楊曉宇

【摘要】隨著營改增工作的不斷推進，營業(yè)稅將最終全部被增值稅所取代，這是我國稅制改革與發(fā)展的必然趨勢。建筑業(yè)進行營改增的時間越來越近。根據(jù)計劃在年內(nèi)必將實施。面對即將開展開的這項改革對于傳統(tǒng)營業(yè)稅核算單位的市政工程施工企業(yè)的影響必將是深遠的。本文針對營改增對市政工程施工企業(yè)會計核算方面的影響及施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的應(yīng)對措施進行闡述。

【關(guān)鍵詞】營改增 市政施工企業(yè) 會計核算

一、相關(guān)政策背景

2011年國家營業(yè)稅改增值稅試點方案正式出臺，根據(jù)方案安排，2012年1月1日首先在上海的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運輸業(yè)進行試點。隨后試點的范圍不斷擴大，2013年8月營改增試點范圍已推廣到全國。截至目前已在全國范圍內(nèi)完成部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、鐵路運輸業(yè)的營改增試點。建筑施工行業(yè)作為國民經(jīng)濟建設(shè)的重要組成部分，其營改增工作一直備受關(guān)注，2015年稅務(wù)部門將繼續(xù)推進營改增擴圍工作，力爭將范圍擴大到建筑業(yè)和不動產(chǎn)、金融保險業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)，由此可見市政施工行業(yè)進行營改增已經(jīng)是箭在弦上，市政施工企業(yè)對改革所帶來的相關(guān)影響特別是會計核算方面的影響應(yīng)當(dāng)要有充分的認識，以便規(guī)避相關(guān)經(jīng)營、納稅風(fēng)險。

二、對市政施工企業(yè)會計核算的影響

不論我們是否愿意，營改增已經(jīng)確實即將來到，根據(jù)國家有關(guān)部門的計劃，2015年將是建筑業(yè)營改增實施之年，營改增既然必定來到，施工企業(yè)具體應(yīng)對營改增工作的部門必定是企業(yè)的財務(wù)部門，而財務(wù)部門具體從事這項工作的就是我們的會計人員，對有關(guān)會計核算影響主要有：

（一）對會計日常核算科目的影響

營業(yè)稅和增值稅是兩個不同的稅種，而且計稅方法、核算科目也不同。有關(guān)營業(yè)稅會計核算科目比較簡單，主要涉及到“營業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”兩個科目。會計核算時分為稅款計提和繳納，一般根據(jù)工程進度計提相關(guān)營業(yè)稅金，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”，實際繳納稅款時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”貸記“銀行存款”或其他科目；實行營改增之后，施工企業(yè)將進行增值稅的核算，增值稅是價外稅，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，只通過“應(yīng)交稅金”科目核算，看似簡單，實際是復(fù)雜化了，因為在核算增值稅時，為了核算清楚會設(shè)置二級明細和若干專欄（目前設(shè)有9大專欄），比如生產(chǎn)制造業(yè)增值稅一般納稅人，在購進材料時，借記“原材料”同時借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，在銷售貨物時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，一般納稅人在計算繳納增值稅時需要將“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”下設(shè)置的專欄進行先計算，然后得出當(dāng)月應(yīng)繳增值稅數(shù)額，增值稅的核算專欄較多、容易混淆，核算方法較為復(fù)雜。

（二）對施工企業(yè)會計利潤的影響

由于營業(yè)稅與增值稅計稅方式上的差異，兩者成本費用及利潤核算也完全不同。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金-附加稅費-期間費用（包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用）。營業(yè)稅下，建筑業(yè)企業(yè)購進貨物或接受增值稅勞務(wù)和服務(wù)時，進項稅額計入成本費用；營業(yè)收入包括應(yīng)納稅額；應(yīng)納稅額計入當(dāng)期損益，在計算營業(yè)利潤時扣除。也就是購進進項業(yè)務(wù)所支出的進項稅額和繳納稅額均通過營業(yè)收入彌補或開支，進入利潤核算體系。增值稅下，購進進項業(yè)務(wù)的進項稅額不計入成本費用；營業(yè)收入亦不包括應(yīng)納稅額；應(yīng)納稅額不計入當(dāng)期損益，與營業(yè)利潤計算無關(guān)。也就是說，購進進項業(yè)務(wù)所支出進項稅額和應(yīng)納稅額均通過銷項稅額彌補或開支，不進入營業(yè)利潤。由于會計上對兩種稅核算的差異，將導(dǎo)致企業(yè)的利潤率產(chǎn)生差異，假設(shè)企業(yè)在實行營業(yè)稅和實行營改增之后營業(yè)收入與實際稅負相等，那么營改增后可能會出現(xiàn)企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤率升高的現(xiàn)象。

（三）對施工企業(yè)相關(guān)稅款申報及繳納的影響

我國稅收管理機關(guān)根據(jù)各自的分工不同分為國稅和地稅兩個部門，營業(yè)稅屬于地方稅通常是在地稅部門繳納，而增值稅是國地共享稅，是在國稅部門繳納。目前大部分市政施工企業(yè)只需要到地稅部門進行相關(guān)稅收的申報、繳納工作。營改增之后企業(yè)首先需要面對的就是主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)生改變，營業(yè)稅時通常施工企業(yè)只要面對地稅部門，營改增之后國稅、地稅都要面對，企業(yè)相關(guān)會計核算人員的工作量無疑將大大增加；其次營業(yè)稅以工程結(jié)算價款為計稅依據(jù)，實行比例稅率，計算簡便、繳納方便。而增值稅除了涉及到以工程結(jié)算價款計算銷項稅額外，還需要在購進材料、發(fā)出材料、分包計價等各個環(huán)節(jié)都可能涉及到增值稅的核算，并且需要將涉及到的所有需要抵扣的進項稅額進行認證。如果施工企業(yè)涉及到自產(chǎn)貨物還需要進行分產(chǎn)品項目進行會計核算和納稅申報。稅款申報及繳納稅款的復(fù)雜性要明顯高于營業(yè)稅。

（四）對施工企業(yè)會計基礎(chǔ)工作的影響

市政施工企業(yè)的財務(wù)人員長期進行營業(yè)稅的核算與繳納工作，會計工作相對簡單，對于會計基礎(chǔ)工作要求也相對寬松，特別是當(dāng)前大部分地區(qū)對建筑業(yè)稅收采取屬地征收，營業(yè)稅按實際開票定額比例征收，所得稅核定征收。會計人員對平時的單據(jù)、采購發(fā)票以及一些零星支出，特別是白條、不符合要求的單據(jù)把關(guān)并不是很嚴(yán)。營改增之后，增值稅實行抵扣制度，每月會計人員必須將本月的可抵扣的發(fā)票送至稅務(wù)局進行認證抵扣，根據(jù)抵扣和當(dāng)月開票金額進行申報當(dāng)月稅額。這要求會計人員每月需要對采購憑證的發(fā)票進行整理，對可以進行抵扣的憑證要抽出單獨放置，并對相關(guān)的業(yè)務(wù)人員要加大督導(dǎo)力度，監(jiān)督其票據(jù)的規(guī)范性。

三、市政施工企業(yè)應(yīng)對改革的措施

國家實行營業(yè)稅改增值稅的出發(fā)點是為了完善整個流轉(zhuǎn)稅的征收、抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅，使得整個稅收征管更加合理，并且有利于促進相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。根據(jù)目前試點行業(yè)的納稅的統(tǒng)計情況，2014年全年超過95%的營改增試點納稅人的稅負是下降的，整個試點全國范圍共計減稅1918億元。營改增作為一項稅務(wù)改革將持續(xù)釋放紅利，促進企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，筆者結(jié)合市政施工企業(yè)會計核算的特點，提出以下幾點建議：

（一）提前培訓(xùn)、培養(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃

面對一項新的事務(wù)，首先我們需要去了解它、學(xué)習(xí)它，然后才能更好地掌握它、運用它。隨意對于我們廣大的施工企業(yè)來說，最需要開展的前期工作就是會計人員的相關(guān)培訓(xùn)，目前從事市政施工企業(yè)會計核算的會計人員長期從事營業(yè)稅的核算，對增值稅的相關(guān)核算是比較陌生的，相關(guān)的核算科目的設(shè)置與運用，稅額計算與繳納、發(fā)票的認證與抵扣都必須掌握。比如，企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的材料入賬時，必須將相關(guān)的稅額單獨核算，而且相關(guān)發(fā)票要單獨保管以便于認證抵扣。

目前，部分地區(qū)建筑行業(yè)主管部門會同相關(guān)稅務(wù)部門已經(jīng)對轄區(qū)內(nèi)建筑業(yè)企業(yè)財務(wù)人員進行了營改增相關(guān)政策研究的培訓(xùn)，有的大型市政施工企業(yè)已經(jīng)提前儲備稅收籌劃人才，做好相關(guān)稅收政策的研究工作，并合理進行稅收籌劃。市政施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)的實際情況適當(dāng)配置稅收籌劃人員，對相關(guān)營改增的稅收制度、規(guī)定進行研究，充分運用改革給企業(yè)帶來的發(fā)展機遇，同時規(guī)避企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

（二）規(guī)范會計核算基礎(chǔ)管理

在實行營業(yè)稅時，市政施工企業(yè)企業(yè)為了獲取最大的利潤，降低采購成本，通常會選擇個體戶、小規(guī)模納稅人為原材料、應(yīng)稅勞務(wù)的提供者。但是營改增之后，這些單位無法出具增值稅專用發(fā)票，無法進行增值稅抵扣，企業(yè)的稅負可能增加，從而最終導(dǎo)致企業(yè)的利潤下降、現(xiàn)金流下降，所有企業(yè)謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商，在相關(guān)成本差別不大的情況下，盡可能的選擇一般納稅人作為企業(yè)的合作者，以免無法抵扣增值稅。此外增值稅對于企業(yè)固定資產(chǎn)的采購也可以進行抵扣，所以在即將實施增值稅前，對于固定資產(chǎn)的采購要盡量推遲，避免不必要的損失。

（三）加強企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式

按照目前確定的11%的稅率，施工企業(yè)在管理依然比較粗放狀況下，稅負很可能增加。為了減輕企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，必須要加強企業(yè)內(nèi)部控制、提高企業(yè)內(nèi)部管理水平、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式。特別是針對目前普遍存在于招投標(biāo)過程中的假借資質(zhì)、掛靠、提點等亂象，必須堅決制止，要加強對企業(yè)工程造價和合同管理，規(guī)范印章管理，規(guī)避法律風(fēng)險，同時也是為企業(yè)進行增值稅的核算與繳納提供良好的內(nèi)部管理環(huán)境。

四、結(jié)束語

施工企業(yè)的營改增是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這項改革對于施工企業(yè)會計核算的影響是具體而深刻的，需要企業(yè)管理人員、會計人員共同積極應(yīng)對，加強企業(yè)自身管理，及時轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，加強對相關(guān)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)研究，注重對會計資料收集保管，盡量降低企業(yè)的稅負，將營改增對施工企業(yè)稅負影響降低到最小范圍。

參考文獻

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