◇張頌賢

芻議會計誠信機制的構建

◇張頌賢

隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對物質(zhì)利益的渴望與追求導致了部分缺乏職業(yè)素養(yǎng)的會計人員的誠信缺失，從而造成會計做假以及會計信息嚴重失真等現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)。本文分析了會計誠信建設的必要性、現(xiàn)狀及存在的問題，并提出了會計誠信機制的構建思路與方法，希望能為社會主義市場經(jīng)濟建設和財務管理工作的發(fā)展提供有益的借鑒。

會計；誠信；機制

10.13999/j.cnki.scyj.2015.01.029

在財務會計管理工作中，誠信為會計立身之本，是防止會計信息失真的基本守則。我國會計相關法律明確指出，會計所提供的信息必須做到真實、可靠、完整，會計誠信的重要性由此可見。然而，隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對物質(zhì)利益的渴望與追求導致部分會計人員誠信的缺失，從而導致會計的做假現(xiàn)象以及會計信息的嚴重失真等現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)，這些現(xiàn)象近年來突出反映在資產(chǎn)不實、所有者權益不實、利潤總額不實等方面。因此，要防范會計信息失真行為的發(fā)生，必須通過不斷地實踐與探索，構建完善的會計誠信機制，才能逐漸遏制甚至消除此類現(xiàn)象的出現(xiàn)。

一、會計誠信建設的必要性

1．誠信是社會主義市場經(jīng)濟改革的必然需要

在市場經(jīng)濟條件下，會計的誠信具有了社會的屬性。市場經(jīng)濟本質(zhì)的特征就是合理地配置社會的資源，讓有限的資源得到充分的利用。然而，隨著經(jīng)濟資源的社會化配置以及兩權的逐漸分離，對資源使用的過程及結果進行有效的監(jiān)控，已成為市場資源配置是否合理，所有權和經(jīng)營權之間的關系能否得到協(xié)調(diào)的關鍵所在，因此，如實記錄與及時報告，是會計的基本責任。會計誠信的缺失，不僅對所有者，且對經(jīng)營者也是一種致命的傷害。

2．誠信是市場經(jīng)濟條件下的會計之本

中國現(xiàn)代會計之父潘序倫先生曾指出 “立信，乃會計之本”，將誠信作為會計工作的生命線，它不僅是一種資源，且與重大利益相關聯(lián)。誠信者必將得到相應的利益，而失信者也必將付出相應的代價。

二、會計誠信建設的現(xiàn)狀及問題

1．會計誠信建設的現(xiàn)狀

目前，各企事業(yè)單位會計誠信的基本現(xiàn)狀是：嚴格遵守法律法規(guī)、業(yè)務操作規(guī)范，所提供的信息真實、可靠、完整，誠信度良好。會計事務所的會計誠信現(xiàn)狀和企事業(yè)單位大體一致，但審計的質(zhì)量還有待提升。

2.會計誠信建設現(xiàn)存問題

由上述可知，在社會主義市場經(jīng)濟的環(huán)境下，我國會計誠信的現(xiàn)狀大體良好，絕大部分的企事業(yè)單位及會計師事務所都擁有較高的會計誠信度，但依然存在一些問題，其主要表現(xiàn)在：

（1）違背現(xiàn)代市場經(jīng)濟基本原則的現(xiàn)象仍然存在。首先，部分企事業(yè)單位違背會計準則。這些單位出于自身利益的考慮，未按照權責發(fā)生制的規(guī)定登記相關費用及收入，隨意改變分配的方法，虛減利潤，填制假會計憑證，通過各種手段增大成本核算等。這些都是違反會計準則的行為。其次，部分地方政府對企業(yè)會計的失信問題不作為。這些地方政府為了某些目的（如獲得更多的外來投資等），對當?shù)夭糠制髽I(yè)的會計造假問題視而不見。

（2）委托監(jiān)督執(zhí)行不強。其主要體現(xiàn)在部分會計事務所的審計報告不符實。質(zhì)量的監(jiān)控多數(shù)只是流于形式，疏于管理，且缺少統(tǒng)一的收費標準，從而導致惡性競爭，并存在高回扣返傭現(xiàn)象。另外，部分小會計師事務所出現(xiàn)掛靠的現(xiàn)象，且比較嚴重。

（3）部分會計人員缺乏職業(yè)道德。一些會計人員滿足于現(xiàn)狀，跟不上社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展步伐，新的會計準則沒有完全掌握，且隨意應付業(yè)務，缺乏基本的愛崗敬業(yè)精神。甚至，部分會計人員利用職務之便，以權謀私，中飽私囊。

三、市場經(jīng)濟會計誠信機制的構建

會計誠信的本質(zhì)就是企業(yè)經(jīng)營者及會計人員與利益相關者（政府及社會公眾等）之間締結的一份“契約”。這份“契約”是在交易雙方達成共識的基礎之上建立的，既沒有明確的書面形式，也不存在權威的第三方機構進行監(jiān)督，其主要是依靠當事人雙方的主動履行。然而，完全依靠雙方的主動履行顯然是不行的，因此，還需法律監(jiān)督等被動履行機制的輔助。

1．會計誠信的主動履行

樹立誠信會計的觀念，提高從業(yè)人員的職業(yè)道德水準。會計誠信問題是一項龐大的系統(tǒng)工程，需多方面的共同努力才能做到。但是無論如何，外因僅僅是變化的條件，而內(nèi)因才是變化的基礎。從這個意義上來說，會計從業(yè)人員的道德誠信素質(zhì)的高低將對會計誠信的建設發(fā)揮起決定性作用。

我國會計從業(yè)人員職業(yè)道德建設的現(xiàn)狀，影響著會計工作在市場經(jīng)濟的建設和發(fā)展中作用的發(fā)揮，其中非常重要的一個原因就是會計誠信的缺失。因此，為了使目前的現(xiàn)狀得到改善，我們必須加強會計誠信的建設，廣泛地開展會計誠信的宣傳教育活動，并不斷加大教育力度。然而，誠信在多大范圍以及什么程度上可以被我們所接受，這取決于誠信的宣傳與教育。要讓人們意識到，會計誠信是重要且有益的，它是一種必然的趨勢，失信的人終究是要付出代價的，是在為了眼前的利益而犧牲了長遠的利益。另外一方面，就是要建立會計從業(yè)人員的誠信檔案，并通過建立和完善會計職業(yè)道德制度與標準，強化對會計人員職業(yè)道德的情況檢查，加大對失信會計人員的懲治力度，努力提升會計行業(yè)的職業(yè)道德水準。

樹立誠信會計的觀念，提高從業(yè)人員的職業(yè)道德水準，改變會計誠信問題的內(nèi)因，才能使會計誠信的雙方主動履行“契約”。

2.會計誠信的被動履行

所謂會計誠信的被動履行是指以法律制度的建立和完善為核心，以行業(yè)檢查和監(jiān)督等方法為輔助的強制實施機制。

（1）完善會計的法律制度，加快相關法律法規(guī)的建設。我國現(xiàn)已頒布新的《會計法》，保證了會計人員能在其職權范圍內(nèi)獨立依法行使職權，不畏任何因素的干預。為了使《會計法》得到有效的施行，還必須建立和完善相應的會計法規(guī)和章程，使《會計法》的相關規(guī)定具體化。會計制度與準則是會計從業(yè)人員核算經(jīng)濟業(yè)務時的原則與準繩，其直接關系到會計信息的準確性與真實性，直接關系到會計誠信是否能夠得到普遍且有效的履行。近年來，為適應社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，我國會計的相關法規(guī)與制度建設取得重要的進展，《總會計師條例》、《會計基礎工作規(guī)范》、《會計專業(yè)技術職務試行條例》、《會計電算化管理辦法》、《會計檔案管理辦法》、《代理記賬管理暫行辦法》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《企業(yè)會計準則》、《事業(yè)會計準則》以及一系列的會計核算、管理的制度與法規(guī)得以相繼發(fā)布與實施，從而基本保證會計的工作有法可依、有章可循。但還需要強化相關的配套法律及法規(guī)的實施，加快會計法律體系建設的步伐，使會計的監(jiān)督工作做到真正的有法可依。

（2）構建和完善會計誠信的監(jiān)督體系。一是加強內(nèi)部監(jiān)督。加強企事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)督力度，保證各監(jiān)控體系之間的相互獨立，是遏制失信會計人員造假的重要手段，它能夠有效減少違法亂紀的行為。二是加強政府的監(jiān)督。政府需依照會計的相關法律法規(guī)，對違法行為做出相應的嚴厲打擊，從而更好地約束會計主體的經(jīng)濟活動與行為，另外政府還需與時俱進，結合新時代的發(fā)展、技術以及需求對監(jiān)督的方式進行創(chuàng)新。三是加強會計師事務所的監(jiān)督。建立以證監(jiān)會為核心的會計誠信監(jiān)督體系，由注冊會計師協(xié)會行使會計行為及活動的監(jiān)督權。

社會主義市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟。在社會主義市場經(jīng)濟的環(huán)境下，會計誠信必須從提高會計人員自身的誠信道德水準、相關法律法規(guī)的建立與完善以及相應監(jiān)督體系的構建與健全出發(fā)，構建社會主義市場經(jīng)濟會計誠信機制，使社會主義市場經(jīng)濟得以健康、穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：中國平煤神馬集團職工休養(yǎng)院）