□（西安財經(jīng)學院商學院 陜西西安710100）

青蛙效應是指把一只青蛙放在開水里，它因感受到巨大的痛苦便會用力一蹬，躍出水面。但放在溫水里并逐漸加熱時，由于青蛙已慢慢適應了愜意的水溫沒有及時往外跳，當溫度繼續(xù)升高時，便再也沒有力量逃生了。據(jù)調查發(fā)現(xiàn)，我國在反腐過程中，涉案人員多呈現(xiàn)出“溫水煮蛙”式腐?。汉苌儆腥艘婚_始就被腐敗擊倒，但久而久之，在誘惑面前，一兩次小小犯錯沒人發(fā)覺，便放松了警惕，像溫水中的“青蛙”，漸漸變得麻木、失去知覺，最后陷入腐敗的泥潭中無法自拔。為防止“青蛙效應”縱容腐敗，我們必須切實強化國家審計這把監(jiān)督利劍。

一、國家審計在反腐懲防體系中的地位和作用

（一）國家審計在反腐懲防體系中的地位

社會主義市場經(jīng)濟是我國的主要經(jīng)濟形式，與此同時國有經(jīng)濟在我國目前的國民經(jīng)濟體系中占據(jù)著主導地位。這就決定了，國家審計是我國審計監(jiān)督體系中主要的組成部分，它在反腐懲防體系中的作用既是權力的監(jiān)督者和制約者，也是加強反腐倡廉的有力工具。其實質是用權力制約權力，通過分析問題，揭示其制度方面存在的漏洞，進而從審計角度提出對策、建議，促進相關部門彌補漏洞、完善法規(guī)制度，從根本上抵御類似違法違紀問題的再次發(fā)生。

（二）國家審計在反腐懲防體系中的作用

1.國家審計具有預警作用。國家審計逐漸從單一的事后審計向事前、事中和事后相結合的審計方式轉變，預防功能強調的就是事前審計的必要性。縱觀歷史，各種腐敗產(chǎn)生的根本原因是由于權力的集中性、決策的不民主性、制度的缺失性以及監(jiān)督的疲軟性。審計通過對一些普遍性案件或制度缺陷性的典型問題進行分析，努力找出誘發(fā)腐敗的常規(guī)因素以及與此相關的體制漏洞，以便在今后審計工作中遇到類似問題時，及時發(fā)出預警，通過事前預防把關和事中監(jiān)督，使審計關口前移，將腐敗現(xiàn)象扼殺在萌芽狀態(tài)。

2.國家審計具有查處和懲治作用。審計是保障國家經(jīng)濟安全的守護神。當下的腐敗以經(jīng)濟犯罪為主，經(jīng)濟案件占案件總數(shù)的70%以上，國家審計通過審查賬目、分析經(jīng)濟活動軌跡等，能夠發(fā)現(xiàn)貪污受賄、灰色交易、以公謀私等腐敗問題的蛛絲馬跡，為紀檢、監(jiān)察和司法機關進一步查處懲治腐敗提供了線索。對查實的腐敗行為，屬于審計機關處理權限內的，以下達審計決定的方式，直接進行通報批評、罰款和沒收非法所得等處理；屬于審計機關處理權限以外的，移送相關權力機關處理。

3.國家審計具有威懾和警示作用。隨著公眾對腐敗問題的高度關注以及審計日趨制度化、法律化，審計查處的違法案件越來越受到重視。規(guī)范被審計單位的財務收支，堵補管理上的漏洞，規(guī)范領導干部和國家公職人員行使職權，嚴懲違法案件。這些都在一定程度上使審計變成腐敗分子的一道“高壓線”，讓那些企圖鉆法律、制度空子者產(chǎn)生畏懼心理，對腐敗的丑惡苗頭和現(xiàn)象都起到威懾和警示的作用。

二、我國反腐敗工作現(xiàn)狀和國家審計瓶頸性問題

（一）我國反腐敗工作的現(xiàn)狀

轉型期的中國正處于腐敗的高發(fā)期，十一屆三中全會以來針對新時期復雜嚴峻的反腐斗爭形勢，我國相繼制定了一系列反腐倡廉法律法規(guī)，并先后掀起了4次反腐高潮，十八大的召開也給腐敗分子敲響了警鐘。2013年我國中紀委立案件數(shù)、結案件數(shù)、給予黨紀政紀處分人數(shù)，分別比2012年同期增長11.2%、12.7%、13.3%，可以看出我國對于腐敗的打擊力度在逐年上升。特別是近期中紀委 “打老虎”、“拍蒼蠅”的反腐行動，使一大批腐敗分子落網(wǎng)，但隨著社會的進步，腐敗也呈現(xiàn)出隱蔽化、集團化、智能化、多樣化等特點。面對新時期滋生的新型腐敗，我國反腐敗的形勢依然嚴峻，任務依然繁重。

（二）國家審計面臨的瓶頸性問題

1.審計獨立性不高。我國國家審計屬于行政型模式，這種模式適合于“大政府、小社會”的行政體制和計劃經(jīng)濟體制，在建立之初較為適合我國國情。但經(jīng)過近30年的發(fā)展，我國的經(jīng)濟基礎和上層建筑等都發(fā)生了深刻變化，行政型模式在一定程度上限制了審計機關的獨立性和權威性?！稇椃ā?09條規(guī)定：“地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責”。這就造成當雙方意見存在分歧、利益產(chǎn)生沖突時，雙重領導體制下的地方審計機關難以獨立自主、公正、有效地執(zhí)法。

2.審計問責力度不夠?！秾徲嫹ā泛汀秾徲嫹▽嵤l例》等有關法規(guī)賦予審計機關的權限包括：要求報送資料權、檢查權、調查取證權、建議糾正處理權、通報或公布審計結果權、提請協(xié)助權等?？梢娢覈鴮徲嫏C關僅獲得了一些較為廣泛的權力，卻不具有真正的處罰權。審計機關查實問題后只是在特定事項上保留處理權限，超出此范圍的就必須移送紀檢、監(jiān)察、司法等其他部門進行處理。缺乏執(zhí)法能力是造成國家審計難以充分發(fā)揮問責作用的根源。

3.與內部審計、社會審計缺乏有效協(xié)同。反腐敗審計表面上主要由國家審計來進行，但政府官員的腐敗與企業(yè)高管舞弊往往相伴相隨，因此，由社會審計和內部審計構成的舞弊審計則與之有著不可分割的關系。但目前的現(xiàn)狀是，三大審計主體之間處于“單打獨斗、各自為政”的狀態(tài)，缺乏聯(lián)合，未實現(xiàn)信息共享，未建立起日常溝通協(xié)調機制，未形成整體合力。

4.審計隊伍職業(yè)素質不高。會計電算化、網(wǎng)絡經(jīng)濟和電子商務等新興事物的出現(xiàn)，越來越要求審計人員能綜合掌握經(jīng)濟、法律、管理、計算機等相關知識。我國審計人員大多畢業(yè)于財經(jīng)院校的會計和審計專業(yè)，知識結構較為單一，雖然能基本完成已有的財務收支審計工作，但遇到較高層次如績效審計、計算機審計等，則不能完全開展，影響審計工作進度和質量。

三、加強國家審計工作及隊伍建設的思考

（一）強化審計獨立性

1.改革現(xiàn)行審計體制。獨立型、司法型、行政型和立法型這些已有的審計類型都不能機械地適合我國目前的特殊國情，改革一定要進行，但應當順應我國經(jīng)濟、政治、民主、法制的發(fā)展進程，要逐步開展，不可急于求成。我們可以借鑒其中某一種類型的優(yōu)點，也可以參考德國等其他國家的獨立審計體制模式，但無論采取什么措施，都必須賦予審計組織獨立于同級政府行政系統(tǒng)的法律地位和獨立的財政供給預算，只有人事和財政獨立才能徹底實現(xiàn)獨立的國家審計。

2.完善審計法律制度。首先，要修改憲法中關于審計機關法律地位的表述，設立與國務院平行的國家審計院，直接向全國人民代表大會及其常務委員會負責；其次，單獨立法規(guī)定其組織程序和機構設置，將最高審計機關和地方審計機關從各級政府中脫離出來；三是設立專門的審計財政預算法案，保證審計財政供給。

（二）加強審計問責力度

1.完善國家審計的權力。按照有權必有責、問責必落實的原則，賦予審計機關相應的處罰權，必要時可以提請相關部門協(xié)同處理，使得發(fā)現(xiàn)問題與解決問題能在一條主線上順利完成。同時，也要對阻礙審計執(zhí)行的行為提出處罰措施。

2.完善審計結果公告制度。應合理利用傳媒，及時將審計結果進行公告。審計報告不僅應報送到紀檢、監(jiān)察、檢察院等權力部門，還應向社會公開，讓權力行使在陽光下，使審計結果得到廣泛認知 ，增強國家審計的震懾力。

（三）加強三大審計主體的合作力度

加強國家審計對內部審計的指導與管理，要求各單位做好內部審計的基礎工作，國家審計機關應有重點地開展內部審計監(jiān)督。同時，進一步規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，當審計力量不足時，可委托會計師事務所進行部分常規(guī)工作，但是最終結果及評價仍由國家審計機關把關。

（四）加強審計隊伍建設

1.組織建設方面。提高審計人員資格準入，大力引進和培養(yǎng)復合型人才，有針對性地進行審計干部專業(yè)技能培訓，提高審計人員考核標準，定期組織審計干部經(jīng)驗交流，適當引進競爭機制并形成相應的激勵制度等。

2.審計人員自身建設方面。加強思想政治學習，牢記審計職業(yè)道德，堅定審計為國為民的思想。全面提升業(yè)務素質，除了掌握過硬的審計專業(yè)知識，更要學會計算機、經(jīng)濟、法律、電子商務等相關技能，成為復合型人才。還要鍛煉綜合分析能力，能把發(fā)現(xiàn)的問題與審計對象的整體狀況聯(lián)系起來，形成橫向、縱向對比的能力。同時，還要善于總結工作中的普遍性問題，能有針對性地提出解決和預防腐敗問題的意見和建議。

綜上所述，我們應不斷加強反腐敗審計的研究，不斷完善其職能，使那些“溫水中的青蛙”在國家審計的反腐敗功能面前醒悟過來，使國家審計真正為社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展起到保駕護航的作用。