□文/韓 躍 杜楊楊

（大連財經(jīng)學(xué)院 遼寧·大連）

一、會計信息相關(guān)性和可靠性的定義

（一）相關(guān)性的定義。相關(guān)性是指會計信息要與財務(wù)報表的使用者的需求相聯(lián)系，讓財務(wù)報表使用者對企業(yè)以往、現(xiàn)今和以后的景況作出評價和展望。在相關(guān)性規(guī)則下，企業(yè)提供的會計信息被要求可以明確反映企業(yè)的財政狀態(tài)、經(jīng)營結(jié)果以及現(xiàn)金流量成果。

會計信息根據(jù)與使用者的決策需求是否相關(guān)來評判它是否有效，是否具備價值，是否有助于決策或者提高決策水平，這是一個重要環(huán)節(jié)。提供有關(guān)資料可以幫助用戶分析過去決策的好惡，證實或修正過去的有關(guān)預(yù)測，因此具有反饋價值。它還應(yīng)當(dāng)具備預(yù)測價值，幫助使用人按照財務(wù)報告所供應(yīng)的信息預(yù)測企業(yè)將來的財務(wù)景況、經(jīng)營效果和現(xiàn)金流量。同時，在決策者進行未來企業(yè)決策時，其會計報告必須反映時下的公司運轉(zhuǎn)狀況，使使用者不會對已決策的條例進行反復(fù)的修改，甚至是糾正錯誤，所以會計信息應(yīng)當(dāng)具有及時性。

在識別的過程中，企業(yè)的實際應(yīng)用要求會計信息系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)性，會計信息的計量和報告，充分考慮用戶決定形式和信息的需求。多年來對于質(zhì)量的需求一向偏重于會計的信息反饋價值證明和改正之前預(yù)期的才力，而伴隨著社會步入知識經(jīng)濟時期，各方面競爭將更為劇烈，產(chǎn)品壽命周期縮小，導(dǎo)致預(yù)測價值和及時性顯得尤為重要。

綜上所述，預(yù)測價值、反饋價值、及時性三個要素組成了相關(guān)性。從另一個方面來說，相關(guān)性就是說會計信息應(yīng)當(dāng)和相關(guān)于會計信息使用者的決定。更進一步的說，會計的信息需與國家對經(jīng)濟的要求、投資者與債權(quán)人進行的決定相符合，懂得財務(wù)景況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量情形的需要，滿足企業(yè)內(nèi)部加強經(jīng)濟管理的需要。

（二）可靠性的定義。也稱客觀性，真實性，是要求會計核算以現(xiàn)實情況發(fā)生的貿(mào)易往來或事項為根本，照實說明企業(yè)的經(jīng)濟狀況，經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量。

1、可靠性中包含真實性，可檢驗性和中立性，真實性是最重要的測量標(biāo)準(zhǔn)。真實性大體上指會計信息與實際相符，具有客觀性，進一步來說，會計信息還需具有可信性，在可靠性中真實性不代表具有可靠性，但是可靠的信息一定具有真實性，兩者成后者包容前者狀態(tài)。然而，在實際會計應(yīng)用中，可靠性并不是唯一的，不可辯的，它并不是把整體的經(jīng)濟活動原樣呈現(xiàn)，也就是說，會計的真實性并不完全代表客觀事實，原因是會計核算中的假設(shè)前提，像貨幣價值，所以會計的真實性只擁有普遍的適用性。并且在會計制度的許可內(nèi)，會計處理的方法有可選擇性，不同組織的對接下各自的客觀情況有差異，所以制度允許對核算方式進行選擇?？傊?，會計的真實性是對會計生命和使用者信賴的保障。

2、可靠性中也包括對會計信息的可驗證性，指在會計信息采集中不同的人員檢查相同的數(shù)據(jù)，證據(jù)和記錄可以得出相同或相近的結(jié)論，這個規(guī)定其實不要求每一次檢查都得出完全相同的論斷，它容許在有限的范圍內(nèi)可以有差別。會計信息的可驗證性決定了會計決策者提供的信息在主觀和客觀上都具有可靠性，是信息使用者對會計信息是否真實的重要憑據(jù)。

3、中立性指判斷一個信息的可靠性，這條信息就必須具有中立性，會計信息不可通過選取或羅列資料來獲得，只要具有影響決策和判斷的因素，這些信息都不具有中立性，就會缺乏可靠性。

二、會計信息可靠性和相關(guān)性的關(guān)系

（一）二者相互排斥，是對立的。在會計環(huán)境設(shè)定不變的情況下，會計信息的可靠性與相關(guān)性在經(jīng)濟活動的追求的討論中往往成對立狀態(tài)。在經(jīng)濟情況變幻莫測的今天，及時性將變得尤為重要，企業(yè)獲得具有相關(guān)性的數(shù)據(jù)后，無法確定其客觀和可驗證就匆匆進行會計核算，同時此類信息易受公司管理層操縱，使這些信息可靠性較差。而具有可靠性的信息并不一定與企業(yè)決策相關(guān)，如果提供給使用者一堆與企業(yè)決策無用的信息，即使其是真實的，也會使使用者迷惑，從側(cè)面降低了公司信息的可靠性。

（二）二者相互依存，是互為前提的。會計信息可靠性如果丟失了，相關(guān)性的意義就將落空。可靠性與相關(guān)性之間并不沖突。在實際企業(yè)應(yīng)用中，會計信息的使用者才是決定會計信息這兩種屬性的主要決定人，而兩者的主次順序以相關(guān)性為重，決策者需求的是與公司高度相關(guān)并且可驗證真實可靠的信息，所以會計信息的選取離不了兩種屬性的依存。

（三）對兩者關(guān)系的進一步分析。在衡量會計信息的質(zhì)量中，可靠性與相關(guān)性無法永遠保持一致，在現(xiàn)實環(huán)境中，不可能編制一份具有完全可靠并且完全相關(guān)的財務(wù)報告，權(quán)衡兩者的比重就變得尤為重要。目前來說，無論國內(nèi)還是國際都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認原則，因為在反映企業(yè)的真實財務(wù)情況，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以清楚地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，可以指出財務(wù)狀況變化的實質(zhì)而不是形式。但是同時有人提出權(quán)責(zé)發(fā)生制無法像現(xiàn)金收付制那樣具有可靠性，無法對每一條經(jīng)濟事項進行細致的記錄，雖然現(xiàn)金收付制中的會計信息具有完全的可驗證性和中立性。現(xiàn)今的會計行業(yè)中，對權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制的爭論一直存在，大多會計制度現(xiàn)在都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主體，以現(xiàn)金流量表作為充分披漏信息的補充。所以，在制度下的企業(yè)對這兩種屬性的選擇大多依托與信息使用者息息相關(guān)的包括公司管理層、投資人等所需要的主要信息體。

三、對改善兩種屬性權(quán)衡的方法

（一）對財務(wù)報表的項目和內(nèi)容進行整理和精簡。大部分的財務(wù)報表中都會有因為歷年的突發(fā)性或意外性的變故而改變的項目，而會計部門的人事更迭很可能會把一些對目前無用的會計項目保留下來，同時在報告外的補充信息中也會存在一些對會計信息決策有用的項目。應(yīng)該對公司報告的賬戶體系進行檢查和改動，使財務(wù)報告具有更高的相關(guān)性。雖然頻繁的改變會計報告項目會對公司的效率有影響，但是會計報告所增加的及時性可以讓決策層更準(zhǔn)確地下達下一個目標(biāo)的任務(wù)，減少錯誤發(fā)生所造成的損失。

（二）會計信息處理科技的提高。如今社會中，快速的計算機發(fā)展，其計算量和計算速度不斷提高，通過計算機的精確地運算可以加快會計報告生成的效率，這有時候也會解決上一點中公司效率下降的缺點，同時，在運算領(lǐng)域越來越廣泛的情況下，在未來，很可能計算機會計算出相關(guān)性和可靠性之間準(zhǔn)確的取舍度。

（三）對財務(wù)報告中的附注進行規(guī)劃。同第一條，會計報告中的信息補充大多是通過附注和對外信息披露，這其中也會產(chǎn)生對決策不必要的干擾項，但是對外披漏信息有兩條制約，在改變過程中一定要遵守兩個原則，分別是成本效益原則和自我保護原則。

1、成本效益原則。成本效益原則是說當(dāng)供給和需求不平衡時，對二者成本運算必須成比例，保證所花費的成本不能超過由此取得的效益，有時候成本效益約束是會計信息的相關(guān)性和可靠性的主要矛盾點，但是在市場經(jīng)濟的條件下，追求的是最大的經(jīng)濟效益，所以成本戰(zhàn)略管理成為當(dāng)下熱議的企業(yè)管理項目，減少片面的降低成本方法和避免狹隘的傳統(tǒng)成本管理理念，可以有效地加強公司收益，也可從另一方面減少會計信息的可靠性和相關(guān)性的沖突。

2、自我保護原則。自我保護原則是指消息利用的素質(zhì)和能力，會計信息是不是具備相關(guān)性和可靠性，大多是使用者的一種評價，一個具備專業(yè)修養(yǎng)和豐富履歷的使用者每每都會比他人挖掘出更多實質(zhì)，對他來講，會計信息包括更多相關(guān)性和可靠性，所以公司在選拔人才制度上可以進行更多的考核以選出有用的人才。

（四）對會計信息可靠性處理的差異性。在選取可靠的信息時，應(yīng)當(dāng)動態(tài)地了解會計信息的本質(zhì)，不能每一項都理解為確切無誤的數(shù)據(jù)，做到有差異的了解每一項信息的可靠程度，更加全面地掌握會計信息帶給決策者更加有用的經(jīng)營訊息。

（五）國家會計制度改進。國家會計部門應(yīng)當(dāng)時常對國內(nèi)和國際的會計報告差異進行了解與分析，并且對不同地區(qū)的不同客觀情況進行記錄，從而針對地方針對時間的對會計制度調(diào)整，加大對會計人才的訓(xùn)練和培養(yǎng)，也可以對會計制度和會計行業(yè)之間主觀上的偏見和水平差異彌補，還可以在此過程中糾正不合理的治理結(jié)構(gòu)和增加沒有完善的法律法規(guī)方面的治理。

四、結(jié)束語

會計信息系統(tǒng)中相關(guān)性和可靠性是兩個不可分割，相互依賴的獨立屬性，所以兩者互不可少。雖然兩者在取舍上經(jīng)常會背道而馳，同時也會相互矛盾，但是我們絕對無法避開任何一個去決定另外一個，應(yīng)通過對會計信息的精確計算和了解，拋開無用的形式，通過本質(zhì)仔細的權(quán)衡相關(guān)性和可靠性的比例，來對下一步公司的會計核算和公司決策進行衡量。以實際使用的會計信息，最有用的會計信息為主要目標(biāo)，滿足會計信息與決策層在需求水平上的要求。

［1］湯云為.會計理論［M］.上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，1997.

［2］葛家澍，杜興強.關(guān)于會計信息的相關(guān)性和可靠性問題的思考（上）［J］.財會通訊（綜合版），2004.