趙銀鵬

摘 要：國有企業(yè)內(nèi)部審計是一項常規(guī)工作，但是目前普遍存在著審計質(zhì)量低下的問題。本文首先從主觀和客觀兩方面分析了影響國企內(nèi)部審計的主要因素，然后從加強國企內(nèi)部控制體系的建設(shè)、規(guī)范國企內(nèi)部管理層的業(yè)務(wù)范圍、提高審計人員執(zhí)業(yè)水平、改進審計方法和運用先進的計算機技術(shù)等幾個方面提出了提高國企內(nèi)部審計質(zhì)量的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；因素；措施

1 影響國有企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的因素

1.1 主觀因素。

國企內(nèi)部審計通常未受重視，包括管理者和審計人員自身，很多人也并沒有真正的花費心思去深入了解審計工作的內(nèi)涵，對審計工作沒有一個深刻的認識。和其他許多職員類似，固守現(xiàn)有工作模式和方法，沒有積極探索，認真對待每份審計工作的態(tài)度，而是把每份工作看作是按章辦事的俗套，這樣就很難在實際工作中發(fā)揮其主觀能動性去解決實際問題。內(nèi)部審計人員整體的職業(yè)素養(yǎng)偏低，多數(shù)缺乏工作經(jīng)驗，可能會出現(xiàn)審計方法選擇不當，分析判斷不合理等現(xiàn)象。另一方面，國企本身對審計也是不抱太多的期望，這樣就造成了審計人員對職業(yè)熱度不高，而且審計結(jié)果只能作為一種參考依據(jù)，并不同于證明等具有很強應(yīng)用性的文件，這一點也是造成審計人員職業(yè)關(guān)注度低的原因。

1.2 客觀因素。

1.2.1 審計所處法律環(huán)境的變化。法律是保障社會安定有序的有效手段，審計活動作為一種經(jīng)濟活動也必然受到相關(guān)法律的約束和規(guī)范。法律在賦予審計部門專門的簽證權(quán)利，同時也規(guī)定了其應(yīng)該承擔的責(zé)任和義務(wù)。審計人員有對審計對象客觀審查、如實報告的責(zé)任。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，審計服務(wù)涉及到的人也越來越多，有政府部門，還有債權(quán)人、投資人等，因此，審計人員對社會公眾也負有提供準確的審計信息的義務(wù)和責(zé)任。如果審計人員因為違約、失察等原因提供虛假的審計結(jié)果，進而損害了企業(yè)的利益，則可以依法追究審計人員的法律責(zé)任。

1.2.2 審計意見指導(dǎo)性和影響性更大。審計結(jié)果的重要性在經(jīng)濟發(fā)展中顯得越來越重要，從過去的較低的參考性到現(xiàn)在較高的依賴性，使得公眾對審計結(jié)果的關(guān)注度不斷增加，有些投資人甚至?xí)褜徲嫿Y(jié)果作為主要的投資參考意見。無論是企業(yè)法人還投資人也更加注重財務(wù)審計的作用，審計結(jié)果將會給企業(yè)的運營提供指引。審計行業(yè)發(fā)展但現(xiàn)在已經(jīng)成為了市場經(jīng)濟的有機組成部分，它可以有效幫助建立、維護資本市場。因而，金融市場涉及到的各利益團體都越來越關(guān)注審計，并且愿意為審計買單，以此降低投資風(fēng)險。

1.2.3 審計方法本身的影響。在審計過程中，審計人員通常會運用相應(yīng)的審計模型對審計對象的相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，審計模型通常是前人研究好的，可以直接拿來使用。但是，在使用中會有一定的局限性，一方面，模型本身都不可能是與實際完全相符的，只能是接近或類似；另一方面，在應(yīng)用模型時一般都會有使用條件，該條件不一定都滿足，綜合起來看，無論是哪種模型的使用都會有不同程度的風(fēng)險產(chǎn)生。審計人員在模型和方法的選擇上本身也存在風(fēng)險，他并不知道哪種方法更加適合所審計的對象，無論是用傳統(tǒng)的審計方法還是現(xiàn)代審計方法，該問題都是客觀存在的。

2 提高國有國企內(nèi)部審計質(zhì)量的改進措施

2.1 加強國企內(nèi)部控制體系的建設(shè)。國企內(nèi)部控制是管理部門制定的，用以保護資產(chǎn)的完整性，保證會計資料的可靠、準確性，提高經(jīng)營效率和收益，保證管理部門制定的各項經(jīng)濟政策得以貫徹執(zhí)行的監(jiān)管體系。首先要對內(nèi)部控制進行檢驗和測試，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)與可能發(fā)生疏漏之處，再結(jié)合公司其他的具體情況確定審計的重點、程序和審計方法，進而確定審計規(guī)模等相關(guān)事宜。

2.2 規(guī)范國企內(nèi)部管理層的業(yè)務(wù)范圍。公司內(nèi)部管理層工作的好壞直接影響到公司的盈虧，管理層應(yīng)該明確自己對公司財務(wù)報表等財務(wù)情況應(yīng)該承擔的責(zé)任。國企內(nèi)部的管理層要求顯得略為松散，許多現(xiàn)實資料表明，審計風(fēng)險頻發(fā)的根源多數(shù)是會計報表自身存在的錯報和漏報，并不是審計人員的行為過失造成的。雖然我國《會計法》中有規(guī)定：“財務(wù)會計報告應(yīng)當由單位負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。單位負責(zé)人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整”。但是，單位負責(zé)人如何保證，若未能保證應(yīng)該承擔什么樣的責(zé)任，并沒有做出具體的規(guī)定。適當?shù)臅r候應(yīng)該有一些法律的強有力的措施和手段來約束公司內(nèi)部，明確其責(zé)任和義務(wù)以及明確相關(guān)處罰標準，一旦觸犯應(yīng)該按規(guī)矩執(zhí)行懲罰措施，真正做到有法可依，違法必究。

2.3 提高審計人員自身執(zhí)業(yè)水平。審計人員的執(zhí)業(yè)水平直接影響到審計工作的好壞，提升審計人員的審計水平可以從以下幾個方面考慮。加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育。包括提高審計人員的職業(yè)責(zé)任感；培養(yǎng)良好的思想品德和職業(yè)道德；定期對職工進行培訓(xùn)等；審計部門內(nèi)部和行業(yè)內(nèi)各單位之間可以開展理論討論交流和業(yè)務(wù)競賽等活動，彼此促進業(yè)務(wù)水平的提高。

2.4 改進審計方法。審計方法在審計行業(yè)發(fā)展中在不斷變化著，審計方法多樣，我們要適當?shù)霓饤壱恍┎缓玫睦戏椒?，而采用適合現(xiàn)在審計發(fā)展的新的審計方法，在這里重點強調(diào)一下風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹ā，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的基本審計方法，它是審計技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。它將會計報表錯報風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來，從而提出了會計師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報觀念。改進審計方法是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的有效途徑之一。

2.5 運用先進的計算機技術(shù)。我國審計事業(yè)和計算機應(yīng)用發(fā)展都相對較晚，某些地方我們并沒有充分利用現(xiàn)代計算機的先進性。應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹ㄟM行審計工作時，就要求審計人員更充分地利用電腦技術(shù)。比如對審計對象的重大錯報風(fēng)險的評估，審計人員要建立內(nèi)容廣泛的數(shù)據(jù)資料庫。再比如運用電腦進行統(tǒng)計抽樣時，可以使抽樣更加合理，效率大大提高，同時大量數(shù)據(jù)的傳輸和處理也變得很方便快捷，也會減少人工傳遞過程中的疏漏。從整體上講，運用電腦技術(shù)，可以更方便地將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街懈黜椧蛩赜袡C聯(lián)系在一起，根據(jù)實際評估結(jié)果調(diào)整審計作業(yè)計劃，使得審計質(zhì)量更好。

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