張小瓊

摘要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代，會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)使用者的作用越來(lái)越大，但是會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性逐漸暴露出來(lái)，使會(huì)計(jì)報(bào)表附注的作用在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中日益顯著，隨著報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表附注披露的內(nèi)容需求不但增長(zhǎng)，應(yīng)進(jìn)一步的改進(jìn)、提高會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的披露，使之更好的適應(yīng)投資者的決策需求。

關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)報(bào)表披露

一、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露特點(diǎn)

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表等報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明和詳細(xì)解釋?zhuān)菍?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的基本信息作進(jìn)一步的說(shuō)明、補(bǔ)充或解釋?zhuān)瑥亩岣邥?huì)計(jì)信息的質(zhì)量。它為上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)程度提供一種依據(jù)或線索，有助于上市公司報(bào)表使用者更好的了解與決策。因此會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的越全面、越及時(shí)、越準(zhǔn)確，就越能可靠判斷上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。其特點(diǎn)表現(xiàn)在全面性、適當(dāng)性、完整性和有效性。

二、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的作用

美國(guó)安然公司破產(chǎn)等一些事例都顯現(xiàn)了信息披露的重要作用?？v觀證券市場(chǎng)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的信息緊緊的把投資者和上市公司聯(lián)系起來(lái)，投資者根據(jù)其披露的信息可更好的進(jìn)行投資決策。它的重要性程度在不斷提高，其作用也日益增強(qiáng)。

三、上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露存在的問(wèn)題

（一）披露的可靠性不高

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注在披露關(guān)聯(lián)方交易及其關(guān)系方面有以下特點(diǎn)：第一，通常一些購(gòu)貨銷(xiāo)貨、勞務(wù)的接受或提供、代理、租賃等問(wèn)題在關(guān)聯(lián)方的交易中會(huì)涉及到，而上市公司在購(gòu)貨銷(xiāo)貨、勞務(wù)的接受或提供等方面披露于報(bào)表附注中，很少披露管理、研發(fā)項(xiàng)目、許可經(jīng)營(yíng)協(xié)議、主要經(jīng)營(yíng)者、報(bào)酬等相關(guān)信息，于是沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)披露關(guān)聯(lián)方之間的交易。第二，在上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，關(guān)聯(lián)交易中交易的金額或相應(yīng)比例、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例、交易總額以及當(dāng)期的交易數(shù)量及金額等很少同時(shí)披露，這也導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注在披露關(guān)聯(lián)方交易及其關(guān)系方面的可靠性大大降低。第三，在選擇披露關(guān)聯(lián)方交易的事項(xiàng)中沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。一些上市公司在企業(yè)的年報(bào)中以“無(wú)關(guān)聯(lián)方交易”、“無(wú)重大關(guān)聯(lián)方交易”等表述其公司關(guān)聯(lián)方交易情況。

（二）披露的不充分、相關(guān)性不夠

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司報(bào)表附注披露的內(nèi)容相關(guān)性存在了一些不足，有的公司為了某些原因，可能不披露一些信息，或者是避重就輕。信息質(zhì)量重要的特征之一是相關(guān)性，而公司披露的有些信息與其發(fā)生的業(yè)務(wù)相關(guān)性極低，甚至無(wú)關(guān)。

（三）披露的可理解性不足

可理解性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供清晰明了的會(huì)計(jì)信息以助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者廣泛理解。在可理解性方面，上市公司附注信息披露沒(méi)有層次，附注的內(nèi)容沒(méi)有按照相關(guān)的邏輯順序排列而且內(nèi)容冗雜。有一些應(yīng)按會(huì)計(jì)政策說(shuō)明的項(xiàng)目沒(méi)有具體說(shuō)明，含糊帶過(guò)。這些披露的特點(diǎn)大大降低了附注信息的可理解性。

四、完善上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的建議

（一）從政府監(jiān)管角度

我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息的各種配套設(shè)施還不完善，有關(guān)附注信息披露的相關(guān)法律法規(guī)政府部門(mén)應(yīng)盡快建立健全，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面規(guī)范信息披露，修正其中的一些模糊條款，保證附注信息披露的質(zhì)量，使報(bào)表附注信息披露走向規(guī)范化。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)上市公司報(bào)表附注信息的披露程度有一個(gè)最低的限制，披露的最低要求要有所明確。這樣上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露就有了適度的管制，可以彌補(bǔ)市場(chǎng)存在的一些這樣或那樣的缺陷。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里對(duì)披露的最低要求應(yīng)包括以下一些內(nèi)容：合并報(bào)表的說(shuō)明；主要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的說(shuō)明；重要報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明；股權(quán)投資核算方法的說(shuō)明；借款費(fèi)用核算方法的說(shuō)明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；或有事項(xiàng)；合并政策的說(shuō)明；其它有助于理解會(huì)計(jì)報(bào)表的信息。

（二）從上市公司角度

作為會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息披露的提供者，在加強(qiáng)報(bào)表附注披露、完善披露規(guī)范性方面，上市公司發(fā)揮著十分重要的作用。

1、會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容具體化。

在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的過(guò)程當(dāng)中，投資者、債權(quán)人等一些報(bào)表使用者的相關(guān)利益要保護(hù)同時(shí)又要兼顧到企業(yè)的利益。因此從以下的一些方面來(lái)細(xì)化會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露，使披露的信息更加完善。首先，在主要的會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)披露方面要具體清晰，便于投資者理解。其次，在會(huì)計(jì)項(xiàng)目披露方面要遵循重要性原則，對(duì)一些引起報(bào)表數(shù)據(jù)較大影響的項(xiàng)目在附注中應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。再次，披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易方面要具體細(xì)分，不可含糊帶過(guò)。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露具體化的同時(shí)要注意會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息并不是越長(zhǎng)越好，還要根據(jù)重要性原則來(lái)加以披露，要遵守成本效益原則以及保密原則對(duì)外披露附注信息。

2、強(qiáng)調(diào)信息披露的質(zhì)量。

附注信息的披露內(nèi)容不是越多越好，要強(qiáng)調(diào)信息披露的質(zhì)量，而不是以數(shù)量來(lái)權(quán)衡其披露的有用性，披露的內(nèi)容要對(duì)投資者有用、實(shí)用并使投資者易于理解這樣才能有助于提高信息披露的質(zhì)量。

3、重點(diǎn)項(xiàng)目的著重披露。

重點(diǎn)項(xiàng)目的披露得到加強(qiáng)可以使會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露更加規(guī)范和專(zhuān)業(yè)。在橫向上，適當(dāng)?shù)財(cái)U(kuò)展附注披露的信息；在縱向上，披露應(yīng)更深層次而不僅僅只是停留在表面現(xiàn)象。這樣使用者對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況便形成一個(gè)比較清晰的了解和認(rèn)識(shí)。例如發(fā)生在報(bào)告期內(nèi)受中國(guó)證監(jiān)會(huì)稽查、行政處罰等情形和所涉及公司的重大訴訟的，公司報(bào)表附注上應(yīng)披露相應(yīng)的基本情況和結(jié)論，涉及金額的也需同時(shí)予以披露。

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（作者單位：襄陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）