施工企業(yè)內(nèi)部審計管理探討

上海城建(集團)公司 朱 瑾

施工企業(yè)內(nèi)部審計管理探討

上海城建(集團)公司 朱 瑾

施工企業(yè)以“粗放型”管理為特點，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)運作中的風險也逐步顯現(xiàn)，這對施工企業(yè)的內(nèi)部審計管理帶來了新的課題。通過幾年來內(nèi)部審計管理的實踐和探索，對如何解決施工企業(yè)內(nèi)部審計管理中的問題提出建議和措施。

施工企業(yè) 內(nèi)部審計 管理

隨著我國加大基礎設施投資調(diào)整，軌道交通、城市高架和路面建設給施工企業(yè)帶來了良好的發(fā)展機遇，但是市場的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營管理的不斷成熟，經(jīng)營中各種現(xiàn)實的和潛在風險不斷涌現(xiàn)，風險防范成為企業(yè)最為關注的一項工作，強化內(nèi)部審計受到越來越多施工企業(yè)的重視。

1 施工企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1.1 內(nèi)部審計范圍的不適應性

目前大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部審計的范圍：

(1)財務計劃或者單位預算的執(zhí)行和決算；

(2)財政財務收支及其有關的經(jīng)濟活動；

(3)經(jīng)濟效益審計；

(4)內(nèi)部控制評價；

(5)經(jīng)濟責任或離任審計；

(6)自建建設項目預（概）算、決算審計；

(7)其他審計事項。

從目前內(nèi)審工作的實際情況來看，內(nèi)部審計機構(gòu)的審計范圍還僅局限于財務收支及其有關經(jīng)濟活動，并且這種內(nèi)部審計工作還只是單純的查錯防弊，通過內(nèi)審工作所要達到的效果還不明顯。這種單純的財務審計，只能提出問題，治標不治本，以財務審計為主的事后內(nèi)部審計，同時也難以發(fā)揮其評價和咨詢作用。

1.2 獨立性和客觀性受到限制

從現(xiàn)在施工企業(yè)的內(nèi)部審計的主要模式來看，內(nèi)審機構(gòu)雖然獨立設置，扮演著經(jīng)濟監(jiān)督的角色，而實際上是把內(nèi)審工作當作一種管理手段，這種模式的內(nèi)審獨立性蕩然無存，無法保證內(nèi)審結(jié)論的客觀性和公正性。當發(fā)現(xiàn)有正在進行的嚴重違反財經(jīng)法規(guī)、嚴重損失浪費的行為和出現(xiàn)阻撓、妨礙審計工作以及拒絕提供有關資料的情況，內(nèi)審人員只有經(jīng)部門或單位負責人同意后，才能做出一些臨時性的決定。那么對于內(nèi)審人員而言由于缺乏必要的職權，發(fā)現(xiàn)問題后不能當機立斷，立即解決，而是取決于部門或單位負責人的意志，在一定程度上也使內(nèi)審工作的客觀性和公正性大打折扣。

1.3 機構(gòu)設置不合理，人員專業(yè)水平有待提高

以當前的內(nèi)部審計架構(gòu)，公司下屬子公司的審計部門分散，資源難以共享，形成不了合力，在一些大的項目審計，時常感到?jīng)]有足夠的人力去完成，審計的獨立性很難保證，專業(yè)性也難以提高，難以把握企業(yè)的整體風險。

另一方面，內(nèi)審人員素質(zhì)的良莠不齊，內(nèi)部審計人員中相當一部分人僅熟悉財務會計業(yè)務，不具備必要的學識及業(yè)務能力，不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力，在一定程度上削弱了內(nèi)審工作應有的作用，無法引起企業(yè)管理層的重視，內(nèi)審工作更難以開展與提高。內(nèi)部審計在有些單位的地位不高也使內(nèi)部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，感覺到開展審計工作和實現(xiàn)自身價值的困難，嚴重制約著企業(yè)內(nèi)部審計工作的有序發(fā)展。

2 施工企業(yè)內(nèi)部審計管理的探討

2.1 董事會下設審計委員會模式的運用

實踐上，對施工企業(yè)而言，董事會下設審計委員會模式，作為董事會審計委員會工作機構(gòu)的內(nèi)部審計機構(gòu)，具有相當?shù)臋嗤裕軌虼沓鲑Y人對公司經(jīng)營全過程和經(jīng)營管理層進行審計監(jiān)督，可以獨立有效地審計控股子公司，履行對經(jīng)理層的業(yè)績評價和檢查職能。

不斷提升內(nèi)部審計的獨立性，審計委員會下的內(nèi)部審計是公司治理中經(jīng)濟實用，可操作性的制度安排，審計委員會定位在公司治理的最高層面，最大限度地解決股東、董事會、其他利益相關者與管理層之間的信息不對稱問題，以此來保證內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮。

2.2 公司治理中的內(nèi)部審計獨立的確定

組織獨立是提升內(nèi)部審計獨立性的基礎，內(nèi)部審計隸屬于董事會及其下設審計委員會時，能夠獲得較高的獨立性，確立內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立地位，履行對內(nèi)部控制及風險管理活動的有效監(jiān)控，采取既向董事會報告又向高級管理層通報的“雙線報告路徑”。內(nèi)部審計的預算獨立，遵循“完整預算、政策統(tǒng)一、單獨編制、節(jié)約使用、歸口審批、條線監(jiān)控”的內(nèi)部審計預算管理原則，審計委員會審批通過后，報董事會審批。內(nèi)部審計考核獨立，對內(nèi)部審計考核指標由審計委員會確定，考核由董事會組織審計委員會成員及總裁根據(jù)考核指標進行綜合評定。

2.3 內(nèi)部審計實行雙重領導體制

內(nèi)部審計實行“公司董事會審計委員會”和“公司總裁室”雙重領導體制，公司審計總監(jiān)擔任公司審計責任人；公司審計副總監(jiān)分別兼任子公司審計責任人。公司審計總監(jiān)負責公司全系統(tǒng)內(nèi)部審計工作，既向董事會負責，也向經(jīng)營管理層負責；兼任子公司審計責任人的副總監(jiān)，既向公司審計總監(jiān)負責，也向子公司董事會負責。公司審計總部受托履行對子公司內(nèi)部審計職能；公司審計總部涉及有關子公司審計事項的，直接向子公司董事會負責。公司、子公司經(jīng)營管理層對公司審計結(jié)果負責，并負責審計發(fā)現(xiàn)各類問題的整改。

2.4 一體化內(nèi)審集中管理體制

各子公司不再設置審計部門與審計崗位，內(nèi)部審計部門集中到公司，相應成立審計中心。

統(tǒng)一集中管理內(nèi)部審計事項主要包括：規(guī)劃審計工作的組織體系、制定審計工作的制度規(guī)章、編制審計工作的年度計劃、實施審計活動、監(jiān)控審計項目的審計質(zhì)量、考核審計人員的績效和獎懲。

審計中心受托履行子公司內(nèi)部審計職能，審計中心的成立，審計資源得到了集中，也進一步提高了內(nèi)部審計的獨立性和專業(yè)性，也是內(nèi)部審計獨立性的一種保障。

2.5 內(nèi)部審計專業(yè)化能力建設

制度方面：形成制度體系，將專業(yè)化能力建設的成果固化下來，規(guī)范了審計中心的運作，也使得每個審計人員準確地在整個體系中進行定位。

管理方面：隨著企業(yè)信息化的不斷推進，公司原來的控制環(huán)境、控制模式、控制流程、控制技術、風險管理、決策行為、管理方式都發(fā)生了巨大變化，提升審計領導的領導力和審計人員的執(zhí)行力，靈活地搭建審計小組；加強與審計中心內(nèi)外部人員的交流，加強審計質(zhì)量評估，提升內(nèi)部審計的質(zhì)量。

流程方面：以風險導向?qū)徲嫷挠媱澲朴啞嵤?、保障、監(jiān)督體系建設為目標，從頂層設計整體的運作流程，提升了審計中心協(xié)同作戰(zhàn)的能力，實現(xiàn)專業(yè)化分工、專業(yè)技術支持，資源統(tǒng)籌配置，使審計中心成一個有機的整體，最終提升審計質(zhì)量。

信息系統(tǒng)方面：全面整合內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，建設審計作業(yè)系統(tǒng)、遠程審計系統(tǒng)和審計管理系統(tǒng)為核心的審計信息化管理平臺；建立審計項目管理等審計管理系統(tǒng)和審計作業(yè)系統(tǒng)。

人員管理方面：深化內(nèi)部審計人力資源管理改革，建立與審計業(yè)務特點、專業(yè)發(fā)展相適應的職業(yè)規(guī)劃體系和干部培養(yǎng)機制。建立審計干部與其他專業(yè)條線干部的雙向任用和選撥制度，搭建開放式、互補型的人員交流平臺 ，幫助公司強化關鍵崗位人員的內(nèi)控管理意識。

3 施工企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展方向

3.1 財務業(yè)務一體化推動審計信息化

企業(yè)集中管理模式，實時監(jiān)控企業(yè)內(nèi)外的財務狀況，真正掌握企業(yè)的資金資源，科學決策，規(guī)避風險。財務業(yè)務一體化將企業(yè)經(jīng)營中的三大主要流程，即業(yè)務流程、財務會計流程、管理流程有機融合，保證了實時將業(yè)務信息轉(zhuǎn)換為財務信息的處理速度，信息的實時性決定了其有用性和控制力度。內(nèi)部審計可以通過財務業(yè)務一體化，對于關注的風險業(yè)務點嵌入管理流程，以風險分類進行過程審計監(jiān)督，及時揭示企業(yè)運營風險，克服內(nèi)部審計在經(jīng)營過程中的過去“信息孤島”狀況。

3.2 全面風險管理與審計資源的有機結(jié)合

企業(yè)面臨的風險是多方面的，既有來自國內(nèi)外大環(huán)境的風險，也有來自企業(yè)內(nèi)部的風險，前者往往難以規(guī)避，但后者是可以防范的。來自企業(yè)內(nèi)部的風險主要有兩方面：一是盲目決策造成風險。二是做賬造成的風險。企業(yè)內(nèi)部審計要重點防范決策風險和財務風險，防止盲目決策造成損失浪費，防止做假賬。通過完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，實行嚴格的科學決策和民主決策，盡可能減少決策失誤帶來的風險。內(nèi)部審計首要目標湜通過審計監(jiān)督防范風險，尤其是經(jīng)營過程中的決策風險，內(nèi)部審計只是防范風險而不是杜絕風險；內(nèi)部審計不是直接地防范風險，而是通過風險的提示，成為風險防范體系中的一部分。從審計模式上看，不僅要實施事后審計，還要開展事中審計和事前審計，還要實施真正的、預防性的風險導向?qū)徲?；這要注意問題和風險解決的審計增值服務

3.3 全面推進內(nèi)部審計增值功能的發(fā)揮

內(nèi)部審計的職責使命可以定義“預防環(huán)境風險，防范決策風險，通過審計活動推致力公司價值增長”。目前企業(yè)對貨幣市場和資本市場嚴重依賴的現(xiàn)實，迫使企業(yè)管理正在發(fā)生一場革命。企業(yè)經(jīng)營緊緊圍繞“價值”這個中心，為股東創(chuàng)造更多的財富。企業(yè)也緊緊圍繞價值最大化目標，適時地根據(jù)環(huán)境變化，通過對投資機會的把握，合理配置企業(yè)資源，內(nèi)部審計與企業(yè)經(jīng)營的最高目標息息相關，通過預防環(huán)境風險減少企業(yè)的損失創(chuàng)造價值；通過咨詢建議優(yōu)化企業(yè)的運營流程和決策水平，提升企業(yè)的運營效率來增加企業(yè)的價值。

Discussion on the Internal Auditing Management of Construction Enterprises

Shanghai Urban Construction (Group) Corporation Zhu Jin

The extensive management pattern has a characteristic of construction enterprises, and with the scale of enterprises enlarge, the risks emerge step by step as well, which provides the new subject for the internal auditing management of construction enterprises. By the practice and exploration of the internal auditing management, suggestions and measures are put forward to solve the problems in the internal auditing management.

construction enterprise, internal auditing, management