柯 玉

陜西電力建設(shè)總公司 陜西 西安 710032

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用

柯 玉

陜西電力建設(shè)總公司 陜西 西安 710032

基于國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的情境,企業(yè)要持續(xù)生存和發(fā)展下去,就必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。所以,建立健全以內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制管理體系,不但能適應(yīng)現(xiàn)在企業(yè)自身的發(fā)展,更重要的是能提高企業(yè)面對(duì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)抵抗和挑戰(zhàn)的能力。

內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 作用

企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展的要求,也是滿足企業(yè)管理模式和經(jīng)營(yíng)方針的需要,為了促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序的進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)從各方面幫助并支持內(nèi)部控制職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相互依存、相互促進(jìn)。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制概述

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分,同時(shí)也是一項(xiàng)客觀、獨(dú)立的確認(rèn)及咨詢活動(dòng),是指通過應(yīng)用系統(tǒng)采用規(guī)范方式進(jìn)行評(píng)價(jià)和完善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理的效果,內(nèi)部控制主要目的在于促進(jìn)有效經(jīng)營(yíng),內(nèi)部控制建設(shè)的最基本目標(biāo)則是解決隱患和填充漏洞。無論是內(nèi)部控制還是內(nèi)部審計(jì),都是為提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果,提供可靠依據(jù),為法律法規(guī)的遵循提供合理保證,為確保相關(guān)政策的實(shí)施得到全面準(zhǔn)確的執(zhí)行。

內(nèi)部控制是管理機(jī)制的一種,通過控制、制約降低管理風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)則需具體到人或機(jī)構(gòu),以履行監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的職能。所以內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。要想在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)占據(jù)地位,企業(yè)就必須具備各自的優(yōu)勢(shì)。每個(gè)成功的管理者都必須思考如何提高自身競(jìng)爭(zhēng)能力。內(nèi)部控制的優(yōu)劣則可以成為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。因此,對(duì)于管理者而言,在內(nèi)部控制中將內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)更好地發(fā)揮是十分必要的。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用

1、有利于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理工作的加強(qiáng)

許多企業(yè)雖然陸續(xù)出臺(tái)許多內(nèi)控控制,但在實(shí)際內(nèi)部管理工作中卻缺乏相關(guān)監(jiān)督。因監(jiān)督不力,企業(yè)內(nèi)部管理便會(huì)出現(xiàn)各種問題。會(huì)計(jì)信息失真、暗箱操作、挪用公款等違反國(guó)家法律的行為無法得到應(yīng)有的控制,觸犯法律事件屢見不鮮。所以,企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門,配備專業(yè)的審計(jì)人員是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的必要前提。

2、有利于經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展

管理層是企業(yè)是否能夠長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵,他們所做的每個(gè)決策都影響著企業(yè)的生存發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益。而內(nèi)部審計(jì)則是通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行過程進(jìn)行監(jiān)督,為管理層提供準(zhǔn)確信息以便做出正確的決策,避免經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失,要讓管理層在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中,重視內(nèi)部審計(jì)部門給出的綜合分析和評(píng)估結(jié)果,認(rèn)真預(yù)測(cè)和討論未來會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)問題,積極采取并實(shí)施有效措施,化解危機(jī),減少經(jīng)濟(jì)損失,使企業(yè)健康、穩(wěn)定、持久的發(fā)展。

3、有利于科學(xué)評(píng)價(jià)和評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制

管理者必須采用科學(xué)的方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制,而內(nèi)部控制實(shí)施的正確性則需要內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行評(píng)估。實(shí)質(zhì)性測(cè)試和控制性測(cè)試都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效的科學(xué)手段。審計(jì)人員通過審核、觀察、監(jiān)盤、函證、詢問、計(jì)算、分析等各種有效的審計(jì)方法收集相關(guān)資料,并對(duì)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題及時(shí)做出應(yīng)有的對(duì)策。審計(jì)人員按照企業(yè)制度和法律流程的規(guī)章對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行控制與管理,仔細(xì)調(diào)查分析其中的所有細(xì)節(jié),尤其是對(duì)資產(chǎn)的錯(cuò)誤增減更要謹(jǐn)慎對(duì)待,針對(duì)問題出具正確的審計(jì)報(bào)告,向管理層提供書面證明,也能在一定程度上防止腐敗的滋生。只有這樣企業(yè)的所有資源才能夠合理分配,并達(dá)到企業(yè)效益最大化。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的問題與缺陷

1、內(nèi)部審計(jì)缺少先進(jìn)的監(jiān)督理念

內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)不僅僅是差錯(cuò)糾弊,它是服務(wù)性工作,能夠?yàn)槠髽I(yè)提供咨詢和保證活動(dòng)。它的建設(shè)性很強(qiáng),影響力很大,服務(wù)范圍也比較寬泛。我國(guó)企業(yè)的審計(jì)部門目前還出于不完善的較低層次,理念也不夠成熟,缺少對(duì)管理和風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì),對(duì)于企業(yè)的社會(huì)環(huán)境、管理制度、法律政策等方面的審計(jì)涉獵也比較少。

2、缺少專業(yè)的審計(jì)人員

內(nèi)部審計(jì)師要具有財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)、概率、工程、線性規(guī)劃以及法律等許多方面的知識(shí),涉獵廣泛,才能保證審計(jì)工作的質(zhì)量。但就目前國(guó)內(nèi)一些企業(yè)的審計(jì)人員來看,這一方面的人員顯然不滿足這些條件,普遍素質(zhì)偏低,有些人員只精通其中一方面的知識(shí),還有些人甚至缺少基本的工作知識(shí)。所以根本無法保證審計(jì)工作的有效進(jìn)行,更無法對(duì)審計(jì)工作深入研究和創(chuàng)新。

3、內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置不完善

國(guó)有大企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置比較全面、合理,審計(jì)人員可以將審計(jì)結(jié)果直接上報(bào)企業(yè)管理層,有很強(qiáng)的獨(dú)立性和時(shí)效性。有些中小企業(yè)雖然看上去和大型企業(yè)一樣審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置相同,實(shí)際上受管理層或者部門影響或控制,缺少真實(shí)性和獨(dú)立性。很多內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)被弱化,對(duì)于各個(gè)管理部門的績(jī)效測(cè)評(píng)以及財(cái)會(huì)信息缺少有效的監(jiān)督。

四、加強(qiáng)并完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的措施建議

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位

一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上,其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理做出分析、評(píng)價(jià)和做出管理建議,審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料,工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立,外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng),內(nèi)部管理的逐步提高,會(huì)計(jì)電算化的普及,賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少,內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。

2、引入一些精通內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)人才

如今,內(nèi)部審計(jì)工作不止在財(cái)務(wù)領(lǐng)域開展,已經(jīng)逐步延伸到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域,所以審計(jì)工作人員要涉獵全面,多元戶發(fā)展。除了對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì),對(duì)物資采購、工程招標(biāo)等其他的相關(guān)業(yè)務(wù)也需要審計(jì),納入新的審計(jì)工作人員之后要進(jìn)行培訓(xùn)和教育,多方面發(fā)展,全方位開展工作。有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人才在培訓(xùn)新人才的同時(shí),也要投入到審計(jì)研究中去,審計(jì)創(chuàng)新,更合理、有效、簡(jiǎn)潔的審計(jì)企業(yè)的每個(gè)領(lǐng)域,讓企業(yè)更加成熟的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化法律法規(guī)的更新。

3、根據(jù)各部門的特點(diǎn),建立管理全程遞進(jìn)式的監(jiān)控措施

企業(yè)應(yīng)直接下設(shè)審計(jì)部,審計(jì)部的設(shè)置需高于其他職能部門,審計(jì)部應(yīng)對(duì)企業(yè)管理層負(fù)責(zé),在業(yè)務(wù)上接受管理層的指導(dǎo),這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。 在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線,建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度,重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制,所以業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核,禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上,內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段,建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施,不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將起到重要的作用。

[1]沈廣茹.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的作用[J].全國(guó)商情（理論研究),2011,(06).

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