會(huì)計(jì)造假的商業(yè)倫理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德分析

◇方祺

會(huì)計(jì)造假的商業(yè)倫理與會(huì)計(jì)職業(yè)道德分析

◇方祺

摘要：在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，影響企業(yè)倫理水平的關(guān)鍵因素之一就是財(cái)務(wù)人員的決策與行為。從陽煤化工財(cái)務(wù)造假事件中，我們可以看出光靠政府有關(guān)部門的監(jiān)管并不能從根源上解決企業(yè)財(cái)務(wù)造假問題。防止企業(yè)財(cái)務(wù)造假的關(guān)鍵在于樹立財(cái)會(huì)人員的商業(yè)倫理觀念，提升財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假；商業(yè)倫理；會(huì)計(jì)職業(yè)道德

10.13999/j.cnki.scyj.2015.05.030

一、案例簡介

陽煤化工股份有限公司的前身是陽泉煤業(yè)集團(tuán)陽煤化工投資有限責(zé)任公司，2009年7月，在山西省工商局注冊成立。2012年8月，陽煤化工“借殼”ST東碳的方案獲得證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)。就在借殼上市后的第一年，陽煤化工就被爆出財(cái)務(wù)造假的丑聞。

陽煤化工的造假手段主要是通過虛假購銷合同虛增營業(yè)收入，多計(jì)收入約42億元，約占陽煤化工2012年銷售收入216億元的19.66%。此外，陽煤化工存在內(nèi)幕交易防控及信息披露不符合規(guī)定、關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營性資金占用、三會(huì)運(yùn)作不規(guī)范、對(duì)外擔(dān)保信息披露不準(zhǔn)確等多方面問題。

二、案例反映的倫理問題

在陽煤化工財(cái)務(wù)造假的案例中，我們可以清楚地看到財(cái)務(wù)造假不僅是該公司內(nèi)部管理層的職業(yè)道德的缺失，也體現(xiàn)了我國現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不規(guī)范。陽煤化工公司的高級(jí)管理人員激勵(lì)機(jī)制的不健全是導(dǎo)致此次財(cái)務(wù)造假的內(nèi)在原因之一。我國公司普遍實(shí)行以財(cái)務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的傳統(tǒng)薪酬方式，這易使高級(jí)管理人員為了獲取豐厚的薪酬而采取冒險(xiǎn)的財(cái)務(wù)造假行為。同時(shí)，我國制定的以規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在明顯的弊端。基于規(guī)則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的運(yùn)用，需要財(cái)會(huì)人員的專業(yè)判斷和選擇，這就產(chǎn)生了實(shí)務(wù)操作中的“重形式，輕實(shí)質(zhì)”的缺陷。

企業(yè)的財(cái)務(wù)欺詐行為主要違背的是企業(yè)經(jīng)濟(jì)倫理和企業(yè)管理倫理。企業(yè)的各種不道德行為，會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)交往中的倫理危機(jī)、公眾信任危機(jī)和生存危機(jī)，破壞企業(yè)的外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)秩序。倫理道德和價(jià)值觀的缺失，往往伴隨財(cái)務(wù)造假行為的出現(xiàn)和公司誠信的喪失，從而導(dǎo)致公司聲譽(yù)和管理能力的下降，這在陽煤化工事件中得到了有力的體現(xiàn)和驗(yàn)證。

三、對(duì)策建議

為了有效防止財(cái)務(wù)造假，建立良好的商業(yè)道德，我們可以從以下幾個(gè)方面做出努力：

1.營造良好的社會(huì)環(huán)境，發(fā)揮道德的調(diào)整作用，為會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的提高提供良好的外部氛圍。對(duì)于會(huì)計(jì)違紀(jì)行為，相關(guān)部門應(yīng)加大懲治力度。在執(zhí)法上，要堅(jiān)決以是否違法作為基本依據(jù)，只要觸犯就加以懲處，絕不姑息。政府不僅應(yīng)該采用行政和經(jīng)濟(jì)手段來規(guī)范市場秩序，更應(yīng)該通過更具震懾力的法律手段加強(qiáng)監(jiān)管力度。

2.建立、健全法律制度，做到有法必依、違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)需要健全的法律制度作保障。完善的會(huì)計(jì)法律制度，不僅可以規(guī)范財(cái)會(huì)人員的日常實(shí)務(wù)行為、防止財(cái)務(wù)舞弊，而且也為財(cái)會(huì)人員保護(hù)自身合法權(quán)益、抵制來自單位負(fù)責(zé)人的非正常干預(yù)提供了強(qiáng)有力的保障。

3.改善公司管理者的管理理念，增加公司財(cái)務(wù)信息的透明度。要防止公司管理者為了追求業(yè)績而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的問題，最有效的辦法就是增加會(huì)計(jì)工作的透明度，實(shí)行財(cái)務(wù)公開。財(cái)務(wù)信息不但應(yīng)該面向上級(jí)主管部門公開，更應(yīng)該對(duì)職工公開。職工作為公司主體之一，通過財(cái)務(wù)公開可以使職工加入到管理監(jiān)督隊(duì)伍中，發(fā)揮群眾的監(jiān)督作用，有利于形成“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員不敢造假，經(jīng)理不敢要求造假”的良好風(fēng)氣。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)。繼續(xù)教育是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)，因此要積極提供多種形式的培訓(xùn)，促進(jìn)財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)的提高。此外，公司還應(yīng)著力調(diào)整好各層次會(huì)計(jì)人才的比例，根據(jù)能力調(diào)配工作崗位，促進(jìn)會(huì)計(jì)人才的合理流動(dòng)，使高、中、低層次會(huì)計(jì)人才的配置趨于合理，以此提高會(huì)計(jì)人員崗位適應(yīng)能力。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，不僅需要會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力，也依賴于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào)，它實(shí)際上是向社會(huì)提出了提高道德覺悟、重視道德修養(yǎng)、凈化道德環(huán)境的基本要求。

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（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）