□ 范元花　懷雪華　復(fù)旦大學(xué)附屬金山醫(yī)院

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題與改進(jìn)

□ 范元花懷雪華復(fù)旦大學(xué)附屬金山醫(yī)院

自衛(wèi)生部于2006年頒布《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》后成立以來(lái)，其內(nèi)涵和職能范圍有了很大的變化，從過(guò)去的傳統(tǒng)審計(jì)模式中不斷創(chuàng)新、不斷探索，內(nèi)部審計(jì)已從事后審計(jì)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)防、事中控制、事后查漏相結(jié)合的管理審計(jì)。今后為了進(jìn)一步滿足現(xiàn)代化醫(yī)院管理的要求，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，完善內(nèi)部審計(jì)制度，拓寬醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)域。

醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；拓展

一、引言

近年來(lái)，隨著我國(guó)醫(yī)患關(guān)系日益惡化、醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，科學(xué)有效的醫(yī)療改革迫在眉睫，各公立醫(yī)院都在積極嘗試探索現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理模式，其中內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院管理的重要職能部門，也在從傳統(tǒng)的事后審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)、效益審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變，這就需要我們審計(jì)人員也要對(duì)自身提出更高的要求，對(duì)新形勢(shì)下醫(yī)院所處的實(shí)際狀況更多的思考探索。

二、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，形成了多種所有制醫(yī)院并存的局面，給醫(yī)院內(nèi)部的管理體制和運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求，同時(shí)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作也提出了新的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在：

（一）制度不完善，機(jī)構(gòu)不健全

目前來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)不健全，依據(jù)不充分，致使在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范和衡量標(biāo)準(zhǔn)，影響內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范開(kāi)展，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施具體的審計(jì)工作時(shí)無(wú)章可循，使審計(jì)意見(jiàn)和建設(shè)難以切實(shí)落到實(shí)處。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的醫(yī)院雖然設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但卻沒(méi)有配備相應(yīng)的審計(jì)人員，有的雖配備了審計(jì)人員，卻沒(méi)有相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是將內(nèi)審和財(cái)務(wù)合二為一，或是將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于紀(jì)檢、監(jiān)察之下，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用得不到充分發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)

由于醫(yī)院的事業(yè)單位身份，社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)約束較小，審計(jì)工作的行政性又太強(qiáng)，造成目前的內(nèi)部審計(jì)工作主要集中在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基層科室內(nèi)部控制和檢查，以及其他需要審計(jì)監(jiān)督的方面，已不能很好地適應(yīng)醫(yī)院新形勢(shì)下的實(shí)際狀況。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他各部門屬于平行科室，且審計(jì)人員與被審部門各種利益密切相關(guān)，使其不能獨(dú)立開(kāi)展工作。況且內(nèi)審機(jī)構(gòu)沒(méi)有執(zhí)行權(quán)，只有建議權(quán)，做出的審計(jì)建議有時(shí)也得不到有效的貫徹落實(shí)，被審部門對(duì)審計(jì)的不理解、不信任，有時(shí)還產(chǎn)生抵觸情緒，甚至隱瞞資料、掩蓋數(shù)據(jù)，嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性和完整性。

（三）內(nèi)容過(guò)于單一，忽視服務(wù)職能

目前，有些單位的內(nèi)部審計(jì)職能還只是停留在單純地控制、監(jiān)督方面，主要發(fā)揮審計(jì)的事后監(jiān)督作用，其主要工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，大部分時(shí)間和精力都花費(fèi)在審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性上，而未深入到單位的經(jīng)營(yíng)管理和服務(wù)領(lǐng)域，忽視了內(nèi)部審計(jì)的事前、事中監(jiān)督，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既是醫(yī)院內(nèi)部的一個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，也是一個(gè)服務(wù)部門，人為地縮小了內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，使內(nèi)審工作處于被動(dòng)地位。對(duì)內(nèi)審人員來(lái)講，也認(rèn)為內(nèi)審僅僅是停留在查錯(cuò)糾弊的層次上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象和職能作用了解片面，實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督與服務(wù)并重。

三、內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)措施

（一）完善制度建設(shè)，構(gòu)建自身特色制度體系醫(yī)院審計(jì)部門要緊密圍繞醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)與工作重點(diǎn)，以《審計(jì)法》、《醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等法律法規(guī)為依據(jù)，從實(shí)際出發(fā)，對(duì)本院內(nèi)部審計(jì)的職能定位、審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)流程、權(quán)利與責(zé)任等方面，制定詳細(xì)可行的規(guī)定，使內(nèi)審工作進(jìn)一步走向法律化、規(guī)范化、科學(xué)化的道路，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的宣傳，提升內(nèi)部審計(jì)的影響力，增加其可操作性。

（二） 建設(shè)和強(qiáng)化獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證、管理等職能。我們不能固執(zhí)得認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在單位中高于一切，這必然不利于建立科學(xué)的治理機(jī)制，不利于管理，但是內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性應(yīng)強(qiáng)調(diào)與其它職能部門相對(duì)獨(dú)立，特別要求與是財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門分別設(shè)立.在行政錄屬關(guān)系上，要求在本單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對(duì)本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。

（三）積極拓展審計(jì)范圍，發(fā)揮服務(wù)監(jiān)督職能

近年來(lái)，醫(yī)院的業(yè)務(wù)規(guī)模不斷拓展，使得審計(jì)業(yè)務(wù)更廣泛地涉及到內(nèi)部控制制度評(píng)審、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、項(xiàng)目投資審計(jì)、基建項(xiàng)目審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等等領(lǐng)域。要求審計(jì)部門從事后審計(jì)加強(qiáng)到事前審計(jì)、事中審計(jì)和全程審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)職能范圍也從以真實(shí)性、合理性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)向與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重的方向發(fā)展，真正對(duì)醫(yī)院未來(lái)的發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。

事實(shí)上，醫(yī)院內(nèi)部管理真正存在的問(wèn)題通常發(fā)生在細(xì)微之處。隨著會(huì)計(jì)制度的逐步規(guī)范，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，財(cái)務(wù)核算上的差錯(cuò)會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)審的職能也應(yīng)從傳統(tǒng)的防止查錯(cuò)轉(zhuǎn)向?yàn)楣芾頉Q策服務(wù)。內(nèi)審的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)審也不能只局限于財(cái)務(wù)部門，它將擴(kuò)展到單位經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)不是最終目的，它只是一種手段，內(nèi)部審計(jì)工作的最終目的應(yīng)該是幫助和促進(jìn)醫(yī)院各職能部門提高其經(jīng)營(yíng)管理水平與效率，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督與服務(wù)并舉。要把內(nèi)部審計(jì)寓于服務(wù)之中，寓于醫(yī)院管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（四）改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，不斷改進(jìn)工作方法和手段

通過(guò)與醫(yī)院管理層的溝通，努力爭(zhēng)取各方面的支持，給內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，做內(nèi)部審計(jì)工作的堅(jiān)強(qiáng)后盾，要維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。要配備具有專業(yè)技能的專職審計(jì)人員，建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，并能積極支持內(nèi)部審計(jì)人員參加各種形式的培訓(xùn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升其綜合素質(zhì)。同時(shí)醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)宣傳，依靠廣大員工的輿論力量，保證審計(jì)結(jié)論貫徹執(zhí)行。

另外，要不斷改革內(nèi)部審計(jì)的工作方法和手段，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。一是微觀審計(jì)與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目，又在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地提出解決的意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范單位財(cái)務(wù)收支行為提出建議；二是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

四、結(jié)束語(yǔ)

衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員，要將主要精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督上，內(nèi)審主要職能就是防止差錯(cuò)而不是對(duì)單位財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、控制及提出合理化建議。總之，要正確處理好審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，本著“一審二幫三促進(jìn)”的原則，幫助管理薄弱部門建立和完善有關(guān)的管理制度，查漏補(bǔ)缺，防患未然，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的良序長(zhǎng)效發(fā)展使內(nèi)審工作在醫(yī)院建設(shè)中發(fā)揮更大的作用。

［1］由麗穎.論加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)審建設(shè)［J］.中國(guó)保健營(yíng)養(yǎng)，2009

［2］馬慧英.加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)審工作的思考［J］.經(jīng)濟(jì)師，2009

［3］甘培艷. 關(guān)于新形勢(shì)下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的一些思考［J］.內(nèi)蒙古中醫(yī)藥，2014