yīng).造成企業(yè)會(huì)計(jì)失真的因素有很多,主要是市場物價(jià)指數(shù)發(fā)生變動(dòng)、貨幣值發(fā)生變動(dòng),這些都與會(huì)計(jì)原則之間發(fā)生了不協(xié)調(diào)性[1].
會(huì)計(jì)信息失真分為客觀會(huì)計(jì)信息失真和主觀會(huì)計(jì)信息失真.客觀會(huì)計(jì)信息失真,是指企業(yè)的會(huì)計(jì)人員無意識(shí)中所造成的會(huì)計(jì)信息失誤,這種失誤是不可避免的;主觀會(huì)計(jì)信息失真,是指企業(yè)的會(huì)計(jì)人員以牟取私利為目標(biāo)而人為地制造虛假信息,這種失誤就有很強(qiáng)的主觀成分,是會(huì)計(jì)人員可以通過提高自我控制能力而避免的.具體而言,會(huì)計(jì)失真就是會(huì)計(jì)人員依據(jù)虛假信息進(jìn)行會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì),或者制作虛假的數(shù)據(jù)反映財(cái)務(wù)經(jīng)營成果.對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象進(jìn)行總結(jié),可以將會(huì)計(jì)失真分為惡意編造、主觀歪曲和由于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平不夠而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真.會(huì)計(jì)人員對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告以惡意編造,使信息內(nèi)容的虛假性,這種行為已經(jīng)嚴(yán)重違背道德法律;企業(yè)的會(huì)計(jì)人員具有專業(yè)技能上的優(yōu)勢(shì),利用會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱現(xiàn)象而對(duì)于信息進(jìn)行主觀性地改寫;由于會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)水平不夠而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真,是由于個(gè)人客觀原因而造成的會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤,使得所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)錯(cuò)誤.這些會(huì)計(jì)信息失真的存在,對(duì)于企業(yè)的危害力是極大的,需要倍加重視[2].
在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,要提高企業(yè)的行業(yè)競爭力,除了提高產(chǎn)品質(zhì)量之外,更要提高企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)度,以為企業(yè)的未來發(fā)展開拓市場,建立新的融資渠道.企業(yè)的發(fā)展需要通過投資市場籌集資金,特別是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的資金,需要通過銀行貸款或者各種其他的融資渠道獲得.企業(yè)要獲得較高的經(jīng)濟(jì)效益,就要依據(jù)會(huì)計(jì)信息制定投資決策,這就意味著會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益起到至關(guān)重要的作用.從投資者的角度出發(fā),企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及所創(chuàng)造的經(jīng)營績效都要通過會(huì)計(jì)資料所提供的信息反映出來,如果企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息為虛假信息,就會(huì)對(duì)于投資者造成欺騙,投資者的切身利益遭受損失,就必然會(huì)影響到企業(yè)的行業(yè)信譽(yù)[3].可見,企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真會(huì)導(dǎo)致信息危機(jī),不僅是對(duì)投資者造成經(jīng)濟(jì)損失,而且還會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益.市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,資源難以優(yōu)化配置而使得資源有序流動(dòng)受到影響.
市場經(jīng)濟(jì)多元化動(dòng)態(tài)發(fā)展,特別是中國的市場經(jīng)濟(jì)受到世界經(jīng)濟(jì)的沖擊,使得行業(yè)競爭異常激烈.市場環(huán)境下的競爭需要建立在公平交易的基礎(chǔ)上,才能夠穩(wěn)定交易秩序,但是由于信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在,導(dǎo)致市場交易過程中難以遵循公平原則.企業(yè)的會(huì)計(jì)已經(jīng)不再局限于企業(yè)經(jīng)營核算,而是企業(yè)未來發(fā)展的重要決策依據(jù).因此,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接關(guān)乎到企業(yè)決策是否符合行業(yè)市場運(yùn)行,更好地推動(dòng)企業(yè)順利發(fā)展.但是,企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的存在,使得會(huì)計(jì)誠信問題令人堪憂.各種企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真所要達(dá)到的目標(biāo),無論是獲得融資,還是逃稅,利用這些造價(jià)手段都會(huì)使企業(yè)的發(fā)展決策與實(shí)際運(yùn)行情況發(fā)生偏離[4].
根據(jù)財(cái)政部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息狀況調(diào)查統(tǒng)計(jì),資產(chǎn)信息不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象在所有企業(yè)中所占有的比例為87.15%;利潤信息不真實(shí)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象在所有企業(yè)中所占有的比例為94.15%.這些會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象都是會(huì)計(jì)人員主觀因素造成的,主要采取的造價(jià)手段為真賬假算或者假賬真算,原始憑證上進(jìn)行虛假填報(bào),與實(shí)際的數(shù)額差距并不會(huì)存在太大的差距,使得企業(yè)資產(chǎn)狀況無法通過會(huì)計(jì)信息體現(xiàn)出來.隨著會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)水平的提高,會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象尤為普遍,特別是在中國的中小企業(yè)中,會(huì)計(jì)虛假信息占有率超過99%.在會(huì)計(jì)信息的技術(shù)處理上,造假數(shù)據(jù)的存在,是會(huì)計(jì)人員主觀性地將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行變更或者轉(zhuǎn)移,使得虛假會(huì)計(jì)信息可以達(dá)到幾千萬之多,對(duì)中國的國民收入所造成的損失巨大.
會(huì)計(jì)信息失真的基本現(xiàn)象是會(huì)計(jì)信息不符合客觀的真實(shí)性.會(huì)計(jì)失真的呈現(xiàn)是虛假或者偽造的交易記錄,原始憑證上假賬真算,使得財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)信息的不真實(shí).會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象目前來看,主要存在于制造業(yè)中,且向多種行業(yè)領(lǐng)域轉(zhuǎn)變,以試圖采用這種方式降低納稅數(shù)額,比如,在服務(wù)業(yè)、文化教育行業(yè)等等,這種會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢見不鮮.會(huì)計(jì)信息失身與社會(huì)環(huán)境存在密切關(guān)聯(lián),社會(huì)上倒賣虛假增值發(fā)票的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,導(dǎo)致社會(huì)納稅秩序紊亂,企業(yè)收入、利潤與會(huì)計(jì)信息不相符合是必然的[5].
通常企業(yè)會(huì)計(jì)失真都是從原始憑證上下功夫,以試圖通過做假賬而獲得更高的企業(yè)利潤.但是目前的會(huì)計(jì)信息失真則更為復(fù)雜化.通常是利用多本會(huì)計(jì)賬簿或者增值稅發(fā)票進(jìn)行造假,甚至于出現(xiàn)了虛構(gòu)企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)象.比如,注冊(cè)公司、皮包公司以及各種辦證公司之所以能夠大量存在,是由于能夠鉆營法律的空白,而且這些單位都是為企業(yè)提供虛假信息所設(shè)置的,因此而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真防不勝防.
會(huì)計(jì)信息的主要提供者是會(huì)計(jì)人員.從現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r來看,對(duì)于會(huì)計(jì)人員不僅要求具有較高的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)水平,還要具有較高的法律意識(shí).隨著新會(huì)計(jì)法的出臺(tái),加之企業(yè)會(huì)計(jì)管理模式根據(jù)市場運(yùn)行而不斷地發(fā)生改變,部分會(huì)計(jì)人員為了工作上的便利而忽視了會(huì)計(jì)操守,違反法律法規(guī)編造假數(shù)據(jù),導(dǎo)致企業(yè)投資者損失巨大.這也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真中所存在的最為突出的問題,也是后果最為嚴(yán)重的會(huì)計(jì)失職行為.雖然普通高校培養(yǎng)了大量的會(huì)計(jì)專業(yè)人才,但是,會(huì)計(jì)作為一門專業(yè)技術(shù),實(shí)用性較強(qiáng),需要在應(yīng)用領(lǐng)域中操作,結(jié)合所學(xué)理論和工作經(jīng)驗(yàn),才能夠真正意義地熟練掌握會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù).企業(yè)的是市場競爭日益激烈,使得企業(yè)對(duì)于員工素質(zhì)要求越來越高,對(duì)于會(huì)計(jì)人員質(zhì)量要求尤其如此.由于企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量直接關(guān)乎到企業(yè)的市場競爭力和未來發(fā)展,如果會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不夠,一些新上崗的會(huì)計(jì)人員缺乏學(xué)習(xí),將會(huì)計(jì)工作局限于淺層次的記賬和報(bào)賬層面上,就必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失誤.
會(huì)計(jì)監(jiān)督所發(fā)揮的作用是確保會(huì)計(jì)人員的各項(xiàng)操作符合相關(guān)的制度規(guī)定,使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算中,沒有一定的約束力.對(duì)于會(huì)計(jì)信息監(jiān)督包括企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)督.通常企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成的,但是由于審計(jì)人員多受聘于企業(yè),受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的直接管理.企業(yè)審計(jì)部門沒有形成獨(dú)立的管理職能,就必然會(huì)出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)層干預(yù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)工作難以客觀而井然有序地展開.企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)督以政府監(jiān)督為主,輔助社會(huì)監(jiān)督.政府監(jiān)督主要是行使行政權(quán)力對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)檢查[6].但是,在具體執(zhí)行過程中,由于不同的監(jiān)督部門,諸如財(cái)政部門、審計(jì)部門等等,都制定了符合自己部門監(jiān)督管理制度,這樣就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督中,出現(xiàn)監(jiān)督漏洞.社會(huì)監(jiān)督所發(fā)揮的輔助監(jiān)督功能,是通過普及會(huì)計(jì)信息監(jiān)督知識(shí),加大監(jiān)督覆蓋面,特別是具有獨(dú)立審計(jì)權(quán)利的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)可以對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以客觀公正地審計(jì)和監(jiān)督.但是,從業(yè)人員職業(yè)道素質(zhì)不夠,沒有建立較強(qiáng)的法律意識(shí),就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真屢禁不止.
企業(yè)單位會(huì)計(jì)資料存在虛假信息,主要是由于單位的領(lǐng)導(dǎo)人干涉會(huì)計(jì)管理而造成的.這種內(nèi)部管理混亂的局面,使得企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)于會(huì)計(jì)利潤有調(diào)整的權(quán)力,會(huì)計(jì)人員則迫于壓力而在領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)令下,制作虛假會(huì)計(jì)信息.為了避免這種現(xiàn)象存在,就要對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員規(guī)范管理,組織會(huì)計(jì)人員崗前培訓(xùn)和業(yè)務(wù)培訓(xùn),將持證上崗作為硬性要求,只有會(huì)計(jì)人員獲得會(huì)計(jì)資格才能夠從事會(huì)計(jì)職業(yè)[7].會(huì)計(jì)人員定期培訓(xùn)是非常必要的,特別是新《會(huì)計(jì)法》出臺(tái)后,一些會(huì)計(jì)規(guī)定內(nèi)容已經(jīng)有所變化,就需要以培訓(xùn)的方式強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技術(shù).在會(huì)計(jì)培訓(xùn)中,要做到會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐操作相結(jié)合,對(duì)相應(yīng)的法律法規(guī)加以強(qiáng)調(diào),培養(yǎng)方式要力求形式多樣,符合會(huì)計(jì)人員職位特點(diǎn),同時(shí)還要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員相互交流,以深化對(duì)于知識(shí)的理解,有效地避免會(huì)計(jì)信息偏差出現(xiàn).此外,有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員也要參與會(huì)計(jì)管理培訓(xùn)工作中,對(duì)于會(huì)計(jì)人員的各項(xiàng)職能以及信息真實(shí)性的重要性加以了解,從而扼制會(huì)計(jì)虛假信息產(chǎn)生的源頭.
企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制的建立,可以促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)化運(yùn)行.企業(yè)通過這種方式,可以強(qiáng)化自我監(jiān)督,對(duì)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化管理.如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員有違反會(huì)計(jì)制度的行為,就要對(duì)于有關(guān)責(zé)任人嚴(yán)厲追究.企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制的建立,還可以將適應(yīng)于企業(yè)內(nèi)部管理的會(huì)計(jì)控制體系建立起來,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行審核,明確崗位責(zé)任制,并制定報(bào)銷制度,以明確監(jiān)管部門職責(zé),將每個(gè)管理人員的的責(zé)任落實(shí)到位,對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象有效控制[8].此外,還要建立處罰規(guī)定,針對(duì)于屢禁不止的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象要加大執(zhí)法力度,從嚴(yán)處理.
綜上所述,市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn),導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息所發(fā)揮的作用被削弱.對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象進(jìn)行分析,掌握會(huì)計(jì)信息失真所體現(xiàn)的特點(diǎn),從企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行時(shí)間的角度出發(fā)對(duì)于會(huì)計(jì)信息失真的原因以分析,具有針對(duì)性地提出解決策略,以遏制由于企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)問題,避免由此而造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失,推動(dòng)企業(yè)在多元化的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中健康發(fā)展.
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