論企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量

張春利

摘 要：在我國新修訂的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、非貨幣性交易、債務(wù)重組、金融資產(chǎn)等準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。采用公允價(jià)值計(jì)量，更能體現(xiàn)相關(guān)性的會計(jì)信息質(zhì)量要求，更能反映企業(yè)價(jià)值。2008年金融危機(jī)的爆發(fā)使公允價(jià)值計(jì)量成為爭論的焦點(diǎn)，而研究和解決在會計(jì)實(shí)務(wù)中公允價(jià)值計(jì)量遇到的現(xiàn)實(shí)問題，有利于更好地體現(xiàn)公允價(jià)值的計(jì)量屬性。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量屬性；企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）07-0130-01

一、公允價(jià)值的概念

我國會計(jì)準(zhǔn)則委員會在2006年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對公允價(jià)值的定義是“公允價(jià)值，是指在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！睆V義的公允價(jià)值是一種理念，是歷史成本的延伸，被用作衡量所有計(jì)量屬性內(nèi)在統(tǒng)一性的質(zhì)量特征，即是否公允地表達(dá)了計(jì)量對象的價(jià)值特征。因?yàn)闀?jì)必須反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)，特別是交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，所以公允價(jià)值可以滿足企業(yè)外界利益相關(guān)者，特別是大多數(shù)的決策者，對會計(jì)信息的要求。公允價(jià)值計(jì)量主要運(yùn)用于金融資產(chǎn)的期末計(jì)量，對于公允價(jià)值計(jì)量的研究具有很強(qiáng)的實(shí)際意義。

二、完善企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量的幾點(diǎn)建議

1.完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件。雖然公允價(jià)值并不等于市場價(jià)格但是市場價(jià)格畢竟是最為客觀、可靠程度最高、最簡便的公允價(jià)值的來源。所以當(dāng)前應(yīng)該努力培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀、直接，最大程度地保證公允價(jià)值的可靠性。為促進(jìn)生產(chǎn)資料市場持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展，在市場運(yùn)行過程中要做好四項(xiàng)工作：一是進(jìn)一步加強(qiáng)生產(chǎn)資料市場監(jiān)測與調(diào)控工作，不斷提高監(jiān)測、調(diào)控水平，適時(shí)發(fā)布市場監(jiān)測信息，保證公允價(jià)值獲取途徑的通暢；二是積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場，促進(jìn)社會主義新農(nóng)村建設(shè)；三是大力創(chuàng)新流通業(yè)，推動生產(chǎn)資料市場增長方式的轉(zhuǎn)變；四是加快批發(fā)市場的改造和提升。

2.加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)。交易是人的活動，公允價(jià)值是人們計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的手段，沒有高素質(zhì)的會計(jì)人員，公允價(jià)值不可能得到合理地估計(jì)和運(yùn)用。公允價(jià)值應(yīng)用過程中需要大量的職業(yè)判斷，在新舊準(zhǔn)則交替之際，加大教育投入，轉(zhuǎn)變會計(jì)人員的計(jì)量觀念，培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念、懂得理論與實(shí)務(wù)的會計(jì)人員，是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價(jià)值計(jì)量成本，應(yīng)用公允價(jià)值的需要。另一方面，公允價(jià)值應(yīng)用中大量不確定因素的使用，為企業(yè)利潤操縱提供了便利，這就要求加強(qiáng)會計(jì)人員的守法意識和道德教育，從主觀上消除利潤操縱的動機(jī)。

3.規(guī)范資產(chǎn)評估流程，加強(qiáng)資產(chǎn)評估隊(duì)伍的建設(shè)。公允價(jià)值的完善離不開資產(chǎn)評估的發(fā)展。（1）強(qiáng)化對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。應(yīng)當(dāng)提高檢查監(jiān)管部門的監(jiān)管水平，提高監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，從技術(shù)上防范資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作，并提高對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作的識別能力。（2）加強(qiáng)繼續(xù)教育，不斷提高注冊資產(chǎn)評估師的素質(zhì)。加快建立資產(chǎn)評估繼續(xù)教育相關(guān)規(guī)范，在法規(guī)方面保證資產(chǎn)評估師的繼續(xù)教育質(zhì)量；加強(qiáng)資產(chǎn)評估師的職業(yè)道德教育，從思想上保證資產(chǎn)評估的公允性。（3）減少守信成本，增大失信損失，改善評估執(zhí)業(yè)環(huán)境。

4.完善相關(guān)法律法規(guī)，保障公允價(jià)值可靠性的外部環(huán)境。監(jiān)管部門制定嚴(yán)格的法律，對通過操縱公允價(jià)值操縱盈余的行為，實(shí)施經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰、市場準(zhǔn)入等處罰手段，從外部環(huán)境上保障公允價(jià)值的可靠性。當(dāng)管理當(dāng)局在權(quán)衡處罰成本與操作公允價(jià)值獲得利益的高低時(shí)，更嚴(yán)厲的處罰能夠震攝管理當(dāng)局，從而在外部監(jiān)管方面對公允價(jià)值的可靠性起到保障作用。監(jiān)管部門修訂相關(guān)的制度，不再用簡單的凈利潤指標(biāo)作為市場準(zhǔn)入、分配監(jiān)管資源的準(zhǔn)繩，探索和制定與公允價(jià)值計(jì)量模式相配套的監(jiān)管規(guī)章和制度，從而從根源上杜絕企業(yè)通過公允價(jià)值操縱盈余的動機(jī)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 隋玉明.公允價(jià)值計(jì)量和金融資產(chǎn)減值相關(guān)理論研究[J].廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，（1）.[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint