龍 滄

湖南益陽市委黨校 湖南 益陽 413001

關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的分析研究

龍 滄

湖南益陽市委黨校 湖南 益陽 413001

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,傳統(tǒng)的現(xiàn)銷方式已經(jīng)難以滿足企業(yè)交易的需求,而賒銷對(duì)于信用級(jí)別較高的企業(yè)而言尤為重要,且是我國企業(yè)未來交易方式的發(fā)展方向。因此,做好企業(yè)的賒銷工作尤為重要。本文立足于企業(yè)應(yīng)收賬款管理角度,探討了應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀,以及引發(fā)問題的相關(guān)原因,最后提出解決措施。

應(yīng)收賬款 管理 問題 措施

一、我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

1、應(yīng)收賬款凈額持續(xù)走高,企業(yè)在此方面的管理缺乏主動(dòng)性。國內(nèi)的部分企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理側(cè)重點(diǎn)集中于金額數(shù)目,而對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡、機(jī)會(huì)成本、客戶信用等信息的了解不夠充分,進(jìn)而促使賬齡超過3、4年仍未完成收賬的情況大量出現(xiàn)。同時(shí),由于我國相關(guān)會(huì)計(jì)制度不夠健全,與其他發(fā)達(dá)國家相比,對(duì)這些應(yīng)收賬款的處理存在一定差距。比如,在其他國家看來已確定為壞賬的應(yīng)收賬款,企業(yè)會(huì)及時(shí)處理,但在我國,我國的多數(shù)企業(yè)基于對(duì)財(cái)務(wù)狀況的考慮,并不情愿主動(dòng)地將這些賬款列為“壞賬”。

2、各項(xiàng)指標(biāo)與美國存在顯著差異。有關(guān)數(shù)據(jù)表明,我國企業(yè)的平均壞賬率在5%至10%的范圍內(nèi),賬款拖欠期的加權(quán)平均值為90天,而在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國,企業(yè)的平均壞賬率是低到了0.5%,低于我國10倍,同時(shí),賬款拖欠期加權(quán)平均值為7天,比我國將近少了十多倍。此外,美國企業(yè)的賒銷比例超過了90%,但在我國,這一指標(biāo)卻為20%,相差了70個(gè)百分點(diǎn)。兩國之間在應(yīng)收賬款中的各項(xiàng)指標(biāo)的巨大差距直接證實(shí)了我國企業(yè)在此領(lǐng)域內(nèi)還存在較大的改進(jìn)空間,隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的推進(jìn),要想立足于國際市場,穩(wěn)定根本,實(shí)現(xiàn)發(fā)展,就必須要轉(zhuǎn)變發(fā)展思路。

二、我國企業(yè)應(yīng)收賬款持續(xù)走高的原因剖析

(一) 企業(yè)及產(chǎn)品競爭力不足

隨著物質(zhì)世界的極大豐富,我國的市場經(jīng)濟(jì)也發(fā)生了根本性的變化,原來由于物資匱乏而引起的供不應(yīng)求逐漸演變成了今天的供過于求,過去的賣方市場已經(jīng)過渡到了買方市場。在企業(yè)之間競爭尤為激烈的當(dāng)代,如果企業(yè)競爭力不足,所生產(chǎn)的產(chǎn)品附加值較低,缺乏特點(diǎn),難以滿足消費(fèi)者的個(gè)性需求,那么,產(chǎn)品滯銷就不足為奇了。在創(chuàng)新力欠缺,產(chǎn)品競爭力不足的情況下,企業(yè)要想順利銷售積壓產(chǎn)品,就得更多地依仗經(jīng)銷商或者零售商,由此,產(chǎn)品代銷者的地位提升,為了最大化自己的利益,雙方交易形式以賒銷為主的現(xiàn)象逐漸多了出來就不足為奇了。

(二)信用管理能力不足

由于市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展時(shí)間相對(duì)較短,交易雙方的企業(yè)大多秉持“一手交錢一手交貨”的理念,缺乏信用交易意識(shí),因而,對(duì)所謂的企業(yè)信用的信任度較低,企業(yè)對(duì)建立于信用之上的交易誠惶誠恐。隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,信用經(jīng)濟(jì)得到了一定的發(fā)展,以信用為基礎(chǔ)的交易越來越多,但我國社會(huì)成員之間的誠信理念還有待加強(qiáng),相關(guān)的體制建設(shè)還不足,法律保障制度還有待完善,信用短缺現(xiàn)象大量存在,打擦邊球的企業(yè)依然很多,因此,由于信用不足而導(dǎo)致的應(yīng)收賬款持續(xù)走高。

（三）內(nèi)部控制存在缺陷

1、法律意識(shí)薄弱。隨著我國法治社會(huì)建設(shè)的不斷加強(qiáng),合同已經(jīng)成為了諸多企業(yè)建立關(guān)系,實(shí)施交易的必備法律文書。簽訂了合同的交易受到法律的保護(hù),責(zé)任人如果違約,不需利益受損方親自出面,法律就能幫助其強(qiáng)制執(zhí)行,進(jìn)而保護(hù)利益受損方的利益不受侵害。然而,當(dāng)前,我國的一些小微企業(yè)主由于缺乏法律意識(shí),或是合同的起草與辨識(shí)能力差,常常會(huì)在合同的簽訂方面吃虧,進(jìn)而在應(yīng)收賬款到期時(shí)無力收回款項(xiàng),造成了企業(yè)應(yīng)收賬款難以收回的現(xiàn)象。

式中：qj(j=1,2,…N′)為j線元流進(jìn)或流出節(jié)點(diǎn)i的流量；N′為點(diǎn)i的度數(shù)，即交于i點(diǎn)的線元的總數(shù)；Qi為點(diǎn)i處的源匯項(xiàng)。

2、考核制度不合理。目前,大部分企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性,提升企業(yè)的銷售利潤,實(shí)施績效獎(jiǎng)金考核制度,即銷售人員產(chǎn)品銷售額度越大,所能獲得的銷售獎(jiǎng)金越多。據(jù)此,為了盡可能地提升個(gè)人收入,銷售人員通過各種營銷手段來增加自己促成的銷售交易,這些手段中,賒賬銷售占主要地位?？梢?這種考核制度是退稿企業(yè)應(yīng)收賬款份額的主要?jiǎng)恿Α?/p>

3、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不到位?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》中明確支出,各種應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時(shí)清算、催收,定期與對(duì)方對(duì)賬核實(shí)。然而,部分企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員由于缺乏職業(yè)道德,在執(zhí)行催賬的相關(guān)工作時(shí),常常會(huì)出現(xiàn)懈怠行為,要么相互推諉,將催收難以實(shí)現(xiàn)加諸種種原有,要么缺乏相關(guān)的能力才干,進(jìn)而使得應(yīng)收賬款的催繳工作難以順利完成。

三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理措施

企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理,就應(yīng)當(dāng)在提高產(chǎn)品競爭力、注重客戶資信調(diào)查,逐漸強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制等方面著手。

（一）提高產(chǎn)品競爭力

要想立足于當(dāng)前競爭激烈的經(jīng)濟(jì)市場上,企業(yè)就要重點(diǎn)推出自己的特色產(chǎn)品,努力提升產(chǎn)品的附加值。首先,要貼近市場,對(duì)市場有一定的了解與把握,就要對(duì)市場進(jìn)行一定的調(diào)研,進(jìn)而生產(chǎn)適銷對(duì)路、科技附加值含量較高的產(chǎn)品,改變過去在銷售中的被動(dòng)地位,化被動(dòng)為主動(dòng),增加企業(yè)的自主權(quán)。

（二）做好資信調(diào)查,制定合理信用政策

1、設(shè)置獨(dú)立的資信管理部門。我國一些大型企業(yè)由于機(jī)構(gòu)齊全,應(yīng)收賬款項(xiàng)目較多,因而設(shè)立了清欠辦公機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)對(duì)過期的應(yīng)收賬款進(jìn)行追討。通過參考發(fā)達(dá)國家的相應(yīng)管理辦法發(fā)現(xiàn),一般企業(yè)均設(shè)有信用管理部,或者設(shè)有信用管理經(jīng)理一職。這些工作對(duì)于應(yīng)收賬款的管理所起到的作用十分顯著。通過參考國外的相關(guān)管理經(jīng)驗(yàn),我國企業(yè)也有必要結(jié)合自身情況,充分借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)來采取相應(yīng)措施,如設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的資信管理部門,聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的專職信用管理人員。信用管理工作所涉及到的面較廣,其對(duì)從業(yè)人員的要求也相對(duì)較高,他們必須在信息、財(cái)務(wù),管理、法律、統(tǒng)計(jì)、營銷、公關(guān)等方面具備一定的知識(shí),同時(shí)相應(yīng)的實(shí)踐工作能力也要較為突出。然而,我國的信用經(jīng)濟(jì)發(fā)展還處于起步階段,國內(nèi)從事過信用管理的人才還十分欠缺,這對(duì)于想要強(qiáng)化信用管理的企業(yè)而言,是一個(gè)不小的障礙。對(duì)于企業(yè)而言,要想建立健全的資信管理制度,完善信用管理部門,就要學(xué)會(huì)借助外力,即適當(dāng)參照西方企業(yè)的信用管理發(fā)展經(jīng)驗(yàn)。

2、未雨綢繆,對(duì)客戶資信進(jìn)行調(diào)查,作出賒銷決策。企業(yè)在與客戶建立賒銷交易之前,首先要做好對(duì)客戶資信的調(diào)查工作,所得出的信息要能夠支持企業(yè)這些方面的決策:第一,能否和客戶進(jìn)行賒賬交易;第二,如果能賒賬,賒賬的份額是多大;第三,賒賬期限與保障措施應(yīng)如何制定。

一是財(cái)務(wù)報(bào)表。這是分析企業(yè)信用的重要信息來源。值得注意的是,在通過報(bào)表來確認(rèn)企業(yè)信用以前,必須要辨別信用報(bào)表的真實(shí)性與有效性。在此基礎(chǔ)上,利用財(cái)務(wù)報(bào)表上的一些數(shù)據(jù)估算一些指標(biāo),特別是對(duì)資產(chǎn)的流動(dòng)性和準(zhǔn)時(shí)付款能力的比率進(jìn)行分析,來評(píng)價(jià)企業(yè)能力、資本、條件的好壞,以利于企業(yè)提高應(yīng)收賬款投資的決策效果。

二是權(quán)威機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)報(bào)告與信息。金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)媒體、國家有關(guān)部門定期或不定地會(huì)向社會(huì)公布一些客戶的信用資料,企業(yè)可從中獲取有效信息。此外,企業(yè)還可以通過查詢年鑒、報(bào)刊,向客戶所在地的有關(guān)部門,如稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商機(jī)關(guān)進(jìn)行有關(guān)情況的咨詢,充分掌握企業(yè)的資金注冊(cè)情況、生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況、盈利情況等,進(jìn)而直接貨值企業(yè)的信用信息。

三是商業(yè)交往信息。企業(yè)的每一客戶都會(huì)同時(shí)擁有多個(gè)供貨單位,所以企業(yè)可以通過與同一客戶有關(guān)的各供貨企業(yè)交換信用資料,如往來時(shí)期的長短、提供的信用條件以及客戶支付貨款的及時(shí)程度。

對(duì)上述信息進(jìn)行信用綜合分析后,企業(yè)就可以對(duì)客戶的信用情況作出判斷,并建立客戶檔案,除客戶的基本資料如姓名、電話、住址等以外,還需著重記錄客戶的財(cái)務(wù)狀況、資本實(shí)力以及歷史往來記錄等,并對(duì)每一客戶確定相應(yīng)的信用等級(jí)。等級(jí)可分為A、B、C三等,A級(jí)為規(guī)模較大、歷史往來記錄較好或盈利能力和短期償債能力較好的企業(yè);B級(jí)為資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況一般,有一定資產(chǎn)作抵押,在以往交易中經(jīng)催收能結(jié)清貨款的企業(yè);C為信譽(yù)差、財(cái)務(wù)狀況差、又無資產(chǎn)抵押的企業(yè)。但需注意的是,信用等級(jí)并非一成不變,最好能每年作一次全面審核,以便于能與客戶的最新變化保持一致。對(duì)于不同信用等級(jí)的客戶,企業(yè)在銷售時(shí)就要采取不同的銷售策略及結(jié)算方式,A、B類客戶都可采取賒銷方式,只不過是在賒銷額和期限上有所區(qū)別,賒銷額度的確定可根據(jù)收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)等原則、客戶營運(yùn)資本凈額的一定比例或客戶清算價(jià)值的一定比例來確定。在信用期限的確定上,企業(yè)可根據(jù)行業(yè)慣例進(jìn)行,或者是采用邊際收益法和凈現(xiàn)值流量法來確定合理的信用期限,但一定要以增加的收入大于相應(yīng)的機(jī)會(huì)成本、管理成本和壞賬損失成本為標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于C類客戶,一律采用現(xiàn)款交易或采用銀行承兌匯票方式進(jìn)行貨款結(jié)算,決不能為了單純地提高銷售額而去遷就客戶提出的不合理要求。一般地,企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時(shí),往往會(huì)附有現(xiàn)金折扣條件,即客戶若在規(guī)定期限內(nèi)付款的話,可享受一定的折扣優(yōu)惠,無非是希望客戶能盡早支付貨款,但要注意把握好度,即提供折扣應(yīng)以取得的收益大于現(xiàn)金折扣的成本為宜。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度管理

1、建立賒銷申報(bào)制度。企業(yè)財(cái)務(wù)部門或信用部門要對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理,不能只從銷售人員口中了解情況,應(yīng)當(dāng)建立健全賒銷申報(bào)制度,嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。如客戶要求延期付款時(shí),銷售部門經(jīng)辦人員就須填制賒銷申報(bào)單報(bào)信用部門審核,在申報(bào)單上除了要列明對(duì)方單位名稱、地址、開戶銀行及賬號(hào)等基本內(nèi)容外,須重點(diǎn)標(biāo)明要求賒銷金額、賒銷期限、有無擔(dān)保等,信用部門在對(duì)客戶資信情況調(diào)查后,作出賒銷決策,在賒銷申報(bào)單上簽署意見,并報(bào)企業(yè)法定代表人簽字后方可列賬。應(yīng)收賬款列賬后,申報(bào)部門的負(fù)責(zé)人及經(jīng)辦人員就成了該筆款項(xiàng)的責(zé)任人,并在信用部門的配合、監(jiān)督下對(duì)款項(xiàng)的回收負(fù)全責(zé)。

2、加強(qiáng)對(duì)合同的管理。對(duì)于企業(yè)而言,要想加強(qiáng)對(duì)合同的管理,就必須對(duì)除現(xiàn)金收入外的其他業(yè)務(wù)簽訂合作合同。在銷售部門獲得由信用部門和企業(yè)法定代表審核簽字的賒銷申報(bào)單后,根據(jù)審批意見,在與客戶磋商達(dá)成一致的前提下,可簽訂銷售合同。值得注意的是,銷售合同必須要規(guī)范,里面的內(nèi)容要合法合理,尤其是在付款形式、賬期和延期付款的規(guī)定方面要十分明細(xì),就違約責(zé)任做到量化規(guī)定。此外,為了保險(xiǎn)起見,銷售部門可將合同影印幾份,經(jīng)相關(guān)人員與機(jī)構(gòu)比照原件核對(duì)無誤后,交由信用管理部門、財(cái)務(wù)部門等管理,以便對(duì)合同后期的跟蹤監(jiān)督。

3、建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制。企業(yè)要針對(duì)應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況,以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來,以規(guī)范有關(guān)人員的行為。主要內(nèi)容應(yīng)包括:第一,明確劃分責(zé)任范圍,對(duì)公司全部的客戶的欠款盡可能地落實(shí)到個(gè)人;第二,明確規(guī)定在應(yīng)收賬款未完全收回之前,責(zé)任人不得調(diào)離企業(yè);第三,明確規(guī)定各人的職權(quán)范圍,對(duì)超限額賒銷或未經(jīng)審批賒銷的應(yīng)予以處罰,并承擔(dān)由此而產(chǎn)生的后果;第四,明確規(guī)定隱瞞、變更應(yīng)收賬款事項(xiàng)應(yīng)負(fù)的各種責(zé)任;第五,明確規(guī)定由于信用部門人員徇私舞弊,調(diào)查不實(shí)而產(chǎn)生壞賬應(yīng)負(fù)的責(zé)任;第六,明確規(guī)定責(zé)任的監(jiān)督部門,防止責(zé)任管理流于形式。當(dāng)然,對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理來說,責(zé)、權(quán)、利是不可分的,應(yīng)收賬款的清收與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益要掛鉤,目標(biāo)要具體、獎(jiǎng)罰要有力,要制訂嚴(yán)格的資金回籠考核制度,以實(shí)際收到貨款數(shù)作為賒銷申報(bào)人的考核目標(biāo),這樣就可使銷售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)貨款的回收。

4、做好應(yīng)收賬款日常管理,加強(qiáng)催收力度。首先,企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)按賒銷客戶名稱進(jìn)行明細(xì)核算,定期統(tǒng)計(jì)客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動(dòng)情況,信用部門也要經(jīng)常計(jì)算賬款回收期、賬齡結(jié)構(gòu)、逾期賬款率、壞賬率等指標(biāo),并將結(jié)果反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo),為評(píng)估、調(diào)整客戶的信用等級(jí)、信用政策提供依據(jù),同時(shí)也能了解賒銷總情況。其次,企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期向客戶寄送對(duì)賬單,對(duì)賬單應(yīng)由雙方供銷當(dāng)事人和財(cái)務(wù)人員確認(rèn)無誤并簽章,作為有效的對(duì)賬依據(jù),如發(fā)生差錯(cuò)應(yīng)及時(shí)處理。對(duì)于逾期拖欠的應(yīng)收賬款應(yīng)編制賬齡分析表進(jìn)行賬齡分析,并加緊催收,因?yàn)橘~款最忌諱不及時(shí)追討,據(jù)美國收賬者協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì),超過半年的賬款回收成功率為57.8%-.,超過1年的賬款回收成功率為26.6% ,超過2年的賬款只有13.6%可以收回。

[1]封麗.關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的探討[J].財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2011(43).

[2]朱躍峰.談?wù)劥笾行蛧衅髽I(yè)應(yīng)收賬款的控制問題[J].浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì),2000（1）.

[3]趙武德.財(cái)務(wù)管理[M].背景高等教育出版社,2000.

龍滄,男,民族:漢,籍貫:湖南益陽人,學(xué)校學(xué)院:畢業(yè)于湖南農(nóng)大財(cái)務(wù)管理,本科,現(xiàn)就職于湖南益陽市委黨校,職稱:助理經(jīng)濟(jì)師,研究方向:企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)際應(yīng)用。