謝玉娟

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江西 南昌 330013）

會計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任研究

謝玉娟

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江西 南昌 330013）

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立，會計(jì)工作中存在著一些問題極度影響了會計(jì)信息的有效性，妨礙了會計(jì)信息使用者更好地做出判斷。因此，提高會計(jì)人員法律責(zé)任和職業(yè)道德是社會發(fā)展的趨勢。文章主要研究會計(jì)法律責(zé)任和職業(yè)道德的現(xiàn)狀，找出不足，如部分會計(jì)人員的職業(yè)道德意識淡薄；會計(jì)誠信的缺失等，并且提出相應(yīng)的措施，比如加快完善會計(jì)人員法律責(zé)任和職業(yè)道德的規(guī)范體系、監(jiān)督機(jī)制和評價(jià)體系等一系列相應(yīng)的對策，以加強(qiáng)會計(jì)法律責(zé)任和職業(yè)道德的建設(shè)。

會計(jì)人員；法律責(zé)任；監(jiān)督機(jī)制

1 會計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任的定義

會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，是一般社會道德規(guī)范在會計(jì)活動中的具體的體現(xiàn)，是有會計(jì)職業(yè)活動的具體內(nèi)容、方式、所涉及的權(quán)責(zé)利益關(guān)系等所決定的。就內(nèi)容而言，它構(gòu)成引導(dǎo)、制約、調(diào)節(jié)會計(jì)行為的道德準(zhǔn)則；對外而言，它代表著整個(gè)會計(jì)職業(yè)界對社會所承擔(dān)的道德責(zé)任和義務(wù)。會計(jì)法律責(zé)任是指會計(jì)法律關(guān)系中的主體因不履行會計(jì)法律義務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的具有強(qiáng)制性的會計(jì)法律后果。

2 現(xiàn)階段存在的問題及原因

（1）職業(yè)道德意識淡薄。我國多數(shù)從事會計(jì)的相關(guān)人員職業(yè)態(tài)度良好，職業(yè)道德素質(zhì)較高?？墒?，現(xiàn)階段也確實(shí)存在著一些會計(jì)人員違反職業(yè)道德的行為。這一小部分人利用職務(wù)之便的卑劣手段和授意指使他人偽造編造會計(jì)資料的手段，大量的侵吞國家財(cái)產(chǎn)，造成了巨大的損失。如：南康市森林公安局原局長郭奕華因犯濫用職權(quán)罪、貪污罪而于2009年被捕。

（2）會計(jì)誠信。在單位里，會計(jì)誠信包括兩個(gè)方面：會計(jì)員工的誠信問題和部門負(fù)責(zé)人的誠信。因?yàn)閱挝凰袡?quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，很容易造成會計(jì)方面的造假。單位內(nèi)部的會計(jì)人員在運(yùn)營中并未履行誠信義務(wù)，進(jìn)而使得會計(jì)信息失真。

（3）會計(jì)法律體系不夠健全。當(dāng)前，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象在會計(jì)活動中仍然存在，造成會計(jì)人員的法律意識十分淡薄，削弱會計(jì)人員自我約束的能力。近年來會計(jì)人員的虛增利潤、做假賬等現(xiàn)象與日俱增，部分原因就是法律體系不夠完善的后果。

（4）會計(jì)監(jiān)督體系乏力。會計(jì)的基本職能包括會計(jì)監(jiān)督，會計(jì)監(jiān)督是各部門內(nèi)部監(jiān)督的一方面。在現(xiàn)實(shí)的工作中，會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠完善，相關(guān)的部門往往監(jiān)督力度、深度不足，不能很好地協(xié)助相關(guān)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督。例如私自挪用公款、私吞公共資產(chǎn)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

3 強(qiáng)化會計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任建設(shè)的措施

（1）加強(qiáng)相關(guān)的環(huán)境建設(shè)。凈化會計(jì)行為環(huán)境可以強(qiáng)化會計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任建設(shè)。凈化環(huán)境僅靠會計(jì)職業(yè)界是做不到的，而需要社會的各方面的革新與調(diào)和，最重要的是應(yīng)該和法律等其他行業(yè)的職業(yè)道德共同合作，這樣就能創(chuàng)建良好的會計(jì)職業(yè)道德。會計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任的強(qiáng)化其實(shí)就是要社會能夠自覺提高道德的覺悟、重視道德的修養(yǎng)、凈化會計(jì)行為氛圍。

（2）建立監(jiān)督機(jī)制。若要有良好的會計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任，會計(jì)人員不僅需要建設(shè)和諧的會計(jì)職業(yè)的道德和法律責(zé)任環(huán)境，還需要連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)督機(jī)制。

（3）加強(qiáng)社會輿論監(jiān)督體制。在現(xiàn)實(shí)生活中，一般是由會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)會計(jì)方面的監(jiān)督。但是如今還需要一些社會監(jiān)督控制方案，采用各種有效的評價(jià)方法。并且評價(jià)結(jié)果必需告訴大眾，樂于采納輿論監(jiān)督。這樣，會計(jì)人員也會受著社會的控制，從而加強(qiáng)自身的道德素養(yǎng)。影視、報(bào)刊、雜志等大眾傳播媒體，公開宣傳正面典型，鞭撻反面典型，抨擊會計(jì)造假行為，為會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)營造守信光榮、失信可恥的社會環(huán)境。

（4）加強(qiáng)法律監(jiān)督機(jī)制?！稌?jì)法》的頒布雖然對維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)了對會計(jì)工作的監(jiān)督作用，但是現(xiàn)行的會計(jì)制度中仍然存在一些模糊的部分，國家有關(guān)部門應(yīng)盡快進(jìn)行修改，是會計(jì)法律制度中的各項(xiàng)條款都具體明確，使相關(guān)會計(jì)人員和部門都有章可循，有法可依。加強(qiáng)法律監(jiān)督機(jī)制，不但要建立健全《會計(jì)法》，還要建立健全相關(guān)的公司法、勞動合同法等其他的法律法規(guī)，以便實(shí)施配合《會計(jì)法》。

（5）加強(qiáng)教育監(jiān)督機(jī)制。增強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德和法律責(zé)任需要成立一個(gè)完善的道德教育體系。強(qiáng)化會計(jì)學(xué)習(xí)期間的職業(yè)道德教育是必要的，要把會計(jì)道德規(guī)范融入到專業(yè)學(xué)習(xí)內(nèi)容里，讓學(xué)習(xí)人員在從事崗位之前就能加強(qiáng)法律觀念，樹立起高尚的職業(yè)理想和敬業(yè)的職業(yè)道德，產(chǎn)生相應(yīng)的自覺性 ，成為一位合格人員。

（6）創(chuàng)立獎懲體制。依照會計(jì)法等法律法則，成立相對的激勵機(jī)制，對會計(jì)員工遵守職業(yè)道德的現(xiàn)狀開展一些相對應(yīng)的考核和獎懲辦法，進(jìn)而有利于會計(jì)人員更能自覺遵守職業(yè)道德和法律法規(guī)。如：單位的績效考核來決定員工的職位是升還是降，決定員工的年終獎金的多寡。并且公司需要聯(lián)合會計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)和績效考評一起，進(jìn)而評價(jià)會計(jì)員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力時(shí)作為一項(xiàng)很重要的指標(biāo)，與會計(jì)人員的工資、獎金和職位的升降都有密切的聯(lián)系。成立有效的會計(jì)獎懲機(jī)制，可以幫助會計(jì)人員培養(yǎng)成專業(yè)的會計(jì)職業(yè)道德和法律責(zé)任。

A Research on Professional Ethics and Legal Liability of Accounting

Xie Yu-juan
（Institute of Modern Economics and Management Jiangxi University of Finance and Economics，Nanchang，Jiangxi 330013，China）

With the gradualestablishmentof socialistmarketeconomy，some problems have been exposed in accountancy whichseverely impacting thevalidityofaccountinginformationandhinderinformationappliers frommakingproper judgments，asa result，ithas become a tendency to improve the legal liability and professionalethics of the accounting personnel in society.This papermainly studied currentstatusof legal liabilityand professionalethicsof theaccounting personneland found the drawbacks, including someaccounting personnel'sweak awarenessofprofessionalethicsand the lack of credibility and otherwise，besides it proposed correspondingcountermeasureswith respecttoacceleratingtheimprovementofstandard system，supervisionmechanism，evaluation system and otherwiseof legal liabilityand professionalethicsofaccounting，soastostrengthen the construction of legal liabilityand professionalethicsofaccounting.

accountingpersonnel；legal liability；supervisionmechanism

F233

A

2095-980X（2015）07-0049-01

2015-06-12

謝玉娟，主要研究方向：會計(jì)。