□文/李 琳

（洛陽(yáng)理工學(xué)院 河南·洛陽(yáng)）

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是指高等學(xué)校為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止財(cái)務(wù)舞弊，實(shí)現(xiàn)高校的管理目標(biāo)而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約、監(jiān)督的控制機(jī)制，并制定、實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由學(xué)校計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成，其范圍涉及教學(xué)、科研、基建、日常支出、后勤服務(wù)等方面的經(jīng)費(fèi)支出，學(xué)費(fèi)收入、上級(jí)撥款、經(jīng)營(yíng)收入等方面的經(jīng)費(fèi)收入。

隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理工作已經(jīng)成為高等學(xué)校管理工作的重要組成部分，高校財(cái)務(wù)管理的作用日益重要，其直接影響到高校的教學(xué)、科研和其他工作，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的有效構(gòu)建直接制約著高校向更高層次的發(fā)展。

一、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理念及目標(biāo)

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是高校一種特殊形式的管理制度，屬于高校的內(nèi)部管理制度，有別于一般的管理制度，不僅僅是單一建立內(nèi)部控制制度的問(wèn)題，涉及到高校管理主體、各項(xiàng)業(yè)務(wù)、所有部門(mén)的一個(gè)完整體系，具有多元化的控制目標(biāo)的特征。

（一）樹(shù)立以人為本的理念。會(huì)計(jì)控制是高校內(nèi)部控制的核心，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施主體是高校內(nèi)部工作人員，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中，人是最重要的因素，人的素質(zhì)、品質(zhì)、能力決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的效果。因此，高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)應(yīng)以人為本，樹(shù)立人本理念。高校只有充分重視以人為本的理念，才能制定出科學(xué)、完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

（二）高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。高校會(huì)計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)，就是發(fā)揮高校會(huì)計(jì)職能，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)，保證高校資金安全，為重大決策提供可靠的理論依據(jù)。而高校會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為高校整體內(nèi)部控制的重要組成部分，其目標(biāo)應(yīng)符合高校教學(xué)和行政管理的要求，為教學(xué)、教輔、科研等工作服務(wù)。

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、依法、科學(xué)地組織和規(guī)范各項(xiàng)收入、支出活動(dòng)，規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整；2、完善符合高校管理要求的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的財(cái)務(wù)決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的安全、完整；3、確保國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)、財(cái)政管理的法律、法規(guī)、政策及學(xué)校內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；4、科學(xué)配置學(xué)校各項(xiàng)資源，提高資金使用效率。

二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容涵蓋學(xué)校內(nèi)部各個(gè)部門(mén)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)。根據(jù)對(duì)高校發(fā)展的重要性與影響程度，主要包括貨幣資金、籌資與投資、基建工程、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、學(xué)生收費(fèi)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。

（一）貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中流動(dòng)性最強(qiáng)、也是最重要的部分是貨幣資金，為了保證學(xué)校貨幣資金不流失，正確的反映貨幣資金的情況，確保國(guó)家現(xiàn)金管理制度的有效執(zhí)行，學(xué)校應(yīng)著手建立良好的、完善的貨幣資金的內(nèi)部控制制度。

現(xiàn)金與銀行存款的收發(fā)、保管、審核等關(guān)鍵的控制點(diǎn)和相關(guān)的銀行票據(jù)、印鑒的日常管理是會(huì)計(jì)人員主要進(jìn)行控制的方面。職責(zé)分工、授權(quán)、管理票據(jù)、盤(pán)點(diǎn)清查等內(nèi)容是貨幣資金控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)。具體表現(xiàn)為：

1、職責(zé)的分工。不相容職務(wù)相分離是崗位設(shè)置要遵循的原則，也就是說(shuō)，相關(guān)崗位不能一人身兼數(shù)職，要相互分離、相互制約，主要涉及的崗位有記賬、審核、授權(quán)、清查等。

2、授權(quán)與審批。收支批準(zhǔn)和審核復(fù)核制度在高校必須實(shí)行，負(fù)責(zé)人必須對(duì)每筆收支都進(jìn)行相應(yīng)的簽字，由會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核后才能編制記賬憑證，審核人員復(fù)核無(wú)誤才能辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)審批制度主要包括這樣幾方面：明確審批人的責(zé)任（貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序），審批人堅(jiān)決不能越權(quán)審批；經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求要進(jìn)行明確；必須依據(jù)規(guī)定的步驟準(zhǔn)確進(jìn)行入賬；如果有大額資金的支出，必須集體進(jìn)行決策與審批。

3、票據(jù)的管理。與貨幣資金有關(guān)的相關(guān)票據(jù)的管理要加強(qiáng)，票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、背書(shū)、注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序要明確，需要建立票據(jù)備查簿進(jìn)行記錄，這樣就加強(qiáng)了空白票據(jù)的日常管理，能有效防止空白支票的丟失。

4、現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)清查?，F(xiàn)金定期盤(pán)點(diǎn)很重要，一定要定期認(rèn)真的查驗(yàn)、對(duì)賬。銀行賬戶要定期核對(duì)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表要及時(shí)，銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額需要相符。

（二）籌資與投資內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1、籌資控制。隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，財(cái)政撥款已經(jīng)不是資金來(lái)源的唯一渠道，籌集資金的渠道越來(lái)越廣，例如從銀行貸款、接受捐助等。但是，籌資畢竟是有限的，用以后自有資金進(jìn)行償還對(duì)學(xué)校來(lái)說(shuō)是必需的。因此，在籌集資金之前，學(xué)校要對(duì)籌資進(jìn)行充分的論證和有效分析，這樣才能有效的對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制。首先，高校應(yīng)依據(jù)學(xué)校的發(fā)展規(guī)劃和還款能力，分析資金需求量，編制籌資計(jì)劃，合理確定籌資規(guī)模；其次，高校要經(jīng)過(guò)深入分析，選擇最佳籌資時(shí)機(jī)，綜合考慮籌資收益與籌資成本，只有當(dāng)運(yùn)用籌集的資金獲得的收益大于付出的成本時(shí)，才能考慮如何籌資；最后，學(xué)校對(duì)籌集的資金要做到專(zhuān)款專(zhuān)用，監(jiān)督資金的使用情況。

2、投資控制。隨著教育市場(chǎng)化的發(fā)展，高校將科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，進(jìn)行的投資活動(dòng)也多了起來(lái)。高校對(duì)外投資主要是利用貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等向校辦企業(yè)和其他單位投資。高校投資控制主要包括以下方面：（1）對(duì)申請(qǐng)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究與分析；（2）評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)；（3）投資立項(xiàng)審批；（4）編制投資預(yù)算；（5）完整的會(huì)計(jì)記錄；（6）投資收益的處理。

（三）基建工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制。高校的基建項(xiàng)目是指基本建設(shè)、技術(shù)改造、重大維修等投資多、規(guī)模大、工期長(zhǎng)的項(xiàng)目。高校招生規(guī)模越來(lái)越大，高校發(fā)展越來(lái)越快速，新校區(qū)建設(shè)也越來(lái)越大，而且國(guó)家對(duì)高校的體育館、機(jī)器設(shè)備等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資增長(zhǎng)也很快。這些項(xiàng)目極其容易產(chǎn)生貪污、腐敗的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)加強(qiáng)高校基建工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)就顯得很重要。

基建工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要有以下方面：1、對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行決策控制。投資機(jī)會(huì)分析、可行性研究、項(xiàng)目建設(shè)書(shū)編制、項(xiàng)目的決策與評(píng)估是決策控制的項(xiàng)目?jī)?nèi)容；2、對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行概預(yù)算設(shè)計(jì)。對(duì)概預(yù)算的合理性、合法性、準(zhǔn)確性等進(jìn)行復(fù)核是在這一階段實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容；3、招投標(biāo)控制。主要內(nèi)容有：招標(biāo)文件的編制、招標(biāo)項(xiàng)目的技術(shù)參數(shù)、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)、標(biāo)底計(jì)價(jià)內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)等；4、對(duì)工程款支付進(jìn)行控制。有效建立工程款支付環(huán)節(jié)的控制制度，嚴(yán)格審核價(jià)款支付的方式、工程量的確認(rèn)、合同等；5、對(duì)竣工驗(yàn)收與決算進(jìn)行控制。會(huì)計(jì)人員一定要聯(lián)合工程技術(shù)人員，對(duì)施工方提交的竣工決算書(shū)進(jìn)行審核，編制竣工決算，組織決算審計(jì)要及時(shí)。

（四）專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是指高校用于專(zhuān)用、特定項(xiàng)目或用途的資金、經(jīng)費(fèi)。教學(xué)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、采購(gòu)經(jīng)費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)等是其主要內(nèi)容。專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的關(guān)鍵控制點(diǎn)表現(xiàn)在兩個(gè)方面：經(jīng)費(fèi)使用一定要做到專(zhuān)款專(zhuān)用、單獨(dú)核算；經(jīng)費(fèi)使用的審批授權(quán)和支出步驟一定要完善。高校要建立專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目庫(kù)，規(guī)范化的管理成為一種必須，原則是要專(zhuān)款專(zhuān)用、據(jù)實(shí)列報(bào)、單獨(dú)核算、追求效益，這樣專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理才能加強(qiáng)，最終提高經(jīng)費(fèi)使用效益。

（五）學(xué)生收費(fèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。學(xué)生收費(fèi)的管理必須要加強(qiáng)，主管部門(mén)要對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行批準(zhǔn)，不能進(jìn)行亂收費(fèi)，應(yīng)收款、開(kāi)票、收款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制高校一定要重視，學(xué)生欠費(fèi)信息要及時(shí)提供，這樣才能確保學(xué)生學(xué)費(fèi)全額、按時(shí)的收繳。

三、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法。高等教育是國(guó)家產(chǎn)業(yè)的一部分，國(guó)家財(cái)政撥款為其主要經(jīng)費(fèi)來(lái)源，高等教育越發(fā)展，教育培養(yǎng)成本越提高、學(xué)校負(fù)債、學(xué)費(fèi)欠繳支出也越多。所以，高校一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制一定要規(guī)范，設(shè)立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，并從預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析及報(bào)告等方面采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)措施，這樣才能對(duì)高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行良好的控制。

（二）不相容職務(wù)相分離方法。不相容職務(wù)，是指如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。首先，要明確高校在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的時(shí)候，哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次，各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限有哪些也是必須要明確的，這樣就使不相容崗位和職務(wù)之間形成相互監(jiān)督、相互制約的有效監(jiān)督機(jī)制。

（三）全面預(yù)算控制方法。高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要環(huán)節(jié)是建立全面預(yù)算控制制度，全面預(yù)算控制制度涵蓋了教學(xué)、科研、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。全面預(yù)算的管理在高校的實(shí)施，能使學(xué)校的管理層必須使用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)在校內(nèi)各部門(mén)、各單位之間分配辦學(xué)資源，從而能激勵(lì)各部門(mén)、各單位來(lái)加強(qiáng)分權(quán)管理。高校實(shí)行全面預(yù)算控制的總原則應(yīng)是“量入為出、收支平衡”。其不只是對(duì)預(yù)算的編制，而且是包括預(yù)算編制、執(zhí)行、分析及考核等在內(nèi)的整體的、動(dòng)態(tài)的控制。全面預(yù)算控制制度的主要內(nèi)容有：確定列入預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、程序；編定和審定預(yù)算；預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)與具體執(zhí)行預(yù)算的學(xué)院、處室責(zé)任人的落實(shí)；預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)；預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控；預(yù)算差異的分析和調(diào)整；預(yù)算業(yè)績(jī)的考核和獎(jiǎng)懲。

（四）財(cái)產(chǎn)保全控制方法。財(cái)產(chǎn)保全控制是指高校為了保證財(cái)產(chǎn)不丟失所采用的方法和措施。集中管理、安全真實(shí)、所有權(quán)與使用權(quán)分離、效率最優(yōu)是高校應(yīng)采取的原則，對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行記錄、實(shí)物有專(zhuān)人保管、定期對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)、限制接近等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。

（五）內(nèi)部審計(jì)控制方法。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)不可或缺的內(nèi)容，它在內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著重要的監(jiān)督性作用。學(xué)校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)做到這樣幾個(gè)方面：對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)；要有效地增加收入，有效控制和防止收入減少行為；節(jié)約教育活動(dòng)中的成本；要保證學(xué)校的財(cái)產(chǎn)安全與完整；標(biāo)準(zhǔn)的操作步驟是學(xué)校內(nèi)部要必須實(shí)行的，對(duì)被審計(jì)的步驟發(fā)出“內(nèi)部審計(jì)糾正行動(dòng)請(qǐng)求”，進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的跟蹤；將審計(jì)結(jié)果以報(bào)告形式定期的報(bào)送給學(xué)校各個(gè)管理階層。

四、結(jié)語(yǔ)

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建立關(guān)系到高校財(cái)務(wù)管理水平的高低，不僅影響到高校自身的建設(shè)和發(fā)展，而且直接影響到我國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展水平，面對(duì)越來(lái)越激烈的教育市場(chǎng)資源競(jìng)爭(zhēng)和越來(lái)越復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理要求，高校必須加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理力度，更新觀念，不斷創(chuàng)新，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，才能促進(jìn)高校教育事業(yè)的穩(wěn)定、健康和可持續(xù)發(fā)展。

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