韓立立

【摘要】會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量嚴(yán)重制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展，本文從會(huì)計(jì)文化的角度分別討論會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)行為文化、會(huì)計(jì)精神文化與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，建議通過培育優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化來大力提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 會(huì)計(jì)文化 制度 精神

會(huì)計(jì)信息本質(zhì)上是一種商業(yè)語言，具有國(guó)際通用性。會(huì)計(jì)信息使用者依賴會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，可見會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之重要。但是，一直以來，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量卻不盡如人意，嚴(yán)重制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。本文將從會(huì)計(jì)文化的角度討論文化與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

廣義的會(huì)計(jì)信息包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和管理會(huì)計(jì)信息，本文僅研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要以貨幣形式、遵循一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)范的前提下通過財(cái)務(wù)報(bào)告來揭示，幫助信息使用者做出決策。會(huì)計(jì)信息主要來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，一般指資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及報(bào)表附注，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策的主要依據(jù)。

質(zhì)量是衡量產(chǎn)品在生產(chǎn)中符合規(guī)定及滿足需求的程度，會(huì)計(jì)信息是特殊的產(chǎn)品，是會(huì)計(jì)人員實(shí)施會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)物，因而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量反映了會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息過程中按照準(zhǔn)則的規(guī)定以及滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求的程度。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等八項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，這八項(xiàng)信息質(zhì)量要求是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，也是會(huì)計(jì)信息應(yīng)該滿足的基本質(zhì)量要求。

二、會(huì)計(jì)文化

文化是與人類生活有關(guān)的復(fù)雜總體，既包括物質(zhì)財(cái)富也包含精神財(cái)富，具體表現(xiàn)為物質(zhì)文化、制度文化、行為文化和精神文化，具有廣泛性、持續(xù)性和自覺性的特點(diǎn)，在長(zhǎng)期的實(shí)踐中，人們受到特定社會(huì)文化的影響，自覺做出與所處文化適應(yīng)的行為。

會(huì)計(jì)文化屬于社會(huì)文化，是社會(huì)文化在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的反映，是社會(huì)文化的組成部分。本文所指的會(huì)計(jì)文化包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)制度文化、會(huì)計(jì)行為文化和會(huì)計(jì)精神文化。會(huì)計(jì)物質(zhì)文化是會(huì)計(jì)文化的表層，是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、存儲(chǔ)和傳遞的物質(zhì)條件和技術(shù)方法，由算盤、計(jì)算機(jī)、計(jì)算器、互聯(lián)網(wǎng)等會(huì)計(jì)物質(zhì)手段和復(fù)式簿記法等會(huì)計(jì)技術(shù)手段組成。會(huì)計(jì)制度文化是會(huì)計(jì)文化的控制系統(tǒng)，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制度保障，其表現(xiàn)形式為會(huì)計(jì)法律法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)規(guī)范，對(duì)會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)行為進(jìn)行約束。會(huì)計(jì)行為文化介于會(huì)計(jì)制度文化和會(huì)計(jì)精神文化之間，是會(huì)計(jì)人員通過會(huì)計(jì)行為方式對(duì)客體進(jìn)行處理并形成會(huì)計(jì)行為結(jié)果的行為文化。會(huì)計(jì)精神文化屬于會(huì)計(jì)文化的核心層，是價(jià)值觀、道德觀、法制觀等意識(shí)形態(tài)的總和。

三、會(huì)計(jì)文化與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)物質(zhì)文化與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)物質(zhì)文化制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量促進(jìn)會(huì)計(jì)物質(zhì)文化的發(fā)展。前已述及，會(huì)計(jì)物質(zhì)文化主要由會(huì)計(jì)物質(zhì)手段和會(huì)計(jì)技術(shù)手段構(gòu)成。如果將會(huì)計(jì)看作是一個(gè)信息處理系統(tǒng)，那么它的功能的發(fā)揮與會(huì)計(jì)物質(zhì)手段和技術(shù)手段密切相關(guān)。

會(huì)計(jì)物質(zhì)手段的發(fā)展經(jīng)歷了會(huì)計(jì)手工操作階段、會(huì)計(jì)電算化階段和會(huì)計(jì)信息化三個(gè)階段。在會(huì)計(jì)手工操作階段，會(huì)計(jì)核算速度慢，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性；重復(fù)轉(zhuǎn)抄與計(jì)算又降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。在會(huì)計(jì)電算化階段，計(jì)算機(jī)的使用提高了會(huì)計(jì)核算工作的效率，使得會(huì)計(jì)信息更加及時(shí)；規(guī)范的賬務(wù)處理程序設(shè)置，避免了重復(fù)轉(zhuǎn)抄與計(jì)算可能出現(xiàn)的差錯(cuò)，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性；但是，軟件系統(tǒng)的安全性較弱。在會(huì)計(jì)信息化階段，計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的自動(dòng)化和會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)披露與高度共享，極大提高了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和有用性。但是，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)對(duì)計(jì)算機(jī)的物理性能以及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全性和穩(wěn)定性要求嚴(yán)格，在一定程度上也制約了會(huì)計(jì)信息化的推廣。

會(huì)計(jì)技術(shù)手段經(jīng)歷了原始的計(jì)量與記錄階段、單式簿記階段和復(fù)式簿記階段。在原始的計(jì)量與記錄階段，會(huì)計(jì)技術(shù)手段的形式有結(jié)繩記事、繪畫記事、實(shí)物記事等。這些計(jì)量和記錄的手段都因其局限性而無法被長(zhǎng)期廣泛的運(yùn)用。在單式簿記階段，文字?jǐn)⑹鰰?huì)計(jì)記錄法和定式簡(jiǎn)明會(huì)計(jì)記錄法是主要的形式。兩者只能記錄簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映靜態(tài)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。在復(fù)式簿記階段，當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶以相等的金額進(jìn)行登記，全面、系統(tǒng)、序時(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，大大提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得會(huì)計(jì)信息的作用日益凸顯。人類對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的不斷提高，促進(jìn)了會(huì)計(jì)物質(zhì)手段和會(huì)計(jì)技術(shù)手段的不斷發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)制度文化與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)制度文化包括會(huì)計(jì)前提規(guī)范、會(huì)計(jì)法律規(guī)范、會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范和會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)行為在會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、會(huì)計(jì)前提規(guī)范和會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范的制約和指導(dǎo)下產(chǎn)生的，它的質(zhì)量水平高低與會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)制度文化對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范密切相關(guān)。

會(huì)計(jì)前提規(guī)范具體包括會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)假設(shè)兩方面，他們共同受到會(huì)計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)主體所要達(dá)到預(yù)期目的，不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有不同的要求。在受托責(zé)任觀下，委托方和受托方不通過資本市場(chǎng)連接，會(huì)計(jì)目標(biāo)側(cè)重反映受托者的責(zé)任履行情況，因而可靠性成為首要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。在決策有用觀下，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離通過資本市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)，委托方重點(diǎn)關(guān)注的是投資回報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)水平，因而相關(guān)性成為首要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。四大會(huì)計(jì)假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)主體假設(shè)明確了會(huì)計(jì)信息反映內(nèi)容的空間范圍。持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的反映提供了時(shí)間上的要求。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間范圍，會(huì)計(jì)分期將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)認(rèn)為劃分為較短的會(huì)計(jì)期間，便于分期結(jié)算賬目、定期考核并對(duì)外報(bào)告。貨幣計(jì)量假設(shè)使得財(cái)務(wù)報(bào)表無法反映產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)份額、技術(shù)水平等非貨幣信息，當(dāng)發(fā)生惡性通貨膨脹或通貨緊縮時(shí)，無法反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并有可能誤導(dǎo)信息使用者做出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策。

會(huì)計(jì)法律規(guī)范是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“剛性”保障。會(huì)計(jì)法律規(guī)范以規(guī)范會(huì)計(jì)行為為立法宗旨，以保證會(huì)計(jì)行為法制化為立法目的，對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定和制約。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)法律規(guī)范是由以《會(huì)計(jì)法》為中心，一系列與會(huì)計(jì)職業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)或規(guī)章制度組成的制度體系，對(duì)會(huì)計(jì)行為過程進(jìn)行規(guī)定和制約，從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)信息生成和披露的直接依據(jù)。會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范由會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成。2001年，財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，成為各行各業(yè)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范，由于金融企業(yè)的特殊性和小企業(yè)的實(shí)施困難，又制定了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則組成，基本準(zhǔn)則是具體準(zhǔn)則的“準(zhǔn)則”，主要規(guī)定會(huì)計(jì)核算的一般原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求等。具體準(zhǔn)則針對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理原則、程序和方法進(jìn)行規(guī)定，為會(huì)計(jì)人員提供了具體的賬務(wù)處理規(guī)則和會(huì)計(jì)信息披露要求，能夠?qū)?huì)計(jì)人員的規(guī)范處理起到很好的指導(dǎo)作用，從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“柔性”規(guī)范。如果說會(huì)計(jì)法律規(guī)范是會(huì)計(jì)人員的最低行為標(biāo)準(zhǔn)，那么會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定了會(huì)計(jì)人員的最高行為標(biāo)準(zhǔn)，它通過榜樣的激勵(lì)、社會(huì)輿論和感染力量實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范。

（三）會(huì)計(jì)行為文化與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一方面，會(huì)計(jì)行為文化決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，會(huì)計(jì)行為文化的外在表現(xiàn)是會(huì)計(jì)行為方式，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)行為的結(jié)果，所以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低取決于會(huì)計(jì)行為文化；另一方面，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量反作用于會(huì)計(jì)行為文化，如果會(huì)計(jì)信息能夠滿足信息使用者的需求，那么會(huì)計(jì)行為文化系統(tǒng)就會(huì)達(dá)到穩(wěn)定狀態(tài)，反之，會(huì)計(jì)行為文化系統(tǒng)會(huì)打破平衡，自我調(diào)節(jié)與優(yōu)化。

（四）會(huì)計(jì)精神文化與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)精神文化是社會(huì)意識(shí)形態(tài)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的反映。包括會(huì)計(jì)道德觀、會(huì)計(jì)法制觀和會(huì)計(jì)價(jià)值觀。會(huì)計(jì)道德是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證，法制觀與會(huì)計(jì)信息失真密切相關(guān)，價(jià)值觀影響會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

四、結(jié)語

基于會(huì)計(jì)文化與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的密切關(guān)系，應(yīng)該培育優(yōu)秀的會(huì)計(jì)文化，最大限度發(fā)揮會(huì)計(jì)文化的積極作用，大力提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

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