門(mén)亦

摘 要：加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)對(duì)于建筑業(yè)的整體轉(zhuǎn)型，提升建筑企業(yè)的管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有舉足輕重的作用。從目前我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部控制面臨的突出問(wèn)題出發(fā)，針對(duì)這些問(wèn)題提出對(duì)策與建議。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；內(nèi)部控制；企業(yè)；核心競(jìng)爭(zhēng)力

中圖分類(lèi)號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）12-0014-02

一、概述

建筑業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性行業(yè)，其發(fā)展?fàn)顩r很大程度上也是我國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“晴雨表”。隨著近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速的放緩以及全球性的經(jīng)濟(jì)衰退，建筑行業(yè)的發(fā)展已到了一個(gè)相對(duì)平穩(wěn)的時(shí)期；我國(guó)的建筑企業(yè)雖然依然面臨著良好的發(fā)展機(jī)會(huì)，但行業(yè)整體已經(jīng)形成了較大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力；加之我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型的重要階段，這些形勢(shì)都要求建筑企業(yè)改變自身的管理方式，加快建立、完善企業(yè)的內(nèi)控制度和體系，從而提升自身管理水平和市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。完善的內(nèi)部控制制度可以保證企業(yè)自身以一種高效率的方式運(yùn)轉(zhuǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)于企業(yè)而言，一方面可以提高企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的溝通效率，良好的內(nèi)部控制體系可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的溝通變得更有效率，使企業(yè)整體的運(yùn)轉(zhuǎn)效率得到提升。另一方面可以降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。以建筑行業(yè)為例，在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中面臨著很大的內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)完善的內(nèi)部控制體系，可以有效地控制降低這些風(fēng)險(xiǎn)。

二、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的突出問(wèn)題

（一）缺乏健全完整的內(nèi)部控制制度體系

健全完善的內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代企業(yè)正常運(yùn)行的重要基礎(chǔ)和保證。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的年限不長(zhǎng)，我國(guó)很大一部分建筑企業(yè)成立于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，在適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中逐漸轉(zhuǎn)型，內(nèi)部控制體系建設(shè)相對(duì)滯后，內(nèi)部控制機(jī)制方面存在缺失。各大建筑企業(yè)更多關(guān)注的是業(yè)務(wù)的擴(kuò)張、工程質(zhì)量、成本控制等實(shí)際經(jīng)營(yíng)方面，對(duì)自身的內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善提升不夠；許多建筑企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)相對(duì)薄弱，如治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)審機(jī)制等不夠健全，同時(shí)缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意識(shí)和手段，尤其以單個(gè)工程項(xiàng)目為利潤(rùn)中心的管理模式，使得管理層級(jí)增加，對(duì)內(nèi)控的管理設(shè)計(jì)要求更高，但現(xiàn)實(shí)中往往存在不相容的職位沒(méi)有嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的要求進(jìn)行設(shè)立，企業(yè)內(nèi)部存在管理漏洞的情況，部分員工為了私利侵犯企業(yè)的利益，給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重破壞了企業(yè)正常內(nèi)部控制制度的運(yùn)行。

（二）企業(yè)內(nèi)部缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制規(guī)章制度

要想建立一套運(yùn)轉(zhuǎn)良好的內(nèi)部控制體系，那么完善詳盡的內(nèi)控規(guī)章制度是必不可少的。企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的目的就是為了使所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行都按照相應(yīng)的制度實(shí)施，從而保證企業(yè)內(nèi)部溝通的順暢性，減少權(quán)力尋租的空間，降低企業(yè)不必要的運(yùn)營(yíng)成本。目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)很多建筑企業(yè)規(guī)章制度建設(shè)方面還存在缺失，企業(yè)的日常管理較多依賴(lài)“人治”；“人治”這一管理因素的存在，使得企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)管理中缺乏一套合理的規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)，容易導(dǎo)致實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中的混亂以及失控，給企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）整體缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

企業(yè)管理人員及員工的內(nèi)部控制意識(shí)對(duì)內(nèi)控制度的發(fā)揮有著十分關(guān)鍵的作用?？陀^來(lái)說(shuō)，我國(guó)建筑企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)起步較晚，大多數(shù)管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)尚需培養(yǎng)，普通員工對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)控工作往往存在畏難和抵觸情緒，這導(dǎo)致企業(yè)整體層面的內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，也導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)控制度一直難以得到良好推行。同時(shí)，建筑企業(yè)內(nèi)部也缺乏與內(nèi)部控制方面有關(guān)的高素質(zhì)人才。一直以來(lái)，建筑企業(yè)的人才招募和引進(jìn)都主要集中在工程建設(shè)一線(xiàn)人才方面，而忽視了對(duì)管理類(lèi)、財(cái)務(wù)類(lèi)人才的引入；其次，企業(yè)對(duì)內(nèi)部的財(cái)務(wù)隊(duì)伍的培訓(xùn)工作重視不夠，這導(dǎo)致很多建筑企業(yè)缺乏足夠的人才來(lái)建設(shè)一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控實(shí)施隊(duì)伍。因此，建筑企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)效果一直都難以令人滿(mǎn)意。

（四）內(nèi)部控制諸多環(huán)節(jié)都存在失控的現(xiàn)象

1.施工中涉及到的資產(chǎn)管理相對(duì)粗放。建筑企業(yè)在施工過(guò)程中的施工材料，如水泥、鋼材、砂石料，腳手架、模板等周轉(zhuǎn)件以及品類(lèi)繁多的小型部件，從材料的查驗(yàn)入庫(kù)到發(fā)放、消耗使用都存在或多或少的問(wèn)題。很多建筑企業(yè)施工過(guò)程中的材料驗(yàn)收單都存在填寫(xiě)流于形式、填寫(xiě)不規(guī)范的問(wèn)題，一些驗(yàn)收單甚至是在事后進(jìn)行補(bǔ)制的；除了對(duì)于材料的驗(yàn)收管理漏洞外，多屬企業(yè)對(duì)于小件辦公用品、周轉(zhuǎn)用材料更是存在著較為嚴(yán)重的管理漏洞，在日常的驗(yàn)收、領(lǐng)用中都缺乏相應(yīng)的盤(pán)點(diǎn)、交接手續(xù)，出現(xiàn)問(wèn)題也沒(méi)有相應(yīng)的追究、懲罰措施，造成建筑企業(yè)的資產(chǎn)浪費(fèi)現(xiàn)象較為嚴(yán)重，資產(chǎn)的使用效率不高。

2.財(cái)務(wù)控制很難起到作用。目前，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)建設(shè)方面主要存在以下兩方面的問(wèn)題：第一，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)工作都局限在進(jìn)行成本、費(fèi)用、稅務(wù)的核算方面，而忽略了對(duì)預(yù)算的管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等，從而使整個(gè)企業(yè)沒(méi)有形成良好的財(cái)務(wù)控制。第二，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息滯后于企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。這里面有財(cái)務(wù)管理人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的問(wèn)題，也與許多部門(mén)的信息傳遞失控有很大關(guān)系。比如在施工過(guò)程中技術(shù)人員過(guò)于關(guān)注工程相關(guān)數(shù)據(jù)，而沒(méi)有同其與實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作陷于十分被動(dòng)的局面。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策與建議

（一）建立健全的內(nèi)部控制體系

一套健全的內(nèi)部控制體系是內(nèi)部控制得到良好實(shí)施和運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。針對(duì)我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，首要的便是設(shè)計(jì)一套完善的內(nèi)控體系。建筑企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)要理順內(nèi)部的職權(quán)分工和結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格按照不相容職務(wù)分離的原則設(shè)立相關(guān)崗位，保證崗位之間的合理制衡；保證每一業(yè)務(wù)活動(dòng)都需要不同崗位的人員參與完成，最大限度地防止越權(quán)、越級(jí)辦事現(xiàn)象的發(fā)生，讓企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)都處在內(nèi)部控制活動(dòng)的監(jiān)管之下。

（二）加快內(nèi)部規(guī)章制度的建設(shè)

沒(méi)有完整的內(nèi)控規(guī)章制度，企業(yè)的內(nèi)部控制也不能真正有效實(shí)施。同普通的生產(chǎn)制造企業(yè)相比，建筑行業(yè)表現(xiàn)出很大的特殊性，其許多經(jīng)營(yíng)決策的做出都依賴(lài)于施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況，也正是由于這一特點(diǎn)造成了建筑企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)管理的隨意性。同時(shí)，建筑企業(yè)的管理者也往往忽視了規(guī)章制度建設(shè)的重要程度，導(dǎo)致自身的管理規(guī)章制度建設(shè)滯后。在建筑企業(yè)由粗放經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型精細(xì)發(fā)展的階段，建筑企業(yè)必須重視日常管理規(guī)章制度建設(shè)的重要性，盡可能地把日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理納入到其規(guī)章制度中去，減少管理過(guò)程中的人為性和隨意性，完善企業(yè)的日常管理規(guī)章制度。

（三）加強(qiáng)員工內(nèi)部控制意識(shí)的教育與培養(yǎng)

一套完善的內(nèi)部控制制度和體系，如果沒(méi)有人員加以合理執(zhí)行，那么它也很難發(fā)揮其實(shí)際作用。建筑企業(yè)管理人員及員工內(nèi)部控制意識(shí)的培養(yǎng)不是一蹴而就的事，由于長(zhǎng)期將精力集中在工程、成本、工期的管理之上，相當(dāng)多的建筑企業(yè)忽略了企業(yè)自身的內(nèi)部控制建設(shè)情況；很多建筑企業(yè)對(duì)內(nèi)控建設(shè)過(guò)多地專(zhuān)注在內(nèi)控體系和具體制度的建設(shè)方面，而忽略了對(duì)內(nèi)部管理人員和員工內(nèi)控意識(shí)的教育和培養(yǎng)工作，這也使得內(nèi)控建設(shè)的效果令人不太滿(mǎn)意。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重自身人員整體內(nèi)控意識(shí)的培養(yǎng)與教育工作，應(yīng)當(dāng)選拔、任用具有較高素質(zhì)的經(jīng)營(yíng)管理人員，同時(shí)要注意對(duì)經(jīng)營(yíng)管理人員的培訓(xùn)和教育工作，讓企業(yè)的管理人員實(shí)際融入到內(nèi)部控制建設(shè)工作中去。另外，企業(yè)在進(jìn)行人才的招募時(shí)也可以引進(jìn)高素質(zhì)的內(nèi)控管理專(zhuān)業(yè)人才充實(shí)到企業(yè)的管理隊(duì)伍中去，從而提高企業(yè)整體的內(nèi)控管理水平。

（四）分析本行業(yè)業(yè)務(wù)流程，注重對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制

針對(duì)建筑企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的管理缺失和漏洞問(wèn)題，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的業(yè)務(wù)流程，對(duì)容易發(fā)生問(wèn)題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)重點(diǎn)注意，并設(shè)立相應(yīng)的控制措施，具體可以關(guān)注以下幾個(gè)方面：

1.原材料及周轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)、入庫(kù)、領(lǐng)用。建筑企業(yè)在這個(gè)方面的管理往往存在著比較大的漏洞，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立一套完整的材料采購(gòu)計(jì)劃和方案、價(jià)格調(diào)查的策略與程序、建立完善相應(yīng)的計(jì)量手段。明確相應(yīng)的驗(yàn)收、領(lǐng)用程序，并著重做好相應(yīng)的檔案管理工作。

2.項(xiàng)目成本、費(fèi)用預(yù)算的實(shí)施跟蹤。根據(jù)項(xiàng)目的完工進(jìn)度，要實(shí)時(shí)取得、建立有關(guān)項(xiàng)目成本耗費(fèi)的相關(guān)財(cái)務(wù)資料，及時(shí)地同預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，找出其中的不足，并進(jìn)行改正。

在對(duì)建筑企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)控制時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮更大的作用。建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)不應(yīng)當(dāng)僅僅具備核算的職能，要更多地具有管理、控制的職能。其工作不應(yīng)當(dāng)只滿(mǎn)足于提供核算信息方面，還應(yīng)當(dāng)提供更多的與企業(yè)管理、決策方面的信息。因此，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)及時(shí)、充分取得關(guān)于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)方面的信息，以便及時(shí)地做出有利于本企業(yè)的決策。

強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)于建筑企業(yè)從粗放經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型為精細(xì)發(fā)展，提高建筑企業(yè)的管理水平及核心競(jìng)爭(zhēng)力有著關(guān)鍵性的作用。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析本企業(yè)內(nèi)控實(shí)施方面存在的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際，采取措施提高本企業(yè)的內(nèi)控管理水平，從而在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占得一席之地。

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[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]