摘 要：商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，可以有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的價(jià)值增值，提高業(yè)務(wù)經(jīng)營管理水平。質(zhì)量評(píng)估的指標(biāo)體系如何構(gòu)建，是我們急需解決的問題。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量評(píng)估；指標(biāo)體系

根據(jù)新《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，內(nèi)部審計(jì)是“一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)”，“以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)審的價(jià)值增值功能。本文從價(jià)值增值的角度出發(fā)，運(yùn)用平衡計(jì)分卡方法，探討構(gòu)建商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的現(xiàn)實(shí)意義

1.開展質(zhì)量評(píng)估有利于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展

近幾年內(nèi)部審計(jì)的理念、目標(biāo)等隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展而不斷變化，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型逐漸被提上日程。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估過程中，通過借鑒國內(nèi)外標(biāo)桿銀行的最佳內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)內(nèi)審管理經(jīng)驗(yàn)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的有效途徑。在商業(yè)銀行內(nèi)部宣傳正確的內(nèi)審理念、工作開展方式、科學(xué)的進(jìn)行內(nèi)審分工，將內(nèi)審由單純的“監(jiān)督評(píng)價(jià)”職能向“確認(rèn)和咨詢”職能轉(zhuǎn)變，進(jìn)而推動(dòng)商業(yè)銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展。

2.質(zhì)量評(píng)估有助于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作流程，提高人員專業(yè)勝任能力

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估是規(guī)范內(nèi)審工作、提高內(nèi)審效率的重要途徑，科學(xué)的質(zhì)量評(píng)估可以督促審計(jì)工作人員遵循工作制度，引導(dǎo)內(nèi)審人員尋找差距并不斷改進(jìn)，改善內(nèi)審工作流程，創(chuàng)新審計(jì)方法，整合商業(yè)銀行內(nèi)部資源，降低和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)為商業(yè)銀行增加價(jià)值是內(nèi)審質(zhì)量評(píng)估的一個(gè)重點(diǎn)，通過評(píng)估過程中對(duì)內(nèi)審人員的考核與評(píng)價(jià)，有利于培養(yǎng)一支高素質(zhì)、高效能的專業(yè)審計(jì)人員隊(duì)伍，提高內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估指標(biāo)體系的構(gòu)建

1.財(cái)務(wù)角度

（1）審計(jì)節(jié)約費(fèi)用占預(yù)算比例。通過內(nèi)部審計(jì)費(fèi)用的節(jié)約，一方面可以直接節(jié)約銀行營運(yùn)成本，另一方面，可以發(fā)現(xiàn)其他部門潛在的成本節(jié)約，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用、信貸營銷成本等。

（2）挽回?fù)p失占審計(jì)費(fèi)用比例?！凹m錯(cuò)查弊”是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門的一項(xiàng)重要職能，通過糾正違規(guī)違紀(jì)、挽回經(jīng)濟(jì)損失，預(yù)防或減少銀行損失，充分體現(xiàn)審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)性。

（3）審計(jì)建議采納數(shù)量。審計(jì)建議是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)檢查情況進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上提出的，有效的、被采納的審計(jì)建議能提高商業(yè)銀行運(yùn)作效率，促進(jìn)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（4）被審計(jì)單位整改率。內(nèi)部審計(jì)檢查的目的是“以檢查促整改”，檢查后被查單位的問題整改率體現(xiàn)了通過審計(jì)檢查促進(jìn)合規(guī)經(jīng)營的效果。

（5）重大審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)問題比例。審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度，能反映出商業(yè)銀行運(yùn)營中存在的問題，檢查發(fā)現(xiàn)的問題的越嚴(yán)重，說明審計(jì)工作為經(jīng)營管理做出的貢獻(xiàn)越大。

2.顧客角度

（1）董事會(huì)對(duì)內(nèi)審的滿意度。通過該指標(biāo)反映商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)董事會(huì)的貢獻(xiàn)程度，評(píng)價(jià)內(nèi)審工作在降低運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、提高內(nèi)控制度有效性等方面發(fā)揮的作用。董事會(huì)的滿意度越高，則內(nèi)部審計(jì)對(duì)董事會(huì)的貢獻(xiàn)越大。

（2）審計(jì)報(bào)告簽批層級(jí)。內(nèi)審部門應(yīng)及時(shí)將出具的審計(jì)報(bào)告報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)班子簽批，報(bào)告對(duì)象的級(jí)別越高，代表內(nèi)審獨(dú)立性越高，審計(jì)工作的客觀性越強(qiáng)。

（3）審計(jì)委員會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門業(yè)務(wù)工作開展的范圍、流程等均受審計(jì)委員會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注度影響，這也影響著審計(jì)工作的質(zhì)量和績效。審計(jì)委員會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度越高，內(nèi)審工作開展流程就會(huì)越嚴(yán)密。

（4）管理層對(duì)內(nèi)審的滿意度。該指標(biāo)旨在通過管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的滿意度調(diào)查，反映內(nèi)部審計(jì)在工作開展過程中，對(duì)業(yè)務(wù)制度改進(jìn)、經(jīng)營效率的提高、經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)等方面的作用，高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)審工作的滿意度越高，表示內(nèi)部審計(jì)工作的貢獻(xiàn)度越高，發(fā)揮的作用越大。

（5）客戶主動(dòng)咨詢項(xiàng)目數(shù)量占總審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量的比例?？蛻糁鲃?dòng)咨詢項(xiàng)目可以從側(cè)面體現(xiàn)審計(jì)工作的開展中，高級(jí)管理層、其他業(yè)務(wù)部門對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)可程度。

（6）被審計(jì)單位滿意度。通過被審計(jì)單位的反饋和滿意度測評(píng)，查看審計(jì)人員在現(xiàn)場工作開展過程中的紀(jì)律、問題檢查定性、發(fā)現(xiàn)問題的認(rèn)可程度等。

3.內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程角度

（1）審計(jì)工作開展情況

①審計(jì)計(jì)劃完成率。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在每年年初將審計(jì)計(jì)劃報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)，然后根據(jù)計(jì)劃內(nèi)容逐項(xiàng)開展，審計(jì)工作實(shí)施具有強(qiáng)制性。

②審計(jì)制度的健全性。該指標(biāo)主要評(píng)價(jià)制度、辦法的制定與完善，健全的制度體系能為審計(jì)人員提供工作指導(dǎo)和實(shí)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)。

③后續(xù)審計(jì)問題整改率。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，應(yīng)在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)檢查問題的整改情況、建議落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤，確保審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題得到徹底糾正。

（2）審計(jì)準(zhǔn)備階段

①審計(jì)立項(xiàng)書的規(guī)范性。該指標(biāo)反映審計(jì)部門項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)的規(guī)范程度，是否經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)等。

②審計(jì)組組成的合規(guī)性。審計(jì)項(xiàng)目組成員是否存在違反審計(jì)人員回避規(guī)定、人員數(shù)量是否合規(guī)、人員組成是否科學(xué)等。

③審計(jì)通知書的規(guī)范性。審計(jì)通知書是審計(jì)檢查組進(jìn)入被查單位前，通知被查單位接受審計(jì)的書面文件。在部分負(fù)責(zé)人和分管領(lǐng)導(dǎo)簽字，加蓋單位公章后，審計(jì)通知應(yīng)在進(jìn)入現(xiàn)場前3日通知被審計(jì)單位。該指標(biāo)主要評(píng)價(jià)審計(jì)通知書的規(guī)范程度。

（3）審計(jì)實(shí)施階段

①審計(jì)方案的規(guī)范性。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)開展的項(xiàng)目需編制審計(jì)方案，內(nèi)容完整、規(guī)范，指導(dǎo)審計(jì)現(xiàn)場檢查步驟和方法，實(shí)現(xiàn)具體審計(jì)目標(biāo)。

②進(jìn)點(diǎn)座談會(huì)的規(guī)范性。現(xiàn)場審計(jì)檢查之前，與被查單位及相關(guān)部門的座談會(huì)非常重要，一方面檢查人員可以將檢查目的、流程等與被查單位進(jìn)行溝通，一方面檢查組可以通過座談會(huì)了解被查單位基本情況，更便于現(xiàn)場檢查工作的開展。

③人員分工的合理性。審計(jì)工作開展中需要根據(jù)審計(jì)人員的特長進(jìn)行分工，合理的角色分工、團(tuán)隊(duì)合作，能使審計(jì)工作事半功倍。

④審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量。在項(xiàng)目開展中，審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)問題數(shù)量體現(xiàn)了審計(jì)人員的專業(yè)能力。根據(jù)審計(jì)信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，匯總計(jì)算審計(jì)人員在考核期間內(nèi)審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量。

⑤審計(jì)業(yè)務(wù)量。該指標(biāo)反映審計(jì)人員工作效能，根據(jù)審計(jì)信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)，匯總計(jì)算各審計(jì)人員的業(yè)務(wù)量筆數(shù)。同時(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)類、信貸類、財(cái)務(wù)管理類、資產(chǎn)管理類、信息科技類、電子銀行類等不同類別，以不同的計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)匯總得分。

（4）審計(jì)終結(jié)階段

①審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書的完整程度。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)事實(shí)確認(rèn)書的形成，需要完整規(guī)范，有準(zhǔn)確的問題定性和充分的審計(jì)依據(jù)，只有這樣才能樹立審計(jì)工作的權(quán)威性。

②審計(jì)報(bào)告的規(guī)范性。審計(jì)報(bào)告要規(guī)范，能充分反映審計(jì)檢查中的情況和問題。且審計(jì)報(bào)告時(shí)效性較強(qiáng)，因此審計(jì)報(bào)告的出具要及時(shí)，取得支持結(jié)論的審計(jì)證據(jù)，以合理、經(jīng)濟(jì)的方式保證內(nèi)審工作質(zhì)量。

③檔案資料的完整性。審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，需要將審計(jì)立項(xiàng)書、審計(jì)通知書、分工表、工作底稿、審計(jì)報(bào)告等進(jìn)行收集、整理、歸檔和管理。該指標(biāo)反映的審計(jì)檔案管理是審計(jì)工作程序的重要組成部分。

4.學(xué)習(xí)與成長角度

（1）審計(jì)人員數(shù)量

隨著商業(yè)銀行的發(fā)展與壯大，業(yè)務(wù)經(jīng)營種類的多樣化，對(duì)審計(jì)人員數(shù)量的需求也越來越高。

（2）審計(jì)人員工作年限

內(nèi)部審計(jì)工作需要足夠的工作經(jīng)驗(yàn)，以識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制效果，準(zhǔn)確把握所查問題。因此審計(jì)人員工作年限指標(biāo)，能夠反映內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)水平。

（3）審計(jì)人員學(xué)歷水平

內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)歷水平指標(biāo)能體現(xiàn)出內(nèi)審人員的素質(zhì)水平，一般學(xué)歷水平與學(xué)習(xí)能力成正比，即學(xué)歷越高，學(xué)習(xí)能力越強(qiáng)，越能快速適應(yīng)日常工作。

（4）審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格

擁有專業(yè)技術(shù)資格證書是從事內(nèi)審工作的前提，通過專業(yè)資格證書的取得，內(nèi)審人員汲取業(yè)務(wù)知識(shí)和專業(yè)技能，提高專業(yè)勝任能力。

（5）審計(jì)培訓(xùn)時(shí)間

內(nèi)部審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，只有不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的教育培訓(xùn)力度，及時(shí)學(xué)習(xí)內(nèi)審技術(shù)、業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)等最新發(fā)展前沿，才能滿足內(nèi)審工作需求，適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，才能推動(dòng)審計(jì)工作的創(chuàng)新與成長。該指標(biāo)主要體現(xiàn)內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度。

（6）審計(jì)業(yè)務(wù)工作理論研究情況

該指標(biāo)評(píng)價(jià)審計(jì)人員在外部平面媒體、上級(jí)部門內(nèi)部刊物、內(nèi)部網(wǎng)站上發(fā)表理論文章、簡報(bào)等情況。

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作者簡介：韓麗，山東濟(jì)陽農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司，審計(jì)部經(jīng)理