□文/童香英　陳加國

（福建省漳州市財政局福建·漳州）

“營改增”對地方財政收入的影響

□文/童香英陳加國

（福建省漳州市財政局福建·漳州）

［提要］新一輪營改增改革將涉及地方營業(yè)稅收入的構(gòu)成主體，對地方財政收入將產(chǎn)生較大的影響。本文分析新一輪營改增改革對漳州市財政收入的影響，并提出應(yīng)對措施。

營改增改革；地方財政收入；影響

收錄日期：2015年8月10日

漳州市自2012年11月1日起交通運輸業(yè)（不包括鐵路運輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)改征增值稅，2013年8月1日起廣播影視服務(wù)業(yè)改征增值稅，2014年1月1日起鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)改征增值稅，2014年 6月1日起電信業(yè)改征增值稅，根據(jù)國務(wù)院總體安排，2015年底前將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)納入“營改增”范圍。新一輪營改增涉及營業(yè)稅收入的構(gòu)成主體，是整體營改增改革的主要部分，對全市地方財政收入將產(chǎn)生重大影響。

一、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)營業(yè)稅在漳州市地方財政收入中所占比重分析

（一）金融業(yè)營業(yè)稅。按照福建省現(xiàn)行財政體制規(guī)定，金融保險行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入繳納的營業(yè)稅全部屬于省級收入，漳州市地方財政收入不含金融保險營業(yè)稅。

（二）房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)營業(yè)稅。2014年漳州市地方財政收入168.99億元，其中營業(yè)稅收入39.43億元，占全市地方財政收入的23.33%，是漳州市地方財政收入第一大稅收來源。在2014年全市營業(yè)稅中，房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅收入17.8億元，占全市營業(yè)稅收入的45.14%；建筑業(yè)營業(yè)稅收入14.78億元，占全市營業(yè)稅收入的37.5%；房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)營業(yè)稅合計32.58億元，占全市營業(yè)稅收入的82.63%，占全市地方財政收入的19.28%。數(shù)據(jù)分析顯示，房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)是漳州市營業(yè)稅來源最大的兩個行業(yè)。

（三）生活性服務(wù)業(yè)營業(yè)稅。生活性服務(wù)業(yè)是直接滿足居民物質(zhì)文化生活需要的服務(wù)行業(yè)的總稱，主要包括商貿(mào)流通、旅游休閑，餐飲住宿、娛樂健身、社區(qū)服務(wù)、文教衛(wèi)生等行業(yè)。2014年全市生活性服務(wù)業(yè)營業(yè)稅收入6.99億元，占全市營業(yè)稅收入的17.73%，占全市地方財政收入的4.14%?？傮w來看，漳州市生活性服務(wù)業(yè)營業(yè)稅總量占比不高，這與漳州市服務(wù)業(yè)總體上不發(fā)達、規(guī)模小、發(fā)展相對滯后有關(guān)。

二、新一輪營改增擴圍對漳州市地方財政收入的影響

（一）短期影響。短期內(nèi)漳州市地方財政收入將會有較大幅度的減收。雖然營改增試點政策規(guī)定，營改增收入預(yù)算級次仍按原營業(yè)稅級次入庫，但是營業(yè)稅是漳州市地方稅收的主體稅種，由于營改增的減稅效應(yīng)，必將造成地方財政收入的減收。同時，以企業(yè)繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計算征收的城建稅和教育費附加、地方教育附加等附加稅費也將因營改增后增值稅進項抵扣增加而使得應(yīng)納稅額減少，從而也會降低地方財政收入。據(jù)測算，房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)營改增將使全市地方級財政收入預(yù)計減收7.6億元。由此造成的地方收入減收，上級政府沒有相應(yīng)的結(jié)構(gòu)性減稅轉(zhuǎn)移支付補助，地方財力穩(wěn)定水平將受到較大的沖擊。

（二）長期影響。長期來看，營改增將為地方財政收入帶來積極效應(yīng)：

1、從政府層面看，有利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型；有利于促進制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級，推動技術(shù)進步與創(chuàng)新，增強經(jīng)濟增長的內(nèi)生動力；有利于加快生產(chǎn)和流通的專業(yè)化發(fā)展，推動服務(wù)業(yè)比重提高，加快漳州市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進三次產(chǎn)業(yè)融合，為地方財政收入的可持續(xù)增長奠定基礎(chǔ)。

2、從企業(yè)層面看，營改增作為結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施，有利于降低企業(yè)的稅收成本，營改增使企業(yè)外購材料、設(shè)備和服務(wù)發(fā)生進項稅允許抵扣，大幅度減輕了企業(yè)稅負，尤其是對于進入設(shè)備大規(guī)模投入和更新企業(yè)，減稅效果更為明顯，有利于加速企業(yè)設(shè)備更新與改造。從長遠來看，營改增有利于涵養(yǎng)稅源，企業(yè)在寬松的稅收環(huán)境下有利于增強發(fā)展能力，為地方財政收入的穩(wěn)定增長提供基礎(chǔ)。

三、應(yīng)對措施

面對新一輪營改增擴圍，地方政府要主動作為，迅速應(yīng)對，既要力爭在全面擴圍后財政體制調(diào)整使地方財力最大化，又要盡快適應(yīng)改革，關(guān)注政策長期效應(yīng)，重構(gòu)地方稅體系。

（一）短期措施：做強做大營業(yè)稅基數(shù)，減少改革沖擊。從以往財政體制調(diào)整情況看，一般是既得財力作為基數(shù)給予保證，然后對新增財力進行調(diào)整。因此，在現(xiàn)有條件下要盡可能做大營業(yè)稅基數(shù)，即使上級調(diào)整集中比例，較大的營業(yè)稅基數(shù)也能保證更多的既得財力留存地方。

1、做大當前已試點行業(yè)改征增值稅基數(shù)。營改增后，由于增值稅涉及的企業(yè)會計核算和發(fā)票管理要求要比營業(yè)稅嚴格、復(fù)雜，需要企業(yè)在申報納稅和財務(wù)核算方式上都作較大改變，因此要積極引導(dǎo)企業(yè)建立適應(yīng)增值稅稅制特點的財務(wù)核算體系和組織架構(gòu)，確保已試點行業(yè)改征增值稅后正常增長。

2、做大房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)營業(yè)稅基數(shù)。漳州市房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)營業(yè)稅金額最大，做大基數(shù)的空間也相對較大。（1）強化房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)“以票控稅”和收入分析比對，努力挖潛增收，確保應(yīng)收盡收；（2）加強營改增政策宣傳，強化營改增前的稅收征收?，F(xiàn)行房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅率5%，建筑業(yè)3%，營改增后，稅率將大幅提高，稅收抵扣也更為規(guī)范，企業(yè)憑正式發(fā)票才可抵扣。短期內(nèi)，房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)稅負可能提高。因此，要針對稅負變化特點，加大政策宣傳，與企業(yè)積極溝通，促使房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)在營改增前依法申報納稅；（3）推進房地產(chǎn)市場快速企穩(wěn)回升。充分利用“閩七條”、“漳八條”等一系列利好政策，促進全市房地產(chǎn)市場成交量穩(wěn)步回升；加快征地、報批以及土地招拍掛進度，為商品房等經(jīng)營開發(fā)提供用地保障；積極協(xié)調(diào)銀行等部門加快房企放貸速度、房產(chǎn)預(yù)售審批從速等，加快形成房地產(chǎn)營業(yè)稅現(xiàn)實稅源；（4）加強重點工程建安稅收管理。今年“十二五”規(guī)劃即將收官，一些規(guī)劃尚未完工的在建工程和尚未動工的大項目，建設(shè)進度將有所加快，積極配合地稅部門跟蹤重大項目投資進度和稅收入庫，對建安項目資金斷流的，要積極協(xié)調(diào)確保資金到位，推動建安營業(yè)稅入庫，做到項目建設(shè)進度與稅收入庫相協(xié)調(diào)；（5）抓好稅收稽查和清欠，最大限度地壓縮欠稅規(guī)模。地稅部門除按規(guī)定進行欠稅公告，采取稅收保全和強制執(zhí)行措施以外，按月將欠稅企業(yè)和個人名單提供給同級政府財政部門，由政府牽頭協(xié)調(diào)及時清繳欠稅；將消防部門提供的近三年內(nèi)的消防項目信息納入納稅評估，對漏征漏管戶采取相應(yīng)措施。法院繼續(xù)強化動產(chǎn)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)拍賣過程中涉及的相關(guān)地方稅費的委托代征工作。

3、加強征管協(xié)作，切實做到應(yīng)收盡收。建立國地稅部門營改增定期聯(lián)席協(xié)調(diào)會議，確保營改增工作無縫銜接。在征管上，在省政府統(tǒng)一制定營改增隨發(fā)票一并征收的個人所得稅、城建稅和地方教育費附加等相關(guān)稅費是由國稅代征還是仍由地稅管理之前，地稅部門要一如既往地抓好相關(guān)稅種的管理，要依法加強納稅人應(yīng)交稅費的征管，確保稅費及時足額入庫，以防稅收流失。省政府文件正式出臺后，按照省政府文件統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。

（二）長期措施：發(fā)展地方經(jīng)濟，加強地方財稅體系培育。營改增后，隨著政策過渡期結(jié)束，漳州市將無一稅種可替代營業(yè)稅成為地方主體稅種。當前呼聲很高的房產(chǎn)稅和資源稅在地方財政收入的占比都是較低的，2014年全市房產(chǎn)稅占地方財政收入比重為2.73%，資源稅占比0.72%，遠不能滿足地方財政增收的要求。地方主體稅種的培育是個長期過程，經(jīng)濟是稅收的基礎(chǔ)，要從廣義地方稅收體系來發(fā)展地方經(jīng)濟，壯大地方財源，構(gòu)建營改增后的地方稅收體系。

1、加大產(chǎn)業(yè)扶持力度，優(yōu)先發(fā)展稅收潛力較大的高新技術(shù)企業(yè)和優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)。突出技術(shù)改造，壯大龍頭企業(yè)，促進漳州企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型升級，促進“漳州制造”轉(zhuǎn)變?yōu)椤罢闹輨?chuàng)造”，夯實財源基礎(chǔ)。結(jié)合營改增結(jié)構(gòu)性減稅政策，著力促進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，加強財政資金對產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的支持，逐步從直接補助企業(yè)向支持產(chǎn)業(yè)集群和公共服務(wù)平臺轉(zhuǎn)變。發(fā)揮產(chǎn)業(yè)股權(quán)投資基金和創(chuàng)業(yè)投資基金的作用，積極引入社會資本設(shè)立股權(quán)投資子基金，扶持推進重點產(chǎn)業(yè)鏈、高科技產(chǎn)業(yè)和新興產(chǎn)業(yè)的形成和發(fā)展，不斷提高產(chǎn)業(yè)水平和創(chuàng)稅能力。

2、大力發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。漳州市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與發(fā)達地市相比還有較大差距，營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的減稅效果最為明顯，為漳州市加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展、縮小與發(fā)達地市差距帶來了重要歷史機遇。要做大做強漳州市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，更好地發(fā)揮“營改增”助推產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整作用，加快現(xiàn)代物流、科技研發(fā)、信息咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與先進制造業(yè)深度融合，帶動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)上規(guī)模，形成新的經(jīng)濟增長點。針對房地產(chǎn)、建筑業(yè)營改增為其提供進項發(fā)票的上游行業(yè)較多，并具有稅源流動性強、稅款金額較大等特點，要大力推動設(shè)計公司、監(jiān)理公司、房地產(chǎn)策劃營銷及代理公司、廣告公司、建筑工程公司、景觀綠化公司、設(shè)備租賃公司、建材銷售公司等上游行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展。

3、積極扶持總部經(jīng)濟，充分發(fā)揮總部集聚效應(yīng)。營改增對總部經(jīng)濟的發(fā)展具有重要的推動作用，在營業(yè)稅制下，總部與分公司之間仍需獨立核算，總部為下屬企業(yè)提供服務(wù)取得營業(yè)收入必須繳納營業(yè)稅，且不能抵扣，加重了公司總部稅收負擔(dān)。營改增后，總部為下屬企業(yè)提供服務(wù)開具增值稅發(fā)票，可在下屬企業(yè)作增值稅進項稅抵扣，為吸引跨國公司和國內(nèi)公司設(shè)立總部消除了稅收制度性障礙，有利于推進總部經(jīng)濟發(fā)展。總部經(jīng)濟稅收統(tǒng)一匯繳，具有明顯的稅收集聚效應(yīng)。營改增后，各地市將掀起新一輪發(fā)展總部經(jīng)濟的熱潮。漳州市要在培育和保有企業(yè)總部的基礎(chǔ)上，進一步完善支持總部企業(yè)落地漳州的政策，避免與其他地市總部經(jīng)濟趨同。同時，要引導(dǎo)本地總部企業(yè)盡量將區(qū)域外分支機構(gòu)財務(wù)收支納入總部核算，引導(dǎo)外來建筑企業(yè)和外來地方性商業(yè)銀行在漳州設(shè)立的分支機構(gòu)建立適合增值稅征管條件的財務(wù)核算體系。

4、加強消費市場和房地產(chǎn)市場的發(fā)展，積極培育地方中小稅種。營改增后，稅制改革方案預(yù)計消費稅、房地產(chǎn)稅、資源稅將可能成為地方主體稅種。消費稅劃為地方稅種后，將由生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)改到零售環(huán)節(jié)征收，因此，消費市場的培植至關(guān)重要。在將來較長的一段時間內(nèi)，要更加積極拓展途徑留住常住人口、吸引外來人口，促進人口聚集，形成穩(wěn)定增長的消費人口需求。同時，要繼續(xù)重視房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展，構(gòu)建多元化的住房供應(yīng)體系，打造宜居城市。

主要參考文獻：

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