◇李新鋒

隨著我國大型體育賽事籌辦舉辦規(guī)模和層級的提高，資金使用、工程管理及效益評價等方面越來越受到相關(guān)部門的高度重視。對大型體育建設(shè)項目來說，對其進行的審計通常要在審計范圍確定以后，要求審計人員深入現(xiàn)場獲取審計證據(jù)，通過分析和論證最終得出審計結(jié)論和給出審計報告。隨著科學技術(shù)的進步，尤其是信息化技術(shù)的迅猛發(fā)展，與大型體育建設(shè)項目相關(guān)的審計活動可以借助計算機、網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)進行處理，無論是數(shù)據(jù)資料還是電子數(shù)據(jù)，都能存儲于工程管理數(shù)據(jù)系統(tǒng)之中或者云端[1]。這樣一來，審計人員就可以借助“大數(shù)據(jù)”分析處理技術(shù)對采集來的電子數(shù)據(jù)加以分析，從中發(fā)現(xiàn)審計線索、獲得審計證據(jù)。近年來，國內(nèi)學術(shù)界針對大數(shù)據(jù)下聯(lián)網(wǎng)審計的理論與關(guān)鍵性問題給予了廣泛關(guān)注，并以云計算為背景，對大型體育建設(shè)項目聯(lián)網(wǎng)審計問題進行了探索和研究。本文在專家訪談和實地調(diào)研的基礎(chǔ)上，利用云計算手段，對大型體育建設(shè)項目審計過程中存在的問題、解決途徑及策略進行了多維研究，為大型體育賽事的科學舉辦提供理論參考。

一、大型體育建設(shè)項目的審計內(nèi)容

（一）經(jīng)濟合同的簽訂、修改與履行情況

大型體育建設(shè)項目涉及大規(guī)模的資金往來和與之相關(guān)的經(jīng)濟合同的簽訂、修改和履行，審計人員在對項目進行審查時，要重點對建設(shè)項目經(jīng)濟合同的合法性，即是否符合國家相關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，要審查經(jīng)濟合同的內(nèi)容和合同雙方的權(quán)利、義務(wù)以及責任的約定情況等，如果約定不清要對其進行披露和向社會公布。比如，大型體育建設(shè)項目經(jīng)濟合同的簽訂通常要依照既定的合同文本，對合同中責任模糊、彈性較大的地方要重點審計，防止發(fā)生糾紛之后難以界定。尤其當責任劃分缺位時，就極有可能導致不必要的施工索賠事件的發(fā)生，給相關(guān)主體帶來直接經(jīng)濟損失，對項目后續(xù)工作的進行造成阻礙。在審計過程中，一旦發(fā)現(xiàn)該類因經(jīng)濟合同糾紛而產(chǎn)生的重大索賠案件，需要移交給相關(guān)單位追究責任人的責任。按照以往的經(jīng)驗，大型體育建設(shè)項目往往是當?shù)氐闹攸c建設(shè)項目，因此對建設(shè)項目的設(shè)計和施工單位的資質(zhì)有較高要求，通常情況下，實行和國際慣例接軌的工程總承包更為合適。可是，較長一段時間以來，我國建筑市場的規(guī)范性一直有待改善，審計人員在對大型體育建設(shè)項目進行項目勘察、設(shè)計、采購時，承包企業(yè)的資質(zhì)就成為審計工作的關(guān)鍵所在，只有保證建設(shè)參與方能夠依照法律、法規(guī)與經(jīng)濟合同的要求，才能在相應(yīng)資質(zhì)和條件下使建設(shè)項目按照既定的方向行進。此外，對大型體育建設(shè)項目的總承包企業(yè)也要進行審計，在施工、融資、管理等方面，要對其能力進行評估，看其是否在技術(shù)、管理、經(jīng)營等方面滿足施工的要求。

（二）職能部門依法履行職責和建章立制

近年來，隨著我國主辦和協(xié)辦的大型體育賽事越來越多，影響越來越大，大型體育建設(shè)項目也越來越受到全社會的普遍關(guān)注。審計人員在對此類項目進行審查時，要對其工程建設(shè)職能部門與項目單位的資質(zhì)進行考核，看其是否依照國家相關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部控制制度和相關(guān)管理制度，也要對其職責的明確、責任的落實情況等進行分析。比如，在風險分析測試過程中，要對施工項目管理規(guī)劃、項目經(jīng)理責任制等的制訂與落實情況進行審查。其中，項目經(jīng)理責任制指的是以大型體育建設(shè)項目經(jīng)理為責任主體的施工項目管理目標責任制度，項目經(jīng)理作為項目管理的核心人物和項目管理目標的主要承擔者與實現(xiàn)者，要對項目的實施加以全面監(jiān)控，不但要對建設(shè)單位負責，又要對承擔的效益性目標向施工企業(yè)負責[2]。由此可見，該制度能夠保障施工項目的有效管理。此外，大型體育建設(shè)項目的管理規(guī)劃大綱除了要明確施工項目管理目標、質(zhì)量和工期目標規(guī)劃以及施工風險預測和安全目標規(guī)劃外，審計人員還要對施工預算和成本目標規(guī)劃的合理性進行重點審查，全面關(guān)注建設(shè)項目的進度、質(zhì)量、安全和組織計劃情況，以免影響總工期，造成不必要的資源消耗等。

（三）建設(shè)資金來源、使用、管理與效益情況

在對大型體育建設(shè)項目進行審計時，審計人員要對項目資金的使用情況進行重點審查，看其是否及時足額到位，是否存在被挪用、被濫用的情況。同時，要對相關(guān)責任部門進行監(jiān)督，看其是否按照大型體育建設(shè)項目的支出預算、項目建設(shè)程序以及工程建設(shè)進度等對資金進行正確撥付，如果其中存在與建設(shè)項目資金配套的資金，要對其到位比例進行審查，看其是否存在違規(guī)、滯留、轉(zhuǎn)移、侵占和挪用的情況[3]。在這一過程中，還要對資金的擠占挪用情況進行審計，對亂收費、亂攤派、亂罰款等現(xiàn)象要實事求是地審查和信息公開。同時，對大型體育建設(shè)項目的審計來說，還要對是否存在實際投資額超過概算或者變更了設(shè)計（擴大工程規(guī)模等），以及是否按照進度和合同規(guī)定付款等問題進行審查，以分析得出該建設(shè)項目資金使用、管理與效益的基本情況。

二、大型體育建設(shè)項目審計的主要問題

（一）缺乏內(nèi)部控制制度有效性審計

實踐經(jīng)驗表明，內(nèi)部控制制度審計在審計工作中是難點所在。在對大型體育建設(shè)項目進行審計時，審計活動大多發(fā)生在招投標和資金收支等環(huán)節(jié)，在內(nèi)部控制制度的有效性方面通常缺少足夠重視。所以，有必要對審計業(yè)主、監(jiān)理單位內(nèi)部組織機構(gòu)是否存在缺陷進行審查，對工作程序的完善程度進行研判，對監(jiān)督機制的到位（缺位）情況進行分析和信息發(fā)布。只有這樣，才能全面評估大型體育建設(shè)項目的資金使用情況，才能在工程現(xiàn)場對施工單位的工作量進行準確計量。需要注意的是，在具體操作過程中，如果施工單位和甲方代表與監(jiān)理出現(xiàn)了“合謀”，通過作弊手段使資金正常的使用狀況發(fā)生了扭曲，就極有可能造成工程審計虛假。因此，審計人員需要對其中存在的利益關(guān)系進行梳理，保證各部門審核程序和審核手段合理、合規(guī)，保證內(nèi)部控制體系不致處于失靈的狀態(tài)。

（二）缺乏績效審計

近幾年，績效審計（或者績效審計管理）得到了越來越多、越來越深入的關(guān)注，尤其是那些地方政府投資建設(shè)的項目（比如大型體育建設(shè)項目），績效審計對其來說十分重要，如果能從項目的必要性、經(jīng)濟適用性和項目的性價比與項目的經(jīng)濟效益、社會效益等方面加以審計，將會起到十分理想的經(jīng)濟效果[4]。在過去的一段時間，一些地方政府為了政績和面子，大搞政績工程和形象工程，對地方財力與區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展造成了嚴重破壞，地方經(jīng)濟和財力出現(xiàn)了不可逆的浪費情況，在大型體育建設(shè)項目完工之后，不但難以起到預期的經(jīng)濟效益與社會效益，一些項目的推進還給地方財政造成了顯著負擔，地方經(jīng)濟的發(fā)展由此而受到了深遠影響。因此，有必要對大型體育建設(shè)項目進行審計和審查，使設(shè)計人員的設(shè)計風險完全暴露出來，激勵其只有在設(shè)計理念上加以創(chuàng)新，在設(shè)計過程上打破保守觀念，才能體現(xiàn)項目造價的經(jīng)濟性，才能在項目使用材料與裝飾方面避免過高投入，消除審計盲區(qū)。

（三）審計工作的滯后性

在工程實踐中，大型體育建設(shè)項目竣工之后都要對工程決算進行審計，這種決算審計屬于事后審計，在某種程度上其審計結(jié)果難以確定施工單位的真實投資情況，審計工作具有明顯的滯后性。特別是建設(shè)過程中的地下、水下等隱蔽工程或者一些臨時性工程，審計人員是難以到現(xiàn)場進行實地察看的，對審計結(jié)果會產(chǎn)生直接影響。此外，一些臨時便道和臨時設(shè)施會在主體工程結(jié)束之前全部拆除，審計人員在對這類項目進行審計時，只能借助施工圖紙或者現(xiàn)場業(yè)主代表、監(jiān)理等對工程量的確認單進行研判，能否真實反應(yīng)項目的實際情況，也就無從確認。

（四）審計、審查工作的多頭管理

對一些大型體育建設(shè)項目來說，與項目審計直接關(guān)聯(lián)的部門較多。計劃部門要從項目的立項、進度和實施效率等方面對其加以跟蹤和審查，而建設(shè)管理部門要從項目直接管理的視角對項目的基本建設(shè)程序和項目投資情況以及項目進度、項目質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)予以跟蹤審查；此外，財政部門要對項目資金的到位情況、項目資金的使用情況等予以審計，政府審計部門需要代表政府對該類項目的總投資和項目后評估加以審計，以確保大型體育建設(shè)項目能夠合理和合規(guī)[5]。當然，一些大型體育建設(shè)項目需要從國家層面上對其投資，此時國家審計署就要對項目所需、所用資金進行專項跟蹤審計。建設(shè)項目結(jié)束之后，還要在政府指導下，委托中介機構(gòu)對工程決算進行審計。在這一過程中，要對各部門工作的相互獨立性進行準確把握，避免造成審計資源的浪費，最大限度減少項目管理業(yè)主單位與具體的施工單位的審計負擔，保證審計工作的嚴肅性。

三、基于云計算的大型體育建設(shè)項目聯(lián)網(wǎng)審計的途徑與策略

（一）審計單位和被審計單位借助云平臺實現(xiàn)信息共享

在大數(shù)據(jù)背景下，基于云計算的大型體育建設(shè)項目聯(lián)網(wǎng)審計，需要充分借助云技術(shù)的優(yōu)勢，同時，還應(yīng)注意采取必要措施，防范云技術(shù)環(huán)境中存在的風險，以保證審計單位和被審計單位能夠借助云平臺實現(xiàn)信息共享。此時，需要在實施基于云計算技術(shù)的大型體育建設(shè)項目聯(lián)網(wǎng)審計過程中，按照實際情況與要求，選擇收益最高、風險最小的聯(lián)網(wǎng)審計實施方案。尤其審計單位與被審計單位共同借助云計算平臺完成審計任務(wù)時，審計單位能夠通過云計算平臺之強大計算能力，在智能信息技術(shù)的幫助下，對被審計單位的應(yīng)用系統(tǒng)進行審計監(jiān)控模塊的嵌入，并通過定義相應(yīng)的規(guī)則，保證這一模塊能夠被用來檢查輸入到被審計單位應(yīng)用系統(tǒng)中的所有數(shù)據(jù)，無論是輸入數(shù)據(jù)還是定義的規(guī)則，只要出現(xiàn)了差異都會報警，提醒審計人員和技術(shù)人員跟蹤異常動向，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。

（二）為大型體育建設(shè)項目聯(lián)網(wǎng)審計提供支撐

云計算技術(shù)作為我國“十二五”規(guī)劃中重點支持的信息技術(shù)，得到了全國各地政府和很多供應(yīng)商的關(guān)注，由此建立起了大量云計算服務(wù)平臺，使基于云計算技術(shù)的大型體育建設(shè)項目聯(lián)網(wǎng)審計工作的開展獲得了前所未有的契機。將云計算技術(shù)應(yīng)用到大型體育建設(shè)項目的聯(lián)網(wǎng)審計中，能更好地滿足大數(shù)據(jù)分析的需要。在大型體育建設(shè)項目聯(lián)網(wǎng)審計中，涉及大量工程圖紙的自動計算，在云環(huán)境下，能夠更好地利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)提升審計效果?？梢?，云計算技術(shù)能夠有效降低大型體育建設(shè)項目的聯(lián)網(wǎng)審計風險，為系統(tǒng)的實施和運行提供便利條件，也能在一定程度上降低審計成本。審計單位如果與云供應(yīng)商合作，使之為其提供基于云計算平臺的聯(lián)網(wǎng)審計業(yè)務(wù)，審計單位就能因此而減少不必要的基建投資，也可以因此節(jié)約機房空間、電力和人力等成本。從這個角度講，大數(shù)據(jù)背景下的大型體育建設(shè)項目聯(lián)網(wǎng)審計能夠幫助審計單位節(jié)約硬件購置成本，也不用為軟件許可證和升級支出費用，甚至可以減少雇傭新的員工與咨詢?nèi)藛T。

（三）審計單位借助云平臺完成審計活動

審計部門在云平臺的幫助下，能夠借助其提供的軟件服務(wù)實現(xiàn)以下目標：（1）借助云平臺提供的軟件服務(wù)能夠為大型體育建設(shè)項目提供計算和分析服務(wù)，自動對工程圖紙計算工程量，同時生成工程量清單，此外，還能對綜合單價進行分析，對價差進行自動計算，實現(xiàn)對主流工程造價軟件數(shù)據(jù)文件的讀取和識別以及轉(zhuǎn)換等。（2）審計單位借助云平臺提供的數(shù)據(jù)采集軟件能夠把審計單位應(yīng)用系統(tǒng)的電子數(shù)據(jù)存儲于云平臺之中，這些數(shù)據(jù)多為關(guān)鍵數(shù)據(jù)，比如關(guān)系數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)和工程圖紙等文件信息等。然后，云平臺可以通過軟件服務(wù)對采集來的數(shù)據(jù)加以分析和處理，以此獲得審計證據(jù)。

四、結(jié)束語

自新世紀以來，基于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)和大數(shù)據(jù)的社會活動越來越多，這些活動也對社會生活產(chǎn)生了直接和深遠的影響。以大數(shù)據(jù)為背景，借助云計算對大型體育建設(shè)項目進行聯(lián)網(wǎng)審計是時代發(fā)展的必然趨勢，但是在實施和運行過程中，要對以下難題予以破解：（1）為了做好大型體育建設(shè)項目的實時審計，對云計算中審計數(shù)據(jù)分析與處理要求較高，相關(guān)設(shè)備要不斷進行更新和優(yōu)化，以滿足聯(lián)網(wǎng)審計的需要。（2）審計人員要依照需要，靈活、動態(tài)地在傳感器與數(shù)字代理中定義規(guī)則與相關(guān)參數(shù)，以支持聯(lián)網(wǎng)審計工作的推進。（3）無論采取何種形式，政府都要對大型體育建設(shè)項目的建設(shè)過程與建成之后予以跟蹤審計與決算審計，彌補制度與方式上的缺陷。（4）聯(lián)網(wǎng)審計模式中，被審計單位的數(shù)據(jù)被采集過來后要集中存儲于審計單位的數(shù)據(jù)中心系統(tǒng)，由于采集量較大，對審計單位建設(shè)的數(shù)據(jù)中心的容量提出了越來越嚴格的要求，只有不斷擴展其數(shù)據(jù)存儲能力，才能滿足審計要求。

本文系河南省科技廳2013年度軟科學研究課題（132400411123）及南陽師范學院2011年度校級研究課題（QN2011033）

[1]周正康.淺析我國基礎(chǔ)設(shè)施項目審計過程中存在的問題[J].市場周刊，2014（11）.

[2]黃瑞華.體育場館和訓練設(shè)施建設(shè)項目審計[J].審計與理財，2008（04）.

[3]楊綺.基于云計算的大型體育建設(shè)項目聯(lián)網(wǎng)審計方法研究[J].財會通訊，2014（02）.

[4]陳偉，劉思峰，邱廣華.計算機審計中一種基于孤立點檢測的數(shù)據(jù)處理方法[J].商業(yè)研究，2006（17）.

[5]陳偉，Smieliauskas W.云計算環(huán)境下的聯(lián)網(wǎng)審計實現(xiàn)方法探析[J].審計研究，2012（03）.