□文/李　蘭

（河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院河南·鄭州）

會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題探討

□文/李蘭

（河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院河南·鄭州）

［提要］上市公司開(kāi)展的信息披露工作，對(duì)投資者做出的判斷產(chǎn)生著決定性影響，而投資者要獲得有效的會(huì)計(jì)信息，就要求信息披露工作各個(gè)環(huán)節(jié)中的主體都做到誠(chéng)信并強(qiáng)化監(jiān)管。本文分析會(huì)計(jì)信息披露工作中存在的問(wèn)題，并對(duì)會(huì)計(jì)信息披露工作監(jiān)督體系的完善提出建議。

會(huì)計(jì)信息披露；監(jiān)督體系；完善對(duì)策

收錄日期：2015年8月14日

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深化發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性與及時(shí)性對(duì)資本市場(chǎng)資源配置和運(yùn)行效率產(chǎn)生著重要的影響，并且企業(yè)所開(kāi)展的會(huì)計(jì)信息披露，也直接影響著投資者的判斷，因此做好會(huì)計(jì)信息披露工作，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展具有重要意義。

一、會(huì)計(jì)信息披露工作中存在的問(wèn)題

雖然我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露方面的法律法規(guī)逐漸得到完善，但是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀并不容樂(lè)觀，其問(wèn)題不僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息披露本身，同時(shí)也體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息披露工作的監(jiān)管方面。

（一）會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)中所應(yīng)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定原則導(dǎo)向特點(diǎn)，所以在執(zhí)行過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員對(duì)相關(guān)工作所作出的專(zhuān)業(yè)判斷發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，然而一些企業(yè)為了獲取更多利益而沒(méi)有以相關(guān)規(guī)定為依據(jù)對(duì)信息披露工作作出專(zhuān)業(yè)判斷，或者對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則欠缺理解以及出現(xiàn)理解情況與披露需求難以適應(yīng)的情況，這都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露工作出現(xiàn)偏差，并對(duì)投資者所作出的判斷產(chǎn)生誤導(dǎo)。另外，對(duì)會(huì)計(jì)信息的紀(jì)實(shí)披露是證券市場(chǎng)有序運(yùn)行的重要保障，但是從我國(guó)當(dāng)前上市公司所開(kāi)展的信息公開(kāi)工作來(lái)看，雖然可靠性、準(zhǔn)確性以及完整性做出了高度強(qiáng)調(diào)和高度重視，但是信息披露的及時(shí)性卻被忽略，這導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)了一定的滯后性。

（二）會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管問(wèn)題。在企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管工作中，會(huì)計(jì)事務(wù)所、上海交易所、深圳交易所與證監(jiān)會(huì)是主要的監(jiān)管主體，并且證監(jiān)會(huì)、全國(guó)人大以及財(cái)務(wù)部需要負(fù)責(zé)信息披露相關(guān)法律法規(guī)的制定與完善，以便確保會(huì)計(jì)信息披露的完整性、公平性、及時(shí)性與真實(shí)性。在這些監(jiān)管主體發(fā)揮自身職能的過(guò)程中，一些問(wèn)題仍舊有待解決。首先，在會(huì)計(jì)信息監(jiān)管中，行政手段的過(guò)分干預(yù)影響了自律監(jiān)管與法律監(jiān)管作用的發(fā)揮，并且這種現(xiàn)象也導(dǎo)致了行政監(jiān)管具有了更多的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和延伸機(jī)構(gòu)，從而提升了會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管成本；其次，監(jiān)管部門(mén)之間所具有的協(xié)調(diào)性有待提升。證監(jiān)會(huì)具有對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行調(diào)查的權(quán)利和處分的權(quán)利，而上海和深圳交易所雖然負(fù)責(zé)一線監(jiān)管，并承擔(dān)著引導(dǎo)企業(yè)自律的責(zé)任，但是所具有的處罰權(quán)利卻有待強(qiáng)化，這導(dǎo)致了信息披露違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止。而中注協(xié)雖然能夠開(kāi)展日常檢查，但是檢查對(duì)象主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)事務(wù)所，由于對(duì)企業(yè)原始資料并不能進(jìn)行接觸，所以也難以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露中存在的根本問(wèn)題。

二、會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)督體系完善建議

強(qiáng)化監(jiān)管、提升會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為的違規(guī)成本，是確保會(huì)計(jì)信息披露工作有序開(kāi)展的有效途徑，在此過(guò)程中，不僅企業(yè)需要強(qiáng)化自身的內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)具有調(diào)查權(quán)、處分權(quán)的證監(jiān)會(huì)更應(yīng)當(dāng)發(fā)揮出自身的統(tǒng)籌監(jiān)督功能。另外，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露行為的處罰力度也是推動(dòng)會(huì)計(jì)信息披露工作規(guī)范化過(guò)程中的必要策略。

（一）強(qiáng)化企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露工作的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督，主要是指企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍以及會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程做出有效的監(jiān)管和控制。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露工作內(nèi)部監(jiān)督的強(qiáng)化可以通過(guò)以下策略來(lái)實(shí)現(xiàn)：一是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算開(kāi)展嚴(yán)格的監(jiān)督。在企業(yè)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)報(bào)告的編制工作中，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際情況為依據(jù)。對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理方法，應(yīng)當(dāng)做到不能隨意變更。會(huì)計(jì)信息文件則需要有主管人來(lái)進(jìn)行蓋章和簽名。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)《會(huì)計(jì)法》的內(nèi)部宣傳，引導(dǎo)會(huì)計(jì)工作人員認(rèn)識(shí)到與規(guī)定不符的行為，從而控制企業(yè)利用會(huì)計(jì)核算對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行非法操縱的行為，以提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與質(zhì)量；二是企業(yè)有必要構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督制度。在此方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確記賬工作人員、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主管人員、會(huì)計(jì)信息審批工作隊(duì)伍所具有的職責(zé)，并遵循分離原則來(lái)形成制約；三是強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)組織會(huì)計(jì)人員強(qiáng)化學(xué)習(xí)，通過(guò)提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素質(zhì)與職業(yè)道德來(lái)確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高；四是企業(yè)應(yīng)當(dāng)推動(dòng)計(jì)算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的普及。當(dāng)前，許多企業(yè)都在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中配備了計(jì)算機(jī)設(shè)備，但是較低的層次和較小的覆蓋面并不能很好地滿足提升財(cái)會(huì)信息質(zhì)量的需求，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、推動(dòng)會(huì)計(jì)信息披露為出發(fā)點(diǎn)，在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中對(duì)會(huì)計(jì)關(guān)系體系做出重建，從而防止人為失誤對(duì)會(huì)計(jì)信息披露工作產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）強(qiáng)化證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)籌監(jiān)督功能。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露工作具有監(jiān)督職能，為了對(duì)證券期貨行業(yè)的發(fā)展做出整體的統(tǒng)籌把控，證監(jiān)會(huì)需要做好以下幾個(gè)方面的工作：首先，證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)監(jiān)督管理規(guī)則和規(guī)章的制定與形成過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)前，我國(guó)《會(huì)計(jì)法》與《證劵法》逐漸完善，因此證監(jiān)會(huì)也應(yīng)當(dāng)對(duì)自身工作制度做出相應(yīng)的優(yōu)化；其次，證監(jiān)會(huì)需要按照相關(guān)法律法規(guī)對(duì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)做出監(jiān)督。在會(huì)計(jì)信息披露工作中，中介服務(wù)機(jī)構(gòu)所發(fā)揮的作用和所具有的地位是不容忽視的。只有確保中介服務(wù)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)開(kāi)展的質(zhì)量，才能夠?qū)?huì)計(jì)信息質(zhì)量做出事先預(yù)防。因此，證監(jiān)會(huì)需要對(duì)沒(méi)有執(zhí)業(yè)資格和沒(méi)有做出公正執(zhí)業(yè)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)做出嚴(yán)格的查出，尤其是要對(duì)出具虛假會(huì)計(jì)信息報(bào)告的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)做出嚴(yán)厲處罰。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)需要對(duì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)工作隊(duì)伍做出嚴(yán)格的培訓(xùn)與考核，以提高中介服務(wù)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)水平與職業(yè)道德；最后，證監(jiān)會(huì)需要對(duì)證券交易場(chǎng)所做出嚴(yán)格的指導(dǎo)與監(jiān)管，對(duì)可能出現(xiàn)與容易出現(xiàn)的問(wèn)題做出總結(jié)與預(yù)防，并對(duì)證券交易場(chǎng)所的違規(guī)行為做出嚴(yán)厲查處。

（三）加大對(duì)會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露行為的處罰力度。在會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的解決中，對(duì)違規(guī)行為所進(jìn)行的懲罰越嚴(yán)格，上市公司所出現(xiàn)的違規(guī)幾率也就越小，因此監(jiān)管部門(mén)有必要針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露工作中的違規(guī)行為加大懲處力度，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)信息披露工作水平與質(zhì)量的提升。在此過(guò)程中，首先，監(jiān)管部門(mén)需要對(duì)違規(guī)行為出發(fā)機(jī)制做出完善，并推動(dòng)出發(fā)工作的公開(kāi)透明化。當(dāng)前，我國(guó)證監(jiān)會(huì)以及各大交易所對(duì)信息披露都提出了詳細(xì)的規(guī)定和規(guī)范，然而，這些規(guī)定和規(guī)范的存在并沒(méi)有徹底杜絕會(huì)計(jì)信息披露中的違規(guī)行為。企業(yè)隱瞞信息的舉動(dòng)主要是為了獲取更多的利益，因此加大對(duì)違規(guī)行為的處罰，能夠提升企業(yè)隱瞞信息的行為成本。同時(shí)，在處罰方面應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)公開(kāi)化，從而讓更多的企業(yè)認(rèn)識(shí)到隱瞞信息需要承擔(dān)的責(zé)任和處罰；其次，有必要對(duì)信息披露工作的日常監(jiān)管做出強(qiáng)化。企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露工作中的信息隱瞞現(xiàn)象屢禁不止，其主要原因在于對(duì)信息披露工作所開(kāi)展的事前監(jiān)管與事后監(jiān)管并不嚴(yán)格，這導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有為自身的違規(guī)行為付出足夠代價(jià)。因此，在對(duì)企業(yè)做出監(jiān)督的過(guò)程中，有必要推動(dòng)信息披露機(jī)制的健全，并在加大處罰力度的同時(shí)強(qiáng)化日常監(jiān)管工作。

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