◆胡必堅(jiān)

中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展之關(guān)鍵，在于正確地處理個(gè)體與個(gè)體之間、個(gè)體與集體之間、不同集體之間、國家與個(gè)體、集體之間的利益關(guān)系，實(shí)現(xiàn)社會(huì)成員之間利益的合理分享。①李昌麒：《中國改革發(fā)展成果分享法律機(jī)制研究》，北京：人民出版社，2011 年版，第66-67 頁。稅法應(yīng)當(dāng)有效地適度發(fā)揮收入分配的調(diào)節(jié)職能，促進(jìn)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展。

財(cái)稅體制改革和實(shí)行對(duì)外開放，是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展的不可或缺的重要內(nèi)容。對(duì)內(nèi)改革、對(duì)外開放的實(shí)質(zhì)，就是社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、文化形態(tài)、價(jià)值觀念發(fā)生深刻變化的轉(zhuǎn)型，也是利益格局發(fā)生重大變動(dòng)的過程。社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型及利益格局變動(dòng)中，不同主體之間利益沖突顯現(xiàn)，并且難以自覺地達(dá)成共識(shí)，認(rèn)識(shí)上的分歧和沖突在所難免，如果任其發(fā)展，最終可能演化或者激發(fā)社會(huì)矛盾，甚至導(dǎo)致政治認(rèn)同危機(jī)。

“政治認(rèn)同，是指人們對(duì)其所屬政治系統(tǒng)所表現(xiàn)出來的某種政治歸屬感以及政治參與過程。其中，利益認(rèn)同是構(gòu)建和諧社會(huì)的邏輯起點(diǎn)，制度認(rèn)同是構(gòu)建和諧社會(huì)的重要保障，價(jià)值認(rèn)同是構(gòu)建和諧社會(huì)最深層的社會(huì)心理基礎(chǔ)”。②胡 建：《和諧社會(huì)視閾下的政治認(rèn)同建設(shè)探析》，《西南民族大學(xué)學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版）》，2012 年第2 期。政治社會(huì)化進(jìn)程，一方面是人們政治態(tài)度、政治情感、政治價(jià)值觀和政治認(rèn)知模式的形成過程，另一方面是一定政治文化傳播和延續(xù)的過程。在此進(jìn)程中，利益認(rèn)同為基礎(chǔ)，價(jià)值認(rèn)同為導(dǎo)向，制度認(rèn)同為載體。

一、利益認(rèn)同決定了政治認(rèn)同的水平及程度

（一）利益認(rèn)同的基石：經(jīng)濟(jì)利益增長

“任何政治統(tǒng)治的穩(wěn)固，都必須以民眾的認(rèn)同與支持為基礎(chǔ)。這種認(rèn)同不僅出自于一定的觀念、文化的影響，而且必須以民眾對(duì)政治統(tǒng)治實(shí)際作為的認(rèn)識(shí)為基礎(chǔ)，也就是說會(huì)以被統(tǒng)治者對(duì)政權(quán)履行職能的效率、對(duì)公共利益的維護(hù)和民眾個(gè)人利益的滿足為基礎(chǔ)?！雹埤?zhí)醢钭簦骸督?jīng)濟(jì)增長與合法性的“政績困局”——兼論中國政治的合法性基礎(chǔ)》，《復(fù)旦學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）》,2005 年第3 期。經(jīng)濟(jì)利益增長決定了國民的利益認(rèn)同，進(jìn)而影響到國民對(duì)一國政治合法性的認(rèn)同。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、維護(hù)和增長民眾的經(jīng)濟(jì)利益，協(xié)調(diào)好各種利益沖突，能夠增強(qiáng)民眾對(duì)政治的認(rèn)同感，增強(qiáng)對(duì)現(xiàn)存政治秩序和政權(quán)的信任、支持和認(rèn)同，提升現(xiàn)存政治的合法性，進(jìn)而保持民眾緊緊跟著現(xiàn)存政治永續(xù)向前。馬克思主義認(rèn)為,人們奮斗所爭取的一切,都同他們的利益有關(guān)。從這個(gè)意義上看，利益認(rèn)同在政治認(rèn)同中起到根本性作用。利益按照不同的標(biāo)準(zhǔn)有不同的分類，如按照利益的內(nèi)容不同為標(biāo)準(zhǔn)，分為政治利益、經(jīng)濟(jì)利益和精神利益；按照利益的主體不同為標(biāo)準(zhǔn)分為個(gè)人利益、集體利益和國家利益?？v觀歷史，各個(gè)社會(huì)階級(jí)和集團(tuán)通過政治綱領(lǐng)所表達(dá)的政治利益和與此相聯(lián)系的意識(shí)形態(tài)斗爭，都以經(jīng)濟(jì)利益為基礎(chǔ)。由此可見，經(jīng)濟(jì)利益是人們的根本利益之所在，經(jīng)濟(jì)利益與政治認(rèn)同有著密切的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。公民的政治認(rèn)同感，與公民不斷增長的物質(zhì)生活需要的滿足度具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)。一般來說，個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的增長及社會(huì)各方面利益的協(xié)調(diào)，公民的政治認(rèn)同感就會(huì)增加。

（二）稅負(fù)、征稅方式及稅收決策參與權(quán)影響到政治認(rèn)同

源起反抗不公平不正義的稅收法律制度，直至發(fā)生政治變革和政權(quán)更迭，印證了個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益的增長與公民政治認(rèn)同感的相關(guān)關(guān)系。在英國，國家和納稅人之間權(quán)力與權(quán)利角力沖突事件頗具里程碑意義，開創(chuàng)了稅法發(fā)展的新階段。1215 年，英國國王約翰殘忍、卑鄙且好大喜功，破壞與英國貴族和其他各個(gè)社會(huì)階層達(dá)成的沒有強(qiáng)制拘束力的“協(xié)商制”，迫使議會(huì)同意增加稅收?！凹s翰為籌集軍費(fèi)而將世俗貴族的兵役免除稅提高了16 倍，并增收封建繼承稅，并掠奪教會(huì)2.8 萬鎊，城市市民也被課以重稅，而他在歐洲大陸戰(zhàn)爭中卻遭受失敗，喪失諾曼底，結(jié)果引起社會(huì)的強(qiáng)烈不滿。1215 年4-5 月，羅伯特·菲茨、丹諾等貴族發(fā)動(dòng)大規(guī)模叛亂，在內(nèi)憂外患的緊急情況下，約翰不得不與大主教蘭頓率領(lǐng)的貴族們談判并接受貴族們提出的要求，即限制國王的權(quán)力。1215 年6月15日，在泰晤士河的蘭尼米德草地，約翰和25名貴族代表簽署了一份文件，《大憲章》橫空出世?！雹倮顭樄猓骸独顭樄庹f財(cái)稅》，http://www.yantan.cc/blog/?action-viewthread-tid-101719.《大憲章》規(guī)定，“未經(jīng)有貴族代表組成的大會(huì)議的同意，國王不得征收兵役免除稅和傳統(tǒng)的三捐之外的助捐”?！拔唇?jīng)議會(huì)的批準(zhǔn)不得征稅”的政治原則得以確立?！洞髴椪隆繁銡v史地成為限制國王權(quán)力及保護(hù)國民經(jīng)濟(jì)利益的制度形式。在法國，“1789 年路易十六被迫為通過新的課稅計(jì)劃召開三級(jí)會(huì)議。三級(jí)會(huì)議中的第三等級(jí)因不滿代表資格審查問題而單獨(dú)組織國民議會(huì)受到國王的鎮(zhèn)壓，第三等級(jí)因而聯(lián)合巴黎市民為保存國民議會(huì)與國王展開斗爭，由此揭開法國革命的序幕”。在北美，北美人民負(fù)有向英國政府納稅的義務(wù)卻不能享有納稅相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，而且還被剝奪了稅收決策參與權(quán)等政治權(quán)利。稅法制度根本上限制了國民的經(jīng)濟(jì)利益及政治權(quán)利訴求，反對(duì)該種稅法制度及其制定者的認(rèn)識(shí)及力量不斷積累，最終導(dǎo)致北美獨(dú)立戰(zhàn)爭的爆發(fā)。作為國民利益及政治權(quán)利訴求的成功結(jié)果，“無代表則無稅”因此確定。②黎江虹：《中國納稅人權(quán)利研究》，北京：中國檢察出版社，2010 年版，第11-15 頁。由此可見，英國貴族們因?yàn)閷?duì)國王主導(dǎo)下的稅收法律制度的不滿而產(chǎn)生政治認(rèn)同危機(jī)，引發(fā)英國政治危機(jī)，以王權(quán)的割舍而告終。更值得關(guān)注的是，法國、北美人民緣起對(duì)稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和政治權(quán)利被剝奪的不滿，引發(fā)政治認(rèn)同危機(jī)，推翻當(dāng)權(quán)者實(shí)行政權(quán)更迭或獨(dú)立。在特定情況下，甚至導(dǎo)致國民對(duì)別國政府的統(tǒng)治的認(rèn)同感，“伊斯蘭之所以能夠輕易地征服他國，就是因?yàn)檫@些被征服的國家征收過重的賦稅。在伊斯蘭的統(tǒng)治下，各國只交納一種既便于繳納，又便于征收的賦稅。因此，人民感覺伊斯蘭的統(tǒng)治比本國征服的統(tǒng)治更令人接受?！雹踇法]孟德斯鳩：《論法的精神》，申林編譯，北京：北京出版社，2012 年版，第106 頁。不難看出，不僅稅負(fù)的高低、征稅方式的便利程度影響到公民的政治認(rèn)同，而且納稅人的稅收決策參與權(quán)也會(huì)影響到公民的政治認(rèn)同。稅法制度引發(fā)公民對(duì)一國的政治認(rèn)同的反對(duì)形式主要有兩種：一種是通過激進(jìn)方式反對(duì)本國的現(xiàn)行統(tǒng)治，另一種方式是積極接受他國的統(tǒng)治。

（三）稅法調(diào)節(jié)收入分配程度將促進(jìn)或者阻滯政治認(rèn)同

早在2003 年，月工資超過800 元就要繳納個(gè)人所得稅，“我國個(gè)人所得稅的納稅人就已經(jīng)達(dá)到1.8 億，達(dá)到總?cè)丝诘慕?4%”。①瞿繼光：《財(cái)稅法原論》，上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2008 年版，第270-271 頁。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2011 年末，中國大陸總?cè)丝跒?34735 萬人。②《我國城鎮(zhèn)人口數(shù)量首超農(nóng)村》，http://www.fushun.gov.cn/web/ assembly/action/browsePage.do?channelID=121 1794061682&contentID=1326842137760.中國財(cái)政部稅政司副司長王建凡表示，工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000 元提高到3500 元后，修改后的個(gè)人所得稅法將使全國約6000 萬人不再需要繳稅，工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重從目前的約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8400 萬人減至約2400 萬人。③《個(gè)稅法修改后 納稅人數(shù)由8400 萬減至2400 萬》，http://www.dfdaily.com/html/33/2011/6/30/624736.shtml.較之2003 年，我國2011 年個(gè)人所得稅的納稅人的人數(shù)減少了6.5 倍，納稅人占總?cè)丝诘谋壤龔?4%下降至1.78%，個(gè)人所得稅的納稅人的人數(shù)變量之巨可見一斑。由此可見，在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展、公民收入不斷增加的進(jìn)程中，我國通過提高工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人所得稅的納稅人的絕對(duì)數(shù)量在大幅較少，中低收入人群因個(gè)人所得稅負(fù)降低而實(shí)際收入得到較快增長，稅法在調(diào)節(jié)收入分配上正在發(fā)揮更大的作用。

我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)總體上保持較快增長，經(jīng)濟(jì)總量躍居世界第二位。但由于歷史、地理、經(jīng)濟(jì)等原因，客觀上存在著地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間、產(chǎn)業(yè)之間發(fā)展不平衡，社會(huì)群體之間收入增長不平衡，導(dǎo)致了地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間、行業(yè)之間、群體之間的經(jīng)濟(jì)利益差距明顯。這“四大差距”呈現(xiàn)不斷拉大的趨勢，伴之而來的日益突出和復(fù)雜的利益矛盾對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定產(chǎn)生不可忽視的負(fù)面影響。事實(shí)證明，改革開放以來，我國極大地解放了生產(chǎn)力促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長，維護(hù)和增長民眾的經(jīng)濟(jì)利益，相當(dāng)程度地增加了民眾對(duì)現(xiàn)存政治和政權(quán)的合法性認(rèn)同。但是，在經(jīng)濟(jì)總量增加的同時(shí)，民眾相應(yīng)地就會(huì)關(guān)注其他的問題，諸如正義、公平，這些問題涉及如何有效地協(xié)調(diào)好各種利益沖突、縮小“四大差距”問題、解決利益的公平分配，實(shí)現(xiàn)廣大人民群眾共享改革發(fā)展成果最終走向共同富裕之路，共創(chuàng)“美麗中國”、“和諧中國”，確保經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)發(fā)展與穩(wěn)定。如果稅法對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用不能得到有效發(fā)揮，公民的利益得不到必要的重視和維護(hù)或者公民之間的各種利益關(guān)系得不到公平合理的平衡，那么可能就會(huì)發(fā)生政治認(rèn)同危機(jī)。一言以蔽之，稅法調(diào)節(jié)收入分配的程度促進(jìn)或者阻滯政治認(rèn)同。

初次分配實(shí)行效率優(yōu)先、兼顧公平。為增強(qiáng)公民的政治認(rèn)同感，有必要在初次分配結(jié)果的基礎(chǔ)上，政府通過稅收、政策、法律等措施，使各收入主體之間實(shí)現(xiàn)收入再次分配過程。在保障中低收入、促進(jìn)中等收入、調(diào)節(jié)過高收入上，稅法是否起到有效作用，將決定稅法對(duì)公民政治認(rèn)同的促進(jìn)或者阻礙的實(shí)踐效果。此外，我國在結(jié)構(gòu)性減稅過程中，簡化稅制、方便納稅、稅收立法權(quán)上移、尊重納稅人意思表示應(yīng)是我國稅制改革的趨勢所向，也是增進(jìn)公民政治認(rèn)同的重要改革舉措。

二、價(jià)值認(rèn)同是政治認(rèn)同的導(dǎo)向

一般認(rèn)為，價(jià)值認(rèn)同是指個(gè)體或組織通過相互交往而形成的對(duì)某一或某類價(jià)值、思想、觀念、信仰的認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)自身在社會(huì)生活中的價(jià)值定位并形成共同的價(jià)值觀，它是社會(huì)成員對(duì)社會(huì)價(jià)值規(guī)范所采取的自覺接受、自愿遵循的態(tài)度。

（一）新中國前稅法國家本位與政治認(rèn)同關(guān)系不直接

從“家本位”到“國本位”再到“國家本位”，這是中國官文化基本的演進(jìn)過程。肇始于西周姬姓家族政權(quán)，一直奉行“宗法”。所謂“宗法”，就是大宗分成小宗，小宗分成更小的宗，如此分下去，從而形成了以周天子為中心的金字塔式等級(jí)結(jié)構(gòu)。國家政治法律制度的基石便是宗族，“家本位”思想必然會(huì)反映于政治法律制度中。這種嚴(yán)密的等級(jí)結(jié)構(gòu)下的“家”，在某種程度上就是國的延伸，具有西方國家的家庭所不具有的功能，即除了繁衍生息之外，還具有政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育等方面的功能。正是因?yàn)榍f萬個(gè)“家”，在當(dāng)時(shí)特定社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下，一定程度上有利于國家對(duì)社會(huì)秩序的有效控制，進(jìn)而維系中央集權(quán)的官僚統(tǒng)治。因此，家文化自然地?fù)?dān)當(dāng)了中國傳統(tǒng)社會(huì)的主文化。

戰(zhàn)國時(shí)期，尤其是在秦國，法家富國強(qiáng)兵的主張與當(dāng)時(shí)統(tǒng)治者的思想相契合，法家思想因受到統(tǒng)治者追捧而占居統(tǒng)治地位。法家一方面竭力主張君主的至高無上的權(quán)力和地位，自商鞅變法以后，倡導(dǎo)“以法治國”、“事斷于法”、“緣法而治”；另一方面又極力排拒儒家宗族倫理，屬于典型的國本位思想。到了漢朝，統(tǒng)治者糾正了秦朝的“國本位”思想與中國家族社會(huì)相沖突的地方。為此，一方面恢復(fù)中國家族主義傳統(tǒng)，另一方面吸收秦朝國本位思想的合理因素，實(shí)現(xiàn)了國本位和家本位的融合。西漢以后，國家本位思想指導(dǎo)著中國法律的制定和實(shí)施，維系著中央集權(quán)的專制統(tǒng)治。1906 年9 月1 日，清廷正式下詔宣布仿行憲政，實(shí)行“預(yù)備立憲”，開啟大規(guī)?！白兎ㄐ蘼伞?，極大地沖擊和挑戰(zhàn)了自西漢確立的國家本位思想。可以說，這兩千多年，“國家主義遠(yuǎn)遠(yuǎn)凌駕于個(gè)人主義和其他各種主義之上，國家成了法律的唯一本位?！雹購堉星铮骸吨形鞣晌幕容^研究》，南京：南京大學(xué)出版社，1999 年版，第56、165、378、376 頁。

雖然家本位、國本位及國家本位分別處于不同的發(fā)展階段，目標(biāo)和任務(wù)各有側(cè)重，但是三者的共同點(diǎn)也是顯而易見的，即在思想上強(qiáng)調(diào)國家利益的至上性，輕視或忽視個(gè)人及其正當(dāng)權(quán)利和利益；在制度制定上缺失對(duì)個(gè)人權(quán)利和利益的體現(xiàn)和保護(hù)，在制度運(yùn)行中奉行國家本位，“忽視或完全否定法律運(yùn)行主體在整個(gè)法律運(yùn)行中的能動(dòng)作用，都認(rèn)為法律運(yùn)行主體只是國家權(quán)力作用于法律運(yùn)行的載體?！雹趶堉星铮骸吨形鞣晌幕容^研究》，南京：南京大學(xué)出版社，1999 年版，第56、165、378、376 頁。一言以蔽之，在法律包括稅法的制定和實(shí)施中，在強(qiáng)調(diào)國家權(quán)力和國家利益的至上性的同時(shí)，沒有適度地關(guān)注和保護(hù)公民的權(quán)利和利益。國家本位契合了當(dāng)時(shí)時(shí)政特點(diǎn)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及社會(huì)秩序維護(hù)起到了一定的促進(jìn)作用。但是，民主政治是近代以降的事情，稅法的國家本位與政治認(rèn)同的關(guān)系不直接也不明顯。

（二）納稅人本位下穩(wěn)定稅負(fù)推進(jìn)政治認(rèn)同

新中國建立前，長期化、持續(xù)化的軍事斗爭，以及歷史傳統(tǒng)的慣性作用，“中國現(xiàn)代法律無不以國家本位為基本精神，不注重個(gè)人權(quán)利和利益的尊重和保護(hù)，即使法律條文中有關(guān)個(gè)人權(quán)利的法律規(guī)定，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件沒有發(fā)生根本性變革，使之失去了有效運(yùn)行的社會(huì)環(huán)境，最后停留在紙面上?！雹蹚堉星铮骸吨形鞣晌幕容^研究》，南京：南京大學(xué)出版社，1999 年版，第56、165、378、376 頁。既缺失體現(xiàn)和保護(hù)個(gè)人權(quán)利和利益的法制環(huán)境，又缺乏體現(xiàn)和保護(hù)個(gè)人權(quán)利和利益的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件，納稅人本位主義缺乏生存的土壤。

新中國建立后，兩千多年國家本位思想的影響仍然不同程度的存在，有時(shí)還表現(xiàn)的比較突出。因此，與西方國家以私法為主的法律制度結(jié)構(gòu)和個(gè)人本位為主的法律精神品質(zhì)結(jié)構(gòu)不同，我國政治法律制度結(jié)構(gòu)和法律文化品質(zhì)仍然不同程度地為國家本位思想的存在提供土壤。國家本位思想發(fā)展或積聚到一定程度，就可能會(huì)爆發(fā)激進(jìn)性事件而影響到社會(huì)秩序的穩(wěn)定和安寧?！皬?qiáng)調(diào)國家本位而輕視、否定個(gè)人權(quán)利的思想最后發(fā)展到極端，就是“文化大革命”的爆發(fā)。”④張中秋：《中西法律文化比較研究》，南京：南京大學(xué)出版社，1999 年版，第56、165、378、376 頁。文化大革命將國家本位發(fā)揮到極致，國家和社會(huì)為此付出的沉重代價(jià)引起了人們的反思并產(chǎn)生變革的訴求。改革開放后，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變、全能政府向有限政府轉(zhuǎn)變的大背景下，政治國家和市民社會(huì)的分化和形成特別是市民社會(huì)的不斷發(fā)展壯大，為我國法律的制定和運(yùn)行動(dòng)力機(jī)制轉(zhuǎn)型打下了堅(jiān)實(shí)的社會(huì)基礎(chǔ)。從政治法律制度變遷和文化演進(jìn)的基本經(jīng)驗(yàn)和歷史規(guī)律來看，以及從家本位向國家本位轉(zhuǎn)變的歷史經(jīng)驗(yàn)啟示，以人為本轉(zhuǎn)變將是一個(gè)漸進(jìn)的長期過程，轉(zhuǎn)變中可能經(jīng)歷倒退或反復(fù)，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不僅需要新的制度文化引領(lǐng)，還需要新的觀念文化推動(dòng)。

2003 年10 月，“以人為本”執(zhí)政理念的提出，將“以人為本”上升為社會(huì)主義制度的最高價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。從此我國進(jìn)入了國家本位漸退、以人為本漸進(jìn)的新時(shí)期。2012 年11 月，“必須更加自覺地把以人為本作為深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的核心立場，始終把實(shí)現(xiàn)好、維護(hù)好最廣大人民根本利益作為黨和國家一切工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，尊重人民首創(chuàng)精神，保障人民各項(xiàng)權(quán)益，不斷在實(shí)現(xiàn)發(fā)展成果由人民共享、促進(jìn)人的全面發(fā)展上取得新成效?！薄耙匀藶楸?、執(zhí)政為民是檢驗(yàn)黨一切執(zhí)政活動(dòng)的最高標(biāo)準(zhǔn)”。①《中國共產(chǎn)黨第十八次全國代表大會(huì)報(bào)告》，http://www.ssxgtzyj. gov.cn/ shownews.asp?id=337.這是黨中央在總結(jié)過去近十年“以人為本”理念及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，再一次強(qiáng)調(diào)“以人為本”的核心立場和價(jià)值觀，以此顯示我國對(duì)維護(hù)、保障和尊重公民的權(quán)利和利益的決心不動(dòng)搖。

改革開放以來，我國步入經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型期，政治、經(jīng)濟(jì)、文化結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻變革，利益構(gòu)成、經(jīng)濟(jì)構(gòu)成、文化構(gòu)成呈現(xiàn)多元化格局，社會(huì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和社會(huì)機(jī)制轉(zhuǎn)換，社會(huì)分化加劇和社會(huì)流動(dòng)加速，為價(jià)值觀多元化打下了深刻的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。價(jià)值觀多元化過程中必然存在價(jià)值沖突，甚至價(jià)值顛覆。基于主體的倫理與心理特質(zhì)，價(jià)值認(rèn)同消解后具有兩種發(fā)展趨向，一種是融合型，將新價(jià)值整合為自身新的價(jià)值認(rèn)同，另一種是對(duì)抗型，主體改變客體以維護(hù)自身的價(jià)值認(rèn)同。②劉國云：《整體性進(jìn)路的價(jià)值認(rèn)同建設(shè)——作為應(yīng)對(duì)社會(huì)沖突的倫理治理方式》，《社會(huì)科學(xué)家》，2011 年第10 期。價(jià)值沖突不僅變現(xiàn)為價(jià)值觀念的沖突，也表現(xiàn)為價(jià)值實(shí)在的沖突。微觀層面，有個(gè)體之間的有關(guān)利益、行為、情感方面的價(jià)值沖突；宏觀層面，有道德價(jià)值與功利價(jià)值、個(gè)體價(jià)值與集體價(jià)值、本土價(jià)值與外來價(jià)值沖突等。③閆順利，王學(xué)浩：《轉(zhuǎn)型中的價(jià)值沖突及社會(huì)主義核心價(jià)值認(rèn)同》，《南昌大學(xué)學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué))》，2012 年第1 期。實(shí)踐表明，價(jià)值沖突往往是導(dǎo)致社會(huì)沖突的思想根源，甚至演化為群體事件、暴力事件等，在稅法領(lǐng)域集中表現(xiàn)為抗稅違法犯罪行為。因此，稅法的納稅人本位成為我國消解價(jià)值沖突和促進(jìn)價(jià)值認(rèn)同的基礎(chǔ)。

稅收負(fù)擔(dān)的輕重事關(guān)稅法的納稅人本位的實(shí)施程度。對(duì)于企業(yè)來說，稅收負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為企業(yè)所得利潤如何公私分成，即企業(yè)所得稅稅率的確定，德國聯(lián)邦憲法法院在BverfGE93.121 一案中提出了“半數(shù)原則”，公有和私有最多各取一半。④高 軍：《納稅人基本權(quán)研究》，北京：中國社會(huì)科學(xué)出版社，2011 年版，第98 頁。私有財(cái)產(chǎn)以私用為主，稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)是附帶義務(wù)而處于從屬地位。過高稅負(fù)不僅妨礙了納稅人商業(yè)自由，同時(shí)也不利于或阻礙了國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。據(jù)有關(guān)資料，“中國一個(gè)中等規(guī)模的企業(yè)每年必須完成44 次稅收支付，耗時(shí)872 個(gè)小時(shí)，總稅負(fù)達(dá)利潤總額的77.1%，這三項(xiàng)指標(biāo)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于東亞地區(qū)的平均水平”。⑤張維迎：《讓商業(yè)活動(dòng)更自由》，http://news.sohu.com/20060918/ n24539321 7.shtml.以2011 年樣本分析，全年財(cái)政收入增長率由2010 年21.3%繼續(xù)攀升至24.8%，而全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增長率由2010 年23.8%下降至23.6%。事實(shí)表明，全年財(cái)政收入增長率與全社會(huì)固定資產(chǎn)投資增長率成反比。過高的全年財(cái)政收入增長率將抑制企業(yè)投資的原動(dòng)力，影響到經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)而減少了政治認(rèn)同。因?yàn)槎愗?fù)高低影響到納稅人財(cái)產(chǎn)權(quán)的實(shí)現(xiàn)，集中反映稅法納稅人本位的實(shí)現(xiàn)程度，最終制約了政治認(rèn)同的范圍，所以在新一輪財(cái)稅體制改革中，穩(wěn)定稅負(fù)對(duì)促進(jìn)政治認(rèn)同具有至關(guān)重要的作用。應(yīng)當(dāng)建構(gòu)健全稅收保障制度及體系，在穩(wěn)定稅負(fù)的情況下提升稅收保障水平，借此為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和民生改善提供穩(wěn)定的財(cái)力支持，增進(jìn)公民的福祉，提高政治認(rèn)同度。

三、制度認(rèn)同是增進(jìn)政治認(rèn)同的載體

（一）制度認(rèn)同的三因素：正義性、權(quán)力強(qiáng)制和意識(shí)形態(tài)強(qiáng)制

制度認(rèn)同，是指人們對(duì)特定的政治、經(jīng)濟(jì)及社會(huì)制度基于對(duì)該制度的信任和肯定程度而產(chǎn)生的政治上的歸屬感。⑥秦國民：《政治穩(wěn)定視角下制度認(rèn)同的建構(gòu)》，《河南社會(huì)科學(xué)》，2010 年第1 期。對(duì)制度認(rèn)同的影響因素，學(xué)界目前主要存在三種觀點(diǎn)：“一因素說”，其中存在兩個(gè)流派，一種觀點(diǎn)認(rèn)為制度認(rèn)同的主要影響因素是制度安排的合理性，制度安排的合理與否以及合理程度會(huì)影響到人們對(duì)制度認(rèn)同與否及程度，另一種觀點(diǎn)認(rèn)為制度認(rèn)同的關(guān)鍵影響因素是意識(shí)形態(tài)，通過掌控意識(shí)形態(tài)統(tǒng)一思想來引導(dǎo)人們對(duì)制度認(rèn)同?！岸蛩卣f”，認(rèn)為制度設(shè)計(jì)的公正性和制度運(yùn)行的規(guī)范性是制度認(rèn)同的主要影響因素，制度設(shè)計(jì)的公正性能增強(qiáng)人們發(fā)自內(nèi)心深處的對(duì)制度認(rèn)同，制度運(yùn)行的規(guī)范性能激起人們對(duì)程序的認(rèn)同實(shí)現(xiàn)對(duì)制度認(rèn)同?！叭蛩卣f”，認(rèn)為權(quán)力強(qiáng)制能推動(dòng)制度認(rèn)同的產(chǎn)生、意識(shí)強(qiáng)制通過分散和轉(zhuǎn)移制度的矛盾和控制信息渠道而增強(qiáng)人們對(duì)制度認(rèn)同、公共理性能增強(qiáng)人們自覺對(duì)制度的認(rèn)同。①馬潤凡：《國內(nèi)制度認(rèn)同問題研究綜述》，《求實(shí)》，2011 年第7 期。

我們認(rèn)為，制度認(rèn)同的主要影響因素是三個(gè)方面：首先，制度的公正性或正義性，因?yàn)椤罢x是社會(huì)制度的首要價(jià)值，正像真理是思想體系的首要價(jià)值一樣”。②羅爾斯：《正義論》，何懷宏等譯，北京：中國社會(huì)科學(xué)出版社，1988 年版，第3 頁。一般來說，如果制度具有公正性或正義性，就能增強(qiáng)人們對(duì)制度認(rèn)同的內(nèi)在動(dòng)因。由于社會(huì)分化為不同階層，社會(huì)轉(zhuǎn)型導(dǎo)致利益格局重大調(diào)整，不同的人存在不同的利益訴求，加上主體的價(jià)值判斷多元化，制度的公正性也不一定必然導(dǎo)致或增加人們對(duì)制度認(rèn)同，但不能因此改變制度的公正性是制度認(rèn)同的影響因素的基礎(chǔ)性地位。實(shí)踐中存在的制度的不公正性，為何有時(shí)能獲得人們對(duì)該制度認(rèn)同？原因在于，權(quán)力強(qiáng)制和意識(shí)形態(tài)強(qiáng)制分別實(shí)施對(duì)人們的客觀強(qiáng)制和主觀強(qiáng)制，無論制度的公正性與否，權(quán)力強(qiáng)制和意識(shí)形態(tài)強(qiáng)制均能增強(qiáng)人們從內(nèi)心或表面上對(duì)制度認(rèn)同，只是程度不同罷了?？梢?，和制度的公正性一道，權(quán)力強(qiáng)制和意識(shí)形態(tài)強(qiáng)制均是制度認(rèn)同的主要影響因素。

（二）稅法的正義性、稅法文化及國民收入差距影響到對(duì)稅法制度認(rèn)同

在稅法領(lǐng)域，基于以人為本為考量基點(diǎn)，著重關(guān)注制度的公正性或正義性。至于何謂公正、正義，也是見仁見智的問題，制度的公正性或正義性也是如此，與人們的價(jià)值判斷密切相關(guān)。但是有一點(diǎn)可以確定的是，制度的公正性或正義性，包括制度設(shè)計(jì)的公正性和制度實(shí)施的公正性，其中均涉及制度對(duì)人們權(quán)利義務(wù)的確認(rèn)和規(guī)范。在稅收立法中，對(duì)納稅人權(quán)利明確規(guī)范多少，在稅收?qǐng)?zhí)法和司法中，對(duì)納稅人權(quán)利保障程度如何，均事關(guān)人們對(duì)稅法制度的認(rèn)同。

制度的公正性在制度認(rèn)同的影響因素中占基礎(chǔ)性地位，但這是從理論角度來考察。實(shí)踐中，制度認(rèn)同受到眾多影響因素的作用，有時(shí)其他影響因素，如權(quán)力強(qiáng)制、意識(shí)形態(tài)強(qiáng)制等因素，在一定時(shí)期內(nèi)甚至起到關(guān)鍵性作用。因此，稅法制度認(rèn)同，不能忽視權(quán)力強(qiáng)制、意識(shí)形態(tài)強(qiáng)制等因素的作用。

此外，制度認(rèn)同主體不同也會(huì)影響到制度認(rèn)同的結(jié)果。我國存在地區(qū)差距、城鄉(xiāng)差距、行業(yè)差距和群體差距的當(dāng)下，制度認(rèn)同的主體有時(shí)成為影響制度認(rèn)同結(jié)果的重要因素。以稅法為例，在個(gè)人所得稅中薪金和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)上，“四大差距”和統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)的存在導(dǎo)致收入分配嚴(yán)重不均衡，直接影響到不同主體對(duì)制度認(rèn)同的結(jié)果。