◆鄧力平 ◆王智烜

在2014 年11 月16 日的二十國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人第九次峰會(huì)上，習(xí)近平主席明確指出：“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國(guó)際逃避稅，幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力?！边@是面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展新態(tài)勢(shì)，我國(guó)最高領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)國(guó)際稅收合作的權(quán)威表態(tài)，也是對(duì)我國(guó)參與國(guó)際稅收合作應(yīng)取態(tài)度的重要指示。認(rèn)真領(lǐng)會(huì)習(xí)近平主席的重要講話精神，至少有五個(gè)方面體會(huì)。其一，全球（國(guó)際）稅收合作是當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨勢(shì)，因此必須順應(yīng)潮流，加強(qiáng)合作。其二，打擊國(guó)際逃避稅是國(guó)際稅收合作的當(dāng)務(wù)之急，對(duì)于逃避稅在國(guó)際間的蔓延態(tài)勢(shì)，必須予以遏制。其三，國(guó)家稅收合作的主體是主權(quán)國(guó)家，從各國(guó)國(guó)家利益與共同利益出發(fā)，各國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)稅收合作，共同打擊國(guó)際逃避稅。其四，必須建立有利于全球稅收合作、有效打擊逃避稅行為的國(guó)際稅收新秩序，而在這進(jìn)程中，發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家的利益必須得到特別重視，特別是這些國(guó)家的稅收征管能力必須得到有效提高。其五，作為負(fù)責(zé)任的發(fā)展中大國(guó)，中國(guó)應(yīng)該在加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、打擊國(guó)際逃避稅、維護(hù)發(fā)展中國(guó)家稅收利益等重要方面體現(xiàn)大國(guó)擔(dān)當(dāng)，負(fù)起大國(guó)責(zé)任。從這一認(rèn)識(shí)出發(fā)，本文要表達(dá)的觀點(diǎn)就是：“把握總體發(fā)展趨勢(shì)，樹立大國(guó)稅收理念，統(tǒng)籌內(nèi)外兩個(gè)大局，推動(dòng)國(guó)際稅收合作。”

一、審時(shí)度勢(shì)，努力把握國(guó)際稅收合作新趨勢(shì)

本輪國(guó)際金融危機(jī)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)影響深遠(yuǎn)，原有全球貿(mào)易和投資格局被打破，而期待中的新國(guó)際經(jīng)濟(jì)秩序尚未全面建立。從一定意義上說(shuō)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了“新常態(tài)”。新常態(tài)是21 世紀(jì)初西方國(guó)家媒體與理論界開始使用的新詞匯，首先描述的是互聯(lián)網(wǎng)泡沫消失后，發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇但就業(yè)無(wú)顯著增加的怪異現(xiàn)象。而2008 年國(guó)際金融危機(jī)后，新常態(tài)一詞被許多學(xué)者頻繁地用于描述金融危機(jī)過(guò)后世界經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的復(fù)蘇緩慢、增長(zhǎng)乏力、失業(yè)增高、投資不振等新現(xiàn)象，其中隱含的共識(shí)是：全球經(jīng)濟(jì)將經(jīng)歷為期較長(zhǎng)、深刻和全方位的震動(dòng)與調(diào)整，當(dāng)前應(yīng)該是處在全球經(jīng)濟(jì)新一輪長(zhǎng)周期的下行階段，各國(guó)必須對(duì)此有所警覺(jué)與反應(yīng)。

在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，我們必須對(duì)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)的國(guó)際稅收發(fā)展態(tài)勢(shì)有充分的認(rèn)識(shí)。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)，在一國(guó)經(jīng)濟(jì)稅收的發(fā)展關(guān)系中是這樣，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)稅收領(lǐng)域中也不例外。國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新態(tài)勢(shì)決定了國(guó)際（國(guó)家間）稅收關(guān)系的走向，各國(guó)期待通過(guò)對(duì)國(guó)際間稅收關(guān)系的調(diào)整來(lái)形成對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正向作用，力爭(zhēng)出現(xiàn)有利于各國(guó)共同發(fā)展的新局面。筆者多年來(lái)研究經(jīng)濟(jì)全球化下的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與對(duì)應(yīng)的國(guó)際稅收合作（協(xié)調(diào)）問(wèn)題。從理論與現(xiàn)實(shí)來(lái)看，已經(jīng)達(dá)成的共識(shí)包括：主權(quán)國(guó)家經(jīng)濟(jì)稅收利益最大化依然是當(dāng)今各國(guó)處理國(guó)家間稅收關(guān)系的出發(fā)點(diǎn)，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益最大化的重要表現(xiàn)形式，同時(shí)在同處地球村的現(xiàn)實(shí)中，各國(guó)仍將經(jīng)常采用協(xié)調(diào)合作方式來(lái)避免損失，爭(zhēng)取共贏。進(jìn)而，當(dāng)世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)趨好時(shí)，國(guó)家間的稅收競(jìng)爭(zhēng)往往成為主流，而在全球形勢(shì)嚴(yán)峻時(shí)，協(xié)調(diào)合作則往往成為各國(guó)政策之首選?；谶@樣認(rèn)識(shí)，從后金融危機(jī)時(shí)代全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入的新常態(tài)來(lái)看，當(dāng)前國(guó)際稅收關(guān)系領(lǐng)域的特點(diǎn)可以歸納為：“形勢(shì)嚴(yán)峻，稅基侵蝕，合作必須，層次提高?！碧幵诮?jīng)濟(jì)發(fā)展長(zhǎng)周期下行段的當(dāng)前嚴(yán)峻經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，使得各國(guó)在面對(duì)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇曲折乏力的現(xiàn)實(shí)中處境艱難，應(yīng)對(duì)危機(jī)的擴(kuò)張性財(cái)政政策運(yùn)用與多年財(cái)政剛性支出居高不下的矛盾疊加，導(dǎo)致各國(guó)對(duì)財(cái)政收入的依賴性加強(qiáng)，對(duì)因經(jīng)濟(jì)形勢(shì)困難與新業(yè)態(tài)發(fā)展等導(dǎo)致的稅基侵蝕問(wèn)題有了更多警覺(jué)，有了強(qiáng)化稅收合作、打擊國(guó)際逃避稅的利益基礎(chǔ)，有了提高合作層次與制定國(guó)際稅收新規(guī)則的愿望。

基于這樣的總體判斷，我們應(yīng)該關(guān)注國(guó)際稅收合作新態(tài)勢(shì)的基本趨勢(shì)與主要特征。就基本趨勢(shì)而言，筆者贊同郝昭成（2015）對(duì)國(guó)際稅收新發(fā)展中四個(gè)變革、七個(gè)動(dòng)向與五個(gè)新概念的表述，這里再圍繞國(guó)際稅收合作主要特征討論三個(gè)重要方面。

其一，發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)際稅收合作將持續(xù)加強(qiáng)。雖然在本輪金融危機(jī)中處境相當(dāng)艱難的首先是發(fā)達(dá)國(guó)家，但不能否認(rèn)，其目前仍是全球外商直接投資的主要來(lái)源國(guó)。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看：一方面，跨國(guó)公司避稅活動(dòng)日趨頻繁，發(fā)達(dá)國(guó)家作為全球跨國(guó)公司重要來(lái)源地負(fù)有監(jiān)管責(zé)任；另一方面，發(fā)達(dá)國(guó)家為應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力而實(shí)施的積極財(cái)政政策導(dǎo)致大量財(cái)政赤字，為解決這一難題，拓展稅收收入成為重要解決途徑。在這一背景下，近年來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)國(guó)際稅收合作的關(guān)注度不斷上升。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)作為發(fā)達(dá)國(guó)家國(guó)際稅收的主要合作平臺(tái)，在2014 年發(fā)布了《國(guó)際增值稅(貨勞稅)指南(2014)》、《全球金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》以及稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）階段性成果等多個(gè)文件。這些文件分別對(duì)消除增值稅對(duì)跨境貿(mào)易的重大扭曲、涉稅信息自動(dòng)交換以及解決稅基侵蝕等多個(gè)國(guó)際稅收問(wèn)題提出了解決途徑。從國(guó)際稅收發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，發(fā)達(dá)國(guó)家在國(guó)際稅收規(guī)則方面仍將是主要的制定者和執(zhí)行者，其對(duì)國(guó)際稅收相關(guān)規(guī)則的制定也將越來(lái)越全面化和精細(xì)化。

其二，發(fā)展中國(guó)家逐步成為國(guó)際稅收合作的重要力量。2014 年《世界投資報(bào)告》指出主要發(fā)展中國(guó)家（金磚國(guó)家、阿聯(lián)酋、韓國(guó)和土耳其等）已經(jīng)成為外商直接投資的重要來(lái)源地。隨著發(fā)展中國(guó)家對(duì)外直接投資（OFDI）活動(dòng)的日趨加強(qiáng)，其對(duì)國(guó)際稅收合作的需求也日趨凸顯。2014 年，包括中國(guó)在內(nèi)的金磚五國(guó)成立金磚國(guó)家開發(fā)銀行并發(fā)表《福塔萊薩宣言》，并在其中第十七項(xiàng)中指出：“我們強(qiáng)調(diào)在稅收征管方面合作的承諾，并將在打擊稅基侵蝕和稅收情報(bào)交換全球論壇中加強(qiáng)合作?！苯鸫u國(guó)家是發(fā)展中國(guó)家的新興主導(dǎo)力量，其在國(guó)際稅收合作方面發(fā)出的聲音代表了發(fā)展中國(guó)家的共性需求。當(dāng)然，發(fā)展中國(guó)家不僅加強(qiáng)自身合作，也積極尋求與發(fā)達(dá)國(guó)家共同參與國(guó)際稅收治理的機(jī)會(huì)。G20 集團(tuán)作為發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家共同合作的平臺(tái)，在2014 年2 月就曾發(fā)表公告稱將加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，有效應(yīng)對(duì)全球化和數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代出現(xiàn)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)題，并呼吁各國(guó)積極參與稅收情報(bào)自動(dòng)交換工作?？梢灶A(yù)期，發(fā)展中國(guó)家在未來(lái)國(guó)際稅收合作的舞臺(tái)上將扮演更加重要的角色。

其三，國(guó)家單邊國(guó)際稅收行為不可忽視。2014 年7 月1 日，美國(guó)宣布《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA）正式生效，其鄭重要求所有美國(guó)的海外金融機(jī)構(gòu)必須自動(dòng)交換5 萬(wàn)美元以上的美國(guó)公民賬戶信息，否則將受到嚴(yán)厲懲罰。雖然，F(xiàn)ATCA 的目標(biāo)是利用國(guó)外金融賬戶打擊偷逃稅款的美國(guó)納稅人，但是美國(guó)可以通過(guò)FATCA 從世界范圍的金融機(jī)構(gòu)搜集居民海外資產(chǎn)信息。通過(guò)單邊政治和經(jīng)濟(jì)實(shí)力達(dá)到本國(guó)國(guó)際稅收目的成為國(guó)際稅收發(fā)展中必須關(guān)注的一個(gè)新趨勢(shì)。必須看到，美國(guó)這種單邊行為目前受到了大多數(shù)國(guó)家與地區(qū)的支持，已經(jīng)有超過(guò)120 個(gè)國(guó)家及地區(qū)與美國(guó)簽署了FATCA 相關(guān)協(xié)議。究其原因，主要是由于以國(guó)家形式簽訂的FATCA 存在對(duì)等互惠的基礎(chǔ)，當(dāng)雙邊簽署協(xié)議后可以拿到各自國(guó)家或地區(qū)的相關(guān)稅收信息，因此許多具有國(guó)際稅收合作需求的國(guó)家就會(huì)積極參與到FATCA“擴(kuò)圍”之中。由于美國(guó)此類單邊國(guó)際稅收行為仍是一個(gè)新興現(xiàn)象，其未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)還取決于單邊國(guó)家政治和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，因此其后續(xù)發(fā)展還存在很多不確定性，但值得我們更加密切關(guān)注。

二、統(tǒng)籌內(nèi)外，開創(chuàng)我國(guó)國(guó)際稅收工作新局面

在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下，在國(guó)際稅收關(guān)系轉(zhuǎn)入合作為主的新形勢(shì)下，作為一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，我國(guó)應(yīng)該如何應(yīng)對(duì)；特別是當(dāng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)的條件下，我們應(yīng)該如何把握國(guó)內(nèi)外發(fā)展大勢(shì)，統(tǒng)籌內(nèi)外兩個(gè)大局，努力做好主動(dòng)參與和積極推動(dòng)國(guó)際稅收合作趨勢(shì)的工作，這是需要認(rèn)真回答的問(wèn)題。

我們首先應(yīng)當(dāng)明確“全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)”與“我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)”的本質(zhì)區(qū)別，同時(shí)又要把握其存在的相互聯(lián)系，這是對(duì)新時(shí)期我國(guó)參與國(guó)際稅收合作方向把握的根本保證。從2014 年5月習(xí)近平總書記在河南考察時(shí)首次明確指出中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入一個(gè)新常態(tài)，到2014 年12 月中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議將新常態(tài)上升為國(guó)家戰(zhàn)略，認(rèn)識(shí)新常態(tài)，適應(yīng)新常態(tài)，引領(lǐng)新常態(tài)，已經(jīng)成為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大邏輯。必須看到，國(guó)外和國(guó)內(nèi)的新常態(tài)概念用詞雖然一樣，但其本質(zhì)是完全不同的。筆者這里高度認(rèn)同李揚(yáng)（2015）的生動(dòng)歸納，“國(guó)外的新常態(tài)充滿了對(duì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期停滯的無(wú)奈，甚至是對(duì)各種矛盾集中爆發(fā)的恐懼；而國(guó)內(nèi)的新常態(tài)則宣示了中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的決心，并指出了中國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期發(fā)展的美好前景以及實(shí)現(xiàn)美好愿景的現(xiàn)實(shí)路徑。”與此同時(shí)，我們也要看到國(guó)外和國(guó)內(nèi)新常態(tài)概念也有一定聯(lián)系，這就是在開放經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)顯然要受到全球經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的強(qiáng)烈影響。

從這一認(rèn)識(shí)出發(fā)，筆者提出我國(guó)參與、推動(dòng)乃至引領(lǐng)國(guó)際稅收合作的基本思路，用簡(jiǎn)單的語(yǔ)言來(lái)說(shuō)，就是“做好自己，順應(yīng)潮流”。一方面，在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的引領(lǐng)下，我國(guó)稅收發(fā)展進(jìn)入了“適應(yīng)新常態(tài)、邁向現(xiàn)代化”的新階段，首先要辦好自己的事，走好自己的路，要繼續(xù)高揚(yáng)中國(guó)特色社會(huì)主義稅收旗幟，秉承改革與法治要求，做好稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)與到2020 年前基本建成稅收現(xiàn)代化體系的工作；另一方面，我們要清醒把握由國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)決定的當(dāng)前全球稅收合作發(fā)展趨勢(shì)，看到在國(guó)際稅收合作新局面的初步形成中，既有經(jīng)濟(jì)全球化持續(xù)進(jìn)程的客觀需要，也有發(fā)達(dá)國(guó)家面對(duì)當(dāng)前困難處境所做的被動(dòng)調(diào)整，但無(wú)論如何，國(guó)際稅收合作已經(jīng)成為潮流，主動(dòng)參與并持續(xù)推動(dòng)這一進(jìn)程符合我國(guó)國(guó)家利益，而且相比國(guó)際金融、投資等傳統(tǒng)領(lǐng)域，財(cái)稅國(guó)際合作起步較晚，此時(shí)參與時(shí)機(jī)適當(dāng)、位置有利。總之，我們應(yīng)該在服務(wù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的要求下，在統(tǒng)籌內(nèi)外兩個(gè)大局的前提下，做好新時(shí)期我國(guó)涉外稅收工作，把握國(guó)際稅收發(fā)展潮流，有效地參與、推動(dòng)乃至引領(lǐng)國(guó)際稅收合作趨勢(shì)發(fā)展。具體說(shuō)來(lái)，我們應(yīng)該做好以下三方面的涉外與國(guó)際稅收工作。

其一，順應(yīng)國(guó)內(nèi)新常態(tài)的要求，持續(xù)構(gòu)建中國(guó)特色國(guó)際(涉外)稅收的“升級(jí)版”。在2014年3 月的全國(guó)國(guó)際稅收工作會(huì)議上，國(guó)家稅務(wù)總局提出了“提升站位，開拓進(jìn)取，全力打造中國(guó)國(guó)際稅收升級(jí)版”的新目標(biāo)。筆者也曾就我國(guó)國(guó)際稅收由“現(xiàn)實(shí)版”向“升級(jí)版”發(fā)展做過(guò)相關(guān)論述（鄧力平，2014）。這里強(qiáng)調(diào)的是，打造中國(guó)特色國(guó)際稅收“升級(jí)版”，既是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)新常態(tài)發(fā)展的客觀要求，是未來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的組成部分，也是順應(yīng)當(dāng)前國(guó)際稅收合作新態(tài)勢(shì)的需要。我國(guó)涉外（國(guó)際）稅收工作既面臨著全球國(guó)際稅收關(guān)系調(diào)整的新態(tài)勢(shì)，又要適應(yīng)國(guó)內(nèi)全面深化改革與全面依法治國(guó)的新局面。例如，站在服務(wù)國(guó)家總體對(duì)外戰(zhàn)略的高度，國(guó)際稅收政策要可持續(xù)地服務(wù)“引進(jìn)來(lái)”與“走出去”戰(zhàn)略，且要逐步從以前者為主向兩者協(xié)調(diào)發(fā)展過(guò)渡。一方面，國(guó)際稅收政策要保證一定競(jìng)爭(zhēng)力，繼續(xù)有效吸引國(guó)外優(yōu)質(zhì)資本，加速我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型；另一方面，在服務(wù)“一帶一路”建設(shè)等方面，需要調(diào)整相關(guān)稅收規(guī)定，促進(jìn)更多國(guó)內(nèi)企業(yè)參與國(guó)家戰(zhàn)略。稅務(wù)部門要在用好稅收規(guī)定、解讀相關(guān)政策、闡釋境外投資稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面優(yōu)化稅收服務(wù)與管理，為國(guó)家戰(zhàn)略做好服務(wù)，也為企業(yè)保駕護(hù)航。而從深化財(cái)稅體制改革來(lái)看，提升國(guó)際稅收站位始終是改革的重要一環(huán)。國(guó)際稅收工作在服務(wù)國(guó)家對(duì)外戰(zhàn)略的同時(shí)，也將助力國(guó)內(nèi)稅制改革的推進(jìn)。

其二，要配合國(guó)內(nèi)推進(jìn)改革與法治進(jìn)程，做好在涉外與國(guó)際稅收領(lǐng)域的依法治稅等工作。中共十八屆三中全會(huì)提出全面深化改革目標(biāo)，以上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)為代表的一系列改革舉措表明了簡(jiǎn)政放權(quán)、釋放改革紅利的決心。中共十八屆四中全會(huì)提出的全面依法治國(guó)戰(zhàn)略則代表了國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程中的全新突破與理念更新。在這種背景下，我國(guó)的稅制環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，稅制設(shè)置要更符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，稅收征管與服務(wù)要更能體現(xiàn)現(xiàn)代效率與國(guó)際慣例，依法治稅要更能成為征納雙方遵循的準(zhǔn)則，而就涉外稅收而言，我們還要把這一進(jìn)程放到國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與合作的背景下去考察。在經(jīng)濟(jì)全球化深入的今天，各國(guó)紛紛投入到日益激烈的國(guó)際稅源競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，同時(shí)又不得不在國(guó)際稅收合作的大勢(shì)中拿捏好稅收競(jìng)爭(zhēng)的尺度。我們同樣要在這些方面下功夫，使涉外稅收政策既符合國(guó)家戰(zhàn)略利益，又與國(guó)際稅收合作的趨勢(shì)相吻合，在國(guó)際潮流允許的前提下努力吸引更多優(yōu)質(zhì)國(guó)際稅源。例如，筆者注意到近年來(lái)國(guó)家稅務(wù)總局多次出臺(tái)了針對(duì)上海自貿(mào)區(qū)的創(chuàng)新稅收服務(wù)政策，國(guó)務(wù)院也印發(fā)《關(guān)于推廣中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)可復(fù)制改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的通知》，通知明確了在投資管理領(lǐng)域中，涉稅事項(xiàng)網(wǎng)上審批備案等稅收政策屬于可復(fù)制的改革經(jīng)驗(yàn)，如此等等?？梢哉J(rèn)為，涉外稅收領(lǐng)域的深化改革、簡(jiǎn)政放權(quán)是拓寬投資準(zhǔn)入，吸引國(guó)際稅源的有效途徑之一，也符合國(guó)際稅收合作發(fā)展趨勢(shì)。再如，做好涉外稅收征管工作的重要條件仍然是依法治稅。當(dāng)前國(guó)際稅基爭(zhēng)奪加劇必然導(dǎo)致日益嚴(yán)重的稅基侵蝕，打擊逃避稅是全球稅收合作的重點(diǎn)。因此，按照稅收管轄權(quán)來(lái)加強(qiáng)稅源征管，這既符合國(guó)家利益，也順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)。在強(qiáng)化改革與法治的要求下，“進(jìn)一步完善法規(guī)體系”、“加強(qiáng)跨境稅源管理”及“服務(wù)跨境納稅人”等都是涉外稅收戰(zhàn)線要做好的重要工作，也是我國(guó)有效參與國(guó)際稅收合作的前提條件。

其三，要把握國(guó)際經(jīng)濟(jì)新常態(tài)特征與國(guó)際稅收合作趨勢(shì)，積極參與國(guó)際稅收規(guī)則制定，提升我國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域的地位。隨著全球經(jīng)濟(jì)進(jìn)入變革與調(diào)整的新時(shí)期，原有國(guó)際規(guī)則也將隨之發(fā)生變化。我國(guó)作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體和最大的發(fā)展中國(guó)家，理應(yīng)在國(guó)際舞臺(tái)上擁有自己的聲音。近期我國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施和亞洲投資銀行等開創(chuàng)性工作的進(jìn)行，已經(jīng)得到了眾多國(guó)家的支持與認(rèn)可。而國(guó)際稅收合作領(lǐng)域作為世界經(jīng)濟(jì)秩序中的重要方面，理應(yīng)包含中國(guó)聲音，體現(xiàn)中國(guó)元素。國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍被《國(guó)際稅收評(píng)論》評(píng)為全球稅收領(lǐng)域最具影響力人物，從一個(gè)側(cè)面表明國(guó)際社會(huì)對(duì)我國(guó)國(guó)際稅收地位的肯定。在這一有利條件下，我們更應(yīng)該積極參與國(guó)際稅收領(lǐng)域的規(guī)則制定，使未來(lái)相關(guān)準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)中國(guó)立場(chǎng)。筆者這里僅提醒一點(diǎn)，就是要繼續(xù)把握好對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)的辯證理解。理論與實(shí)踐都表明，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)家間稅收關(guān)系的常態(tài)，國(guó)家間之所以走向稅收合作，通常都是稅收競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展到一定階段的結(jié)果，也是維護(hù)必要稅收競(jìng)爭(zhēng)的前提條件。在當(dāng)前國(guó)際稅收合作成為潮流的特定時(shí)期，還是要在有關(guān)規(guī)則中體現(xiàn)對(duì)合理稅收競(jìng)爭(zhēng)的肯定，對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的防范，以及對(duì)稅收合作條件的把握。多年來(lái)，OECD 等國(guó)際組織反對(duì)的只是有害國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，BEPS 也只是把“有害稅收實(shí)踐”單獨(dú)作為行動(dòng)計(jì)劃，正常的稅收競(jìng)爭(zhēng)是一種客觀事實(shí)，適當(dāng)減少和必要規(guī)范是維護(hù)國(guó)際稅收秩序公平的必要，但不是一味地反對(duì)稅收競(jìng)爭(zhēng)。

三、提升站位，在推進(jìn)稅收合作中樹立大國(guó)稅收形象

近年來(lái)，面對(duì)新形勢(shì)新發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局多次提出稅收要“提升站位”。就國(guó)際稅收領(lǐng)域而言，提升站位就是要牢記國(guó)家對(duì)稅務(wù)部門的期望，把握國(guó)際稅收發(fā)展的趨勢(shì)，統(tǒng)籌內(nèi)外兩個(gè)大局，有效參與和積極推動(dòng)國(guó)際稅收合作，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家利益最大化與促進(jìn)世界發(fā)展做出貢獻(xiàn)。而要做到這一點(diǎn)，必須樹立“大國(guó)稅收”理念。

大國(guó)稅收是什么?顯然，大國(guó)稅收并不是以稅收收入量的多少、國(guó)家財(cái)力的大小作為主要標(biāo)志的，作為發(fā)展中大國(guó)，人口多，底子薄，錢再多都不夠用，人均稅收及對(duì)應(yīng)的人均支出都將長(zhǎng)期處在較低水平上。簡(jiǎn)單地說(shuō)，我們所說(shuō)的大國(guó)稅收，至少有兩個(gè)標(biāo)志，就是作為發(fā)展中大國(guó)，一是要和國(guó)家在國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)體系中的地位相匹配；二是要與國(guó)家對(duì)外總體戰(zhàn)略要求相適應(yīng)。要滿足這兩個(gè)要求的大國(guó)稅收內(nèi)涵是很豐富的，這里只強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)，即有效參與、推動(dòng)乃至引領(lǐng)國(guó)際稅收合作，這是大國(guó)稅收地位體現(xiàn)的題中之意。一方面，作為處在快速上升中的發(fā)展中大國(guó)，我國(guó)在國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的作用在提高，地位在凸顯，我國(guó)在國(guó)際稅收準(zhǔn)則制定、國(guó)際稅收秩序重組、國(guó)際稅收合作走向等重要方面，也要有獨(dú)特的地位，明確的聲音，必要的擔(dān)當(dāng)，在國(guó)際稅收治理越來(lái)越成為各國(guó)所關(guān)注的今天，力爭(zhēng)做出發(fā)展中大國(guó)獨(dú)特的貢獻(xiàn)；另一方面，就是要從適應(yīng)國(guó)家對(duì)外總體戰(zhàn)略的要求出發(fā)，通過(guò)在涉外和國(guó)際稅收領(lǐng)域中的活動(dòng)，有效統(tǒng)籌內(nèi)外兩個(gè)大局，均衡應(yīng)對(duì)內(nèi)外事務(wù)。具體而言，基于大國(guó)稅收理念來(lái)參與國(guó)際稅收合作，我們至少應(yīng)該做到以下五點(diǎn)：

其一，要努力構(gòu)建與中國(guó)大國(guó)地位相匹配的現(xiàn)代稅收制度，這是參與和推動(dòng)國(guó)際稅收合作的重要前提。我們要加快推進(jìn)我國(guó)稅收“適應(yīng)新常態(tài)、邁向現(xiàn)代化”進(jìn)程，特別要提高現(xiàn)代稅收征管的能力與水平，“打鐵還須自身硬”。同時(shí)，作為大國(guó)，其稅收現(xiàn)代化體系之確立，意義往往不僅在國(guó)家體系內(nèi)部，還具有很強(qiáng)的外溢性作用。只有這樣，我們才能在國(guó)際稅收體系中樹立形象，在國(guó)際稅收合作進(jìn)程中占據(jù)有利地位。

其二，要努力樹立中國(guó)大國(guó)稅收的法治形象，這是參與和推動(dòng)國(guó)際稅收合作的重要保障?，F(xiàn)代國(guó)家治理與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的國(guó)家稅收，是法治稅收；國(guó)家間的稅收關(guān)系，也必然遵循稅收法治化的要求。我們要加快國(guó)內(nèi)法治稅收的構(gòu)建，持續(xù)落實(shí)稅收法定原則，同時(shí)還要努力在涉外稅收法治建設(shè)上邁出新步伐。2015 年7 月1 日，全國(guó)人大常委會(huì)正式批準(zhǔn)了我國(guó)加入《多邊稅收征管互助公約》，這是我國(guó)參與國(guó)際稅收征管合作的重要一步，對(duì)我國(guó)參與國(guó)際稅收治理、提高跨境稅收征管水平有著劃時(shí)代的意義。筆者有幸參與了對(duì)這一公約的審議過(guò)程，和廣大委員一道投下了神圣一票。筆者始終認(rèn)為，作為負(fù)責(zé)任的大國(guó)，當(dāng)我們想要推動(dòng)、影響乃至引領(lǐng)國(guó)際稅收相關(guān)準(zhǔn)則制定時(shí)，必須同步有一個(gè)良好的國(guó)內(nèi)與涉外稅收法治化進(jìn)程，這一進(jìn)程要持續(xù)推進(jìn)。

其三，要努力打造中國(guó)特色的大國(guó)稅收模式，這是參與和推動(dòng)國(guó)際稅收合作的重要基礎(chǔ)。我國(guó)稅收是中國(guó)特色社會(huì)主義稅收，是現(xiàn)代稅收共性和體制性等國(guó)情特色的統(tǒng)一，在參與國(guó)際稅收合作中，這一特性不但不能丟，還應(yīng)得以強(qiáng)化。在國(guó)際稅收合作進(jìn)程中，既要吸收共性，強(qiáng)調(diào)趨同，又要持續(xù)創(chuàng)造或保持獨(dú)具特色的稅收做法。這里僅舉一例。在當(dāng)前國(guó)際稅收合作的重點(diǎn)領(lǐng)域中，各國(guó)都會(huì)在“加強(qiáng)跨境稅源管理”與“服務(wù)跨境納稅人”結(jié)合方面下功夫，這是一種共性。但作為發(fā)展中大國(guó)，面對(duì)國(guó)際稅源爭(zhēng)奪加劇的現(xiàn)實(shí)，我國(guó)應(yīng)堅(jiān)持“加強(qiáng)跨境稅源征管第一、服務(wù)跨境納稅人第二”的做法，按照稅收管轄權(quán)實(shí)行依法征管始終必須是重點(diǎn)，而對(duì)跨境納稅人的服務(wù)只要保持在國(guó)際可接受的水平上即可。近年來(lái)，筆者倡導(dǎo)要實(shí)行“具有服務(wù)保障功能的稅收征管制度”，涉外方面更需要這樣。我們要形成國(guó)際認(rèn)可、中國(guó)適用的現(xiàn)代“納服征管”模式，只有這樣，才能為有實(shí)力地參與國(guó)際合作、打擊逃避稅奠定基礎(chǔ)。

其四，要努力將推進(jìn)國(guó)家稅收治理現(xiàn)代化與參與國(guó)際稅收治理體系結(jié)合起來(lái)，這是參與和推動(dòng)國(guó)際稅收合作的必要擔(dān)當(dāng)。我們無(wú)意將自己的稅收模式作為標(biāo)準(zhǔn)加以輸出，但我們有責(zé)任為能夠帶來(lái)共贏的國(guó)際稅收關(guān)系形成做出努力。從國(guó)內(nèi)稅收治理現(xiàn)代化走向國(guó)際稅收治理體系現(xiàn)代化，是新常態(tài)下中國(guó)大國(guó)地位對(duì)稅收的必然要求，也將會(huì)得到各方歡迎與認(rèn)可。這當(dāng)然是一個(gè)長(zhǎng)期逐步的進(jìn)程，但一定是真正稅收大國(guó)必須奮斗的目標(biāo)。對(duì)于國(guó)際稅收相關(guān)規(guī)則，多年來(lái)，我們走過(guò)了從認(rèn)識(shí)、適應(yīng)到遵從的階段，正在跨入?yún)⑴c、推動(dòng)乃至引領(lǐng)的階段，要在推動(dòng)國(guó)家稅收治理現(xiàn)代化的同時(shí)，努力為國(guó)際稅收新規(guī)則新關(guān)系的確立提供大國(guó)貢獻(xiàn)，這是必須把握的路徑與方向。

其五，要在建立國(guó)際稅收新秩序中特別兼顧發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家的利益，這是參與和推動(dòng)國(guó)際稅收合作的工作重點(diǎn)。作為負(fù)責(zé)任的發(fā)展中大國(guó)，在加強(qiáng)國(guó)際稅收合作、打擊國(guó)際逃避稅的過(guò)程中，要特別注意維護(hù)發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)與稅收利益，幫助廣大發(fā)展中國(guó)家提高稅收征管能力。既要在G20 等國(guó)際組織中善于為發(fā)展中國(guó)家呼吁，又要在我國(guó)能起主導(dǎo)作用的條件下引領(lǐng)發(fā)展中國(guó)家發(fā)出一致聲音。例如，參與BEPS 行動(dòng)計(jì)劃，發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)注的重點(diǎn)顯然有異，我國(guó)要和發(fā)展中國(guó)家一道，既要關(guān)注居民國(guó)的稅收流失問(wèn)題，更要關(guān)注所得來(lái)源國(guó)的稅基侵蝕問(wèn)題，因?yàn)楹笳吲c發(fā)展中國(guó)家利益更為關(guān)聯(lián)。在重組國(guó)際稅收秩序過(guò)程中，我們要和發(fā)展中國(guó)家同進(jìn)退，共發(fā)聲，這樣才能真正體現(xiàn)發(fā)展中大國(guó)的責(zé)任與擔(dān)當(dāng)。

總之，大國(guó)稅收構(gòu)建是“兩個(gè)一百年”宏偉目標(biāo)下打造大國(guó)戰(zhàn)略的組成部分，依此理念來(lái)參與和推動(dòng)國(guó)際稅收合作有其意義。我們從來(lái)“不就稅收論稅收”，而是“立足稅收、走出稅收”，今天在討論國(guó)際稅收合作問(wèn)題上也依然是這樣。我們要體會(huì)大國(guó)稅收的內(nèi)涵，提升我國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域中的地位，完成時(shí)代賦予中國(guó)稅收的重任。

[1]郝昭成.國(guó)際稅收迎來(lái)新時(shí)代[J].國(guó)際稅收，2015,(6).

[2]李揚(yáng).十二屆全國(guó)人大常委會(huì)專題講座第十七講：中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)與改革創(chuàng)新[R/OL].http://www.npc.gov.cn/npc/xinwen/2015-07/10/content_1941431.htm.

[3]鄧力平.從“現(xiàn)實(shí)版”到“升級(jí)版”：構(gòu)建中國(guó)特色國(guó)際稅收的思考[J].國(guó)際稅收,2014,(9).