◎文/蔡俊英 趙 穎 郭秋詩

一、引言

在建設(shè)和諧社會(huì)的大背景下，企業(yè)作為重要的經(jīng)濟(jì)主體，不能一味的追求股東財(cái)富最大化，而應(yīng)當(dāng)在堅(jiān)持可持續(xù)性發(fā)展的前提下，主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，自覺披露與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的信息，這是企業(yè)樹立良好形象、增加公司價(jià)值、減少代理成本的重要途徑，也是企業(yè)合法存在的依據(jù)。天津市百強(qiáng)企業(yè)作為推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱，其能否積極履行社會(huì)責(zé)任對(duì)天津市乃至全國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)和諧以及生態(tài)保護(hù)都具有至關(guān)重要的作用，并且對(duì)推動(dòng)整個(gè)天津企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的發(fā)展具有標(biāo)桿和指導(dǎo)作用。本文以利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，從股東責(zé)任、消費(fèi)者責(zé)任、員工責(zé)任、環(huán)境與能源、社區(qū)責(zé)任、政府責(zé)任在內(nèi)的六個(gè)主要方面對(duì)天津市2014年百強(qiáng)企業(yè)踐行社會(huì)責(zé)任的狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，為引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)披露行為，提高企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量提供可行性建議和基準(zhǔn)性參考。

二、文獻(xiàn)綜述

在西方國家，企業(yè)社會(huì)責(zé)任是資本市場(chǎng)研究的熱點(diǎn)問題，理論成果相對(duì)成熟。隨著社會(huì)責(zé)任披露日益成為監(jiān)管企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況及規(guī)范、指導(dǎo)其履行行為的有效手段，開始受到我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)界的關(guān)注，倡導(dǎo)和支持企業(yè)社會(huì)責(zé)任成為國內(nèi)外學(xué)者的共識(shí)。

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵的界定

有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容的界定理論界尚未有確切的定論，但一直是企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究的熱點(diǎn)問題。關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的披露的實(shí)證研究由來已久，最早可以追溯到美國學(xué)者Oliver shelton（1924）的理論研究，他認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任是經(jīng)營者滿足產(chǎn)業(yè)內(nèi)外各種需求，涵蓋道德在內(nèi)的責(zé)任；Carroll（1979）認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任包括經(jīng)濟(jì)、法律、倫理和慈善四方面，各層級(jí)由于權(quán)重不同呈現(xiàn)金字塔形狀；Trot-man&Bradley（1981）則用環(huán)境信息、能源、人力資源、產(chǎn)品、社區(qū)參與、其他六大類36小類指標(biāo)定義社會(huì)責(zé)任；盧代富（2001）認(rèn)為企業(yè)責(zé)任可以歸納為經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任兩大類；李正（2008）認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任旨在追求股東財(cái)富最大化的同時(shí)維護(hù)和改進(jìn)社會(huì)利益的義務(wù)；劉仲文（2011）認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)至少包括對(duì)股東、債權(quán)人、職工、政府、客戶、所在社區(qū)以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的責(zé)任等；利益相關(guān)者理論還得到我國學(xué)者沈洪濤（2005）、袁蘊(yùn)（2007）、李箐（2012）等的認(rèn)同。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任計(jì)量方法

西方學(xué)者在企業(yè)社會(huì)責(zé)任量化工具的開發(fā)上做出了諸多努力，經(jīng)過長期實(shí)踐和論證，基本上形成了以聲譽(yù)評(píng)分法、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方法、內(nèi)容統(tǒng)計(jì)法、指標(biāo)權(quán)重法并重的局面。聲譽(yù)評(píng)分法通過問卷調(diào)查的形式，來獲知受訪者對(duì)企業(yè)的直覺判斷給予聲譽(yù)評(píng)分，例如 MiltonMoskowitz（1972）、Vance （1975）、Alexander&Buchholz（1978）等，以此對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行狀況進(jìn)行排序 。 很 多 學(xué) 者 （Dierkes，1979；Mahapatra，1984； 劉長翠、 孔曉婷，2006）采用社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方法，利用會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)、負(fù)債等要素制作相關(guān)量表，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行計(jì)量和披露。內(nèi)容分析法是通過分析公司已公開的各類報(bào)告或文件來確定每一個(gè)特定項(xiàng)目的分值或數(shù)值，然后對(duì)公司社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行評(píng)價(jià)。拉扎斯菲和貝爾森認(rèn)為內(nèi)容分析法是一種對(duì)傳播所顯示出來的內(nèi)容進(jìn)行客觀的、系統(tǒng)的、定量的描述的研究技術(shù)。在自愿性信息披露研究中常使用內(nèi)容分析法。高紅貴（2010）、陳輝（2010）從農(nóng)業(yè)行業(yè)出發(fā)，運(yùn)用內(nèi)容分析法比較隆平高科和孟山社會(huì)責(zé)任信息披露水平，該方法成為企業(yè)常用的量化方法。權(quán)重法是利用合理的評(píng)價(jià)體系，通過加權(quán)計(jì)算單個(gè)的社會(huì)責(zé)任指標(biāo)來計(jì)算企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量總值。該方法采用量化指標(biāo)，簡(jiǎn)單可行，它包含在廣義的內(nèi)容分析法之中，本文采用的就是廣義的內(nèi)容分析法。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本及數(shù)據(jù)來源

本文以天津市百強(qiáng)企業(yè)作為研究對(duì)象，以天津市企業(yè)聯(lián)合會(huì)、天津企家協(xié)會(huì)官方網(wǎng)站對(duì)外發(fā)布的 “2014年天津企業(yè) 100強(qiáng)名單”上的所有企業(yè)為樣本。這類企業(yè)營收規(guī)模巨大，行業(yè)分布廣泛，作為天津市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的領(lǐng)軍者，在一定程度上代表了天津市企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況，因此對(duì)其進(jìn)行社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)具有必要性和代表性。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)信息的數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)在官方網(wǎng)站主動(dòng)披露的責(zé)任信息，以及企業(yè)對(duì)外發(fā)布的企業(yè)年報(bào)，還有企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，以上三類途徑作為主要的信息來源。此外，考慮到企業(yè)基本上對(duì)利益相關(guān)者“只報(bào)喜不報(bào)憂”行為的存在，即不會(huì)主動(dòng)披露企業(yè)的負(fù)面新聞和社會(huì)責(zé)任缺失行為，因此，本文還參考了政府部門以及相關(guān)媒體的報(bào)道。

表1 企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露指標(biāo)體系

（二）指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

考慮到天津市百強(qiáng)企業(yè)多為非上市公司，許多量化指標(biāo)無處可尋，因此在企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況披露水平的測(cè)量方法的選取上，我們主要借鑒了王青云、王建玲（2012）的內(nèi)容分析法，利用利益相關(guān)者理論，設(shè)計(jì)一套指標(biāo)體系，通過企業(yè)官方網(wǎng)站提供的訊息，得到企業(yè)自愿披露社會(huì)責(zé)任的現(xiàn)狀（如表1）。在指標(biāo)的賦值上，如果公司披露該項(xiàng)指標(biāo)，則獲得1分，否則該項(xiàng)為0分，獲得一個(gè)榮譽(yù)獎(jiǎng)項(xiàng)，可額外加1分，上限為3分，如果有關(guān)于公司的負(fù)面報(bào)道，則一個(gè)負(fù)面事件減2分，最后對(duì)每個(gè)公司的信息披露分值進(jìn)行加總，即得到天津市百強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露得分（CSRS），指數(shù)的高低代表了公司社會(huì)責(zé)任信息披露的程度，在一定程度上代表了企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的程度。

四、天津市百強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露現(xiàn)狀

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理制度缺失，僅有少數(shù)企業(yè)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告

表2對(duì)樣本企業(yè)的社會(huì)責(zé)任管理狀況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，截至目前，天津百強(qiáng)企業(yè)定期發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告在所調(diào)查的企業(yè)中僅占11%，遠(yuǎn)低于中國百強(qiáng)企業(yè)的發(fā)布比例。僅有17家企業(yè)在官方網(wǎng)站設(shè)立了社會(huì)責(zé)任專欄，對(duì)社會(huì)責(zé)任理念和實(shí)踐進(jìn)行了披露，這些企業(yè)基本上是延續(xù)往年的做法，一直將社會(huì)責(zé)任管理和披露作為企業(yè)發(fā)展的重要事情。對(duì)其他未發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)而言，是需要學(xué)習(xí)的榜樣。同時(shí)，調(diào)查結(jié)果也在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)報(bào)喜不報(bào)憂的披露態(tài)度，發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)中僅有一家主動(dòng)公布了本公司的負(fù)面報(bào)道。以上可以看出天津市企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露質(zhì)量的提升任重而道遠(yuǎn)，加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理也勢(shì)在必行。

（二）企業(yè)社會(huì)責(zé)任得分總體處于較低水平，80%企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)結(jié)果低于平均分

表3對(duì)天津市百強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。由結(jié)果可知，總得分在15分以上的企業(yè)僅為7家，即具有完善的社會(huì)責(zé)任管理體系和披露意愿的企業(yè)僅僅占到了樣本的7%，說明我市百強(qiáng)企業(yè)的信息披露總體水平較差；處于追隨者地位的企業(yè)，即企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露狀況基本完善的企業(yè)只有16家，而得分在10分以下的企業(yè)共有77家，占總體的比例高達(dá)77%，說明即使作為天津經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)頭羊的百強(qiáng)企業(yè)，大部分企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的意識(shí)還相對(duì)較低，社會(huì)責(zé)任管理的水平較差，僅披露了少量零星信息或不披露任何社會(huì)責(zé)任信息，還有很大的提升空間。此外，還有19家企業(yè)根本未建立官方網(wǎng)站或由于技術(shù)原因?qū)е聼o法瀏覽網(wǎng)站信息。

表2 企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理指標(biāo)披露狀況

表3 企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)結(jié)果

圖1 社會(huì)責(zé)任各指標(biāo)披露狀況

（三）企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、合規(guī)經(jīng)營以及公益事業(yè)的披露所占比重較高

由圖1可知，企業(yè)披露股東相關(guān)信息的平均個(gè)數(shù)約為24個(gè)，員工責(zé)任為23個(gè)，消費(fèi)者責(zé)任為31個(gè)，環(huán)境責(zé)任為17個(gè)，社會(huì)責(zé)任為37個(gè)，其他責(zé)任為11個(gè)。按總體狀況而言，企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任和消費(fèi)者責(zé)任披露的水平最高，這與大多數(shù)企業(yè)設(shè)立網(wǎng)站的初衷相一致，企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任往往是向公眾傳達(dá)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，強(qiáng)化企業(yè)在公眾心中的美譽(yù)度；另一方面，大多數(shù)企業(yè)將官方網(wǎng)站作為對(duì)外宣傳和銷售的窗口，關(guān)注對(duì)消費(fèi)者的吸引力，這也是企業(yè)在認(rèn)識(shí)官方渠道上的片面性和局限性。其原因在于服務(wù)客戶、回饋社會(huì)等具體的責(zé)任實(shí)踐是企業(yè)與生俱來的責(zé)任，企業(yè)有著長期持續(xù)的實(shí)踐基礎(chǔ)，而對(duì)于日益重要的環(huán)境責(zé)任和對(duì)政府、債權(quán)人的信息披露比重卻少之又少，環(huán)境責(zé)任是近年來興起的理念，企業(yè)尚未將其落實(shí)到管理體系中去，相關(guān)社會(huì)責(zé)任推進(jìn)工作尚未全面展開。

（四）企業(yè)規(guī)模與社會(huì)責(zé)任信息披露評(píng)分無關(guān)

一般認(rèn)為企業(yè)的規(guī)模越大，資金越雄厚，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任披露指數(shù)越高。但從天津市百強(qiáng)企業(yè)的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，企業(yè)規(guī)模的大小與企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露評(píng)分的高低并未呈現(xiàn)明顯的相關(guān)關(guān)系。針對(duì)總體而言，前50名企業(yè)的社會(huì)責(zé)任指數(shù)略高于后50名企業(yè)的社會(huì)責(zé)任指數(shù)。由此可知，對(duì)于發(fā)展迅猛的百強(qiáng)企業(yè)而言，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的狀況不盡如人意，企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于企業(yè)發(fā)展的速度，影響了社會(huì)責(zé)任信息的透明度和有效性。因此提高企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任管理，是企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中急需解決的問題。百強(qiáng)企業(yè)作為天津市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的標(biāo)桿企業(yè)，更應(yīng)該在社會(huì)責(zé)任披露問題上發(fā)揮自身的模范帶頭作用，這不僅是社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的期望，也是企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺履行的義務(wù)。

表4 企業(yè)性質(zhì)與社會(huì)責(zé)任披露關(guān)系表

表5 不同性質(zhì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任得分平均值

圖2 企業(yè)規(guī)模與社會(huì)責(zé)任披露得分關(guān)系圖

（五）國有企業(yè)社會(huì)責(zé)任得分較高

由表4可知，在2014年天津市百強(qiáng)企業(yè)中，社會(huì)責(zé)任披露情況較好的兩個(gè)級(jí)別內(nèi)，國有及國有控股企業(yè)所占比重分別為42.86%和68.75%，民營企業(yè)所占比重較低。政府作為國有及國有控股企業(yè)的重要利益相關(guān)方，近年來對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任問題的關(guān)注使得其在履行社會(huì)責(zé)任并披露相關(guān)信息方面承受著更大的壓力，因此國有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任管理在所有企業(yè)類型中水平最高。多數(shù)民營企業(yè)披露質(zhì)量較差，幾乎未披露任何企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理信息，這些企業(yè)的社會(huì)責(zé)任信息披露得分偏低，這與此類企業(yè)缺乏統(tǒng)一的外部推動(dòng)力量有關(guān)。

為了更準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的質(zhì)量，表5剔除了19個(gè)得分為0的企業(yè)，以減少其對(duì)總體的影響，進(jìn)而對(duì)三種性質(zhì)的企業(yè)官網(wǎng)披露狀況進(jìn)行更客觀評(píng)價(jià)。由表5可知，天津市百強(qiáng)企業(yè)中，政府控制型企業(yè)社會(huì)責(zé)任指數(shù)得分平均值為8.04，民營企業(yè)為7.74，外資及合資企業(yè)僅為4.50，國企社會(huì)責(zé)任指數(shù)仍領(lǐng)先于民企和外企，這與表4的結(jié)果呈現(xiàn)內(nèi)在的一致性。但就各自的平均值而言，都遠(yuǎn)低于10分以下，說明天津市百強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露狀況整體低下，處于觀望態(tài)度，提升空間較大，因此國家有必要將加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任管理提上議程，出臺(tái)相應(yīng)的法律條文規(guī)范，推動(dòng)企業(yè)相關(guān)工作的推動(dòng)和完善。

表6 社會(huì)責(zé)任披露指數(shù)的公司行業(yè)統(tǒng)計(jì)表

（六）企業(yè)行業(yè)特征與社會(huì)責(zé)任得分有關(guān)

由表6可以得知，不同行業(yè)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)結(jié)果存在著較大的差異，在天津市百強(qiáng)企業(yè)中，尤為引人注意的交通與倉儲(chǔ)行業(yè)的社會(huì)評(píng)價(jià)得分為12.14，這是與全國百強(qiáng)企業(yè)明顯的不同之處；建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)以及金融與投資業(yè)的綜合評(píng)分均在8分以上，這與建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)的業(yè)內(nèi)規(guī)范以及銀監(jiān)會(huì)和銀行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)督管理有密切關(guān)系；得分最低的行業(yè)為能源及化工行業(yè)，這類企業(yè)往往與“節(jié)能減排”、“低碳環(huán)保”等名詞息息相關(guān)，是所謂的環(huán)境敏感型企業(yè)，但該類企業(yè)未對(duì)可持續(xù)發(fā)展過程中的環(huán)境責(zé)任進(jìn)行全面的分析和披露。伴隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，追求利潤和履行社會(huì)責(zé)任成為企業(yè)生存的雙動(dòng)力，民眾對(duì)該類企業(yè)全面客觀披露社會(huì)責(zé)任的呼聲也越來越高。同樣，整體而言，百強(qiáng)企業(yè)中，各行業(yè)的社會(huì)責(zé)任披露狀況都不太樂觀，披露質(zhì)量都有待于進(jìn)一步提高。

五、結(jié)論

企業(yè)社會(huì)責(zé)任愈來愈受到各國政府和企業(yè)的關(guān)注，作為利益相關(guān)者制定決策的重要依據(jù)，社會(huì)責(zé)任信息披露水平的高低直接影響其的決策價(jià)值。本文以利益相關(guān)者理論為依據(jù)，以2013—2014年天津市百強(qiáng)企業(yè)的報(bào)告數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，采用內(nèi)容分析法對(duì)官網(wǎng)披露的社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)?？傮w而言，天津市百強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的整體水平較低，在官方網(wǎng)站或年報(bào)中披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行狀況工作尚未全面展開，行業(yè)之內(nèi)差別較大，各企業(yè)之間的披露內(nèi)容缺乏可比性、全面性和參考性。

天津市百強(qiáng)企業(yè)，作為天津市的龍頭企業(yè)，有義務(wù)積極主動(dòng)的進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露，在行業(yè)內(nèi)形成良好的帶動(dòng)效應(yīng)。因此，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)設(shè)立社會(huì)責(zé)任管理機(jī)構(gòu)，借鑒國內(nèi)外企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)社會(huì)責(zé)任納入企業(yè)業(yè)務(wù)考核、評(píng)價(jià)、評(píng)選機(jī)制中來，充分發(fā)揮官方網(wǎng)站或年報(bào)等媒介的作用，使企業(yè)社會(huì)責(zé)任公開化、透明化、大眾化。

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