徐志

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化和跨國(guó)公司的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語(yǔ)言，其國(guó)際趨同化是一種必然趨勢(shì)，而我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同從上世紀(jì)80年代開(kāi)始到現(xiàn)在也有了三十余年的歷程。本文在對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化研究領(lǐng)域現(xiàn)有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，總結(jié)了過(guò)去三十余年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的所經(jīng)歷的階段，并針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同提出了自己的建議和思考以期能夠?yàn)楹髞?lái)的研究者提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同

會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語(yǔ)言，其自產(chǎn)生開(kāi)始就未曾停止過(guò)其國(guó)際化的進(jìn)程。一方面，國(guó)際貿(mào)易的迅速發(fā)展、發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)外貿(mào)易額的急劇增加，使得市場(chǎng)國(guó)際化成為歷史發(fā)展的必然，從事國(guó)際貿(mào)易和投資的主題越來(lái)越多的關(guān)注其他國(guó)家的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)信息，因此會(huì)計(jì)作為一種語(yǔ)言，被要求國(guó)際化。另一方面，跨國(guó)公司的不斷興起，許多公司在其他國(guó)家不斷建立子公司，而子公司和母公司分別使用的卻是不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這極不利于母公司對(duì)公司整體財(cái)務(wù)的把握，從而極大地影響了其決策效率，因此，跨國(guó)公司的不斷涌現(xiàn)也要求了會(huì)計(jì)的國(guó)際化。而中國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上也是逐漸向著國(guó)際趨同。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同歷程

應(yīng)該說(shuō)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的歷程應(yīng)該是從上個(gè)世紀(jì)八十年代就開(kāi)始了的，從開(kāi)始了的，從1981年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)出版《會(huì)計(jì)研究》，開(kāi)始認(rèn)識(shí)國(guó)際上的各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起，中國(guó)開(kāi)始逐步走向了會(huì)計(jì)趨同的道路，經(jīng)過(guò)了三十余年的發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容比例已經(jīng)高達(dá)71%，這也表明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)有了高度趨同。

1.2006年以前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步協(xié)調(diào)

隨著十一屆三中全會(huì)的召開(kāi)，我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代逐漸轉(zhuǎn)軌進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這樣的在經(jīng)濟(jì)體制上的轉(zhuǎn)變也就意味著為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制的要求必然要在會(huì)計(jì)制度上做一定的調(diào)整。1990年，上海證券交易所開(kāi)業(yè)；1991年，深圳證券交易所正式開(kāi)業(yè)，這標(biāo)志著我國(guó)證券市場(chǎng)初步建立，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的弊端在這樣的背景下就已經(jīng)十分明顯。對(duì)于外國(guó)投資者而言，很難理解中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，這大大阻礙了外國(guó)投資者在中國(guó)的投資。于是從1992年開(kāi)始，我國(guó)進(jìn)行了一系列我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作。

1992年11月30日財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，1993年7月1日開(kāi)始實(shí)施，這標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式誕生。為了更好的規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，財(cái)政部又制定了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1997年財(cái)政部又發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，這一時(shí)期先后出臺(tái)的九個(gè)具體準(zhǔn)則也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)行的靠攏。自1998年開(kāi)始，針對(duì)的是當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中急需解決的問(wèn)題，以國(guó)際準(zhǔn)則為主要參考物，我國(guó)頒布了13項(xiàng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，而后又頒布了10項(xiàng)行業(yè)財(cái)務(wù)制度?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度和行業(yè)財(cái)務(wù)制度的頒布也體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏的趨勢(shì)。此外在《債務(wù)重組》和《非貨幣性交易準(zhǔn)則》中引入了“公允價(jià)值”的計(jì)量模式，這也很好的體現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)理念。2000年12月29日，我國(guó)財(cái)政部正式發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，該制度與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的大部分條款都是一致的，在這種“求同”的背景下也充分考慮到我國(guó)國(guó)情，因而也不乏針對(duì)我國(guó)國(guó)情的條款，應(yīng)該說(shuō)這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中的重要一步。2001年財(cái)政部又發(fā)布了無(wú)形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃等三項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而為規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)和相關(guān)信息披露，提高會(huì)計(jì)質(zhì)量，財(cái)政部在2003年修訂并發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。而3項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1項(xiàng)修訂準(zhǔn)則都表明了我國(guó)已經(jīng)意識(shí)到了之前制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的“粉飾報(bào)表行為”，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“公允表達(dá)”有著更高的要求，這也與國(guó)際的要求是一致的。

2.2006年后的我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同

2006年應(yīng)該是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)程中的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)。2006年2月15日我國(guó)財(cái)政部令33號(hào)，公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》；同日財(cái)政部財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則；財(cái)會(huì)[2006]4號(hào)印發(fā)了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》等22項(xiàng)準(zhǔn)則和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》等26項(xiàng)準(zhǔn)則。這些具體的準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著我國(guó)新的會(huì)計(jì)體系的形成，并且新的會(huì)計(jì)體系已經(jīng)與當(dāng)時(shí)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告有著很高的一致性，僅在關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理等極少數(shù)問(wèn)題上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異，這也使得我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程上邁出了重大的一步。

而在2006年新的會(huì)計(jì)體系建立以后，我國(guó)則一直在致力于促使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有同等效力的相關(guān)工作中。2007年12月6日，中國(guó)內(nèi)地與香港簽署了《關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明》；2008年4月18日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽署了《中美會(huì)計(jì)合作備忘錄》；2008年10月11日，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則大會(huì)在北京召開(kāi)，這也標(biāo)志著關(guān)會(huì)計(jì)國(guó)際組織以及各國(guó)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)改革的認(rèn)可和支持。歐盟委員會(huì)在確定我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，并對(duì)實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)估以后，于2008年12月12日確認(rèn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告等效，并允許中國(guó)證券發(fā)行者進(jìn)入歐洲市場(chǎng)不用調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

與各國(guó)在會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則上達(dá)成的各項(xiàng)協(xié)議，使我國(guó)在與香港、美國(guó)、歐盟等國(guó)家和地區(qū)在財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則上基本實(shí)現(xiàn)等效，也表明了世界各國(guó)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的認(rèn)可。而在2010年4月2日我國(guó)財(cái)政部印發(fā)了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》（財(cái)會(huì)[2010]10號(hào)），概述了我國(guó)在近年來(lái)的我國(guó)在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同上開(kāi)展的各項(xiàng)工作，并總結(jié)了取得的一系列成果，也對(duì)未來(lái)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)行了規(guī)劃，并強(qiáng)調(diào)了我國(guó)在2006年以來(lái)所做的促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有同等效力的相關(guān)工作。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同經(jīng)歷了一個(gè)直接引入準(zhǔn)則、逐步修改準(zhǔn)則、引入與修改相結(jié)合的漫長(zhǎng)過(guò)程，并最終實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的目標(biāo)，雖然沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)，但是已經(jīng)取得了一系列成果。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一條并不平坦的道路，在這個(gè)過(guò)程中也收到很多阻礙，也走了許多彎路，所以我們也應(yīng)該吸取以前的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，而為了以后的發(fā)展和前進(jìn)奠定基礎(chǔ)。

1.引入與修改應(yīng)該適當(dāng)結(jié)合

每個(gè)國(guó)家和地區(qū)都有著歷史文化背景、法律制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素的差異，所以生搬硬套，不加思考的“拿來(lái)主義”是解決不了問(wèn)題的，也無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)。所以在借鑒和學(xué)習(xí)別人的基礎(chǔ)上，我們還需要對(duì)別人的東西根據(jù)自身的情況做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的過(guò)程中，我們?cè)凇秱鶆?wù)重組》準(zhǔn)則與《非貨幣發(fā)生交易》準(zhǔn)則中引入“公允價(jià)值”的計(jì)量模式，雖然這種計(jì)量模式的確是中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的體現(xiàn)，但是這種會(huì)計(jì)模式并不能很好的適應(yīng)當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境，從而導(dǎo)致了許多上市公司“逆向選擇”，會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)，不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因而很快被取締。而對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量等問(wèn)題，更不能盲目地選擇對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全盤(pán)吸收，而是應(yīng)該根據(jù)我國(guó)的國(guó)情將引入與修改適當(dāng)結(jié)合，在引入別人會(huì)計(jì)模式的基礎(chǔ)上，針對(duì)自身實(shí)際，適當(dāng)調(diào)整，才能為我所用。

2.在堅(jiān)持國(guó)際趨同的基礎(chǔ)上正確認(rèn)識(shí)國(guó)際趨同

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，跨國(guó)公司不斷發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易也導(dǎo)致市場(chǎng)的進(jìn)一步國(guó)際化，所以會(huì)計(jì)趨同應(yīng)該是一個(gè)必然的趨勢(shì)，是潮流所向。會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語(yǔ)言，我們必須順應(yīng)時(shí)代潮流，堅(jiān)持會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同，為我國(guó)企業(yè)體制改革、資本市場(chǎng)建設(shè)和企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)，我們也應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)國(guó)際趨同。國(guó)際趨同并不代表等同，由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言，并不成熟，所以在國(guó)際趨同的同時(shí)，我們必須結(jié)合我國(guó)的具體情況正確認(rèn)識(shí)我們?cè)谖幕⒄?、?jīng)濟(jì)等方面與其他國(guó)家不同而造成的差異，并分析差異，立足國(guó)情，進(jìn)行協(xié)調(diào)，尋求趨同的方法，在“求同”的基礎(chǔ)上也允許“存異”構(gòu)建出有我國(guó)特色的會(huì)計(jì)體系。

3.加強(qiáng)國(guó)際間合作，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定

會(huì)計(jì)的發(fā)展會(huì)受到一個(gè)國(guó)家政治環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，而會(huì)計(jì)作為一種國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言，國(guó)際趨同是一種必然的趨勢(shì)，因此要想實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同必須要加強(qiáng)我國(guó)與其他國(guó)家的聯(lián)系。在當(dāng)下國(guó)際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定中，仍然是發(fā)達(dá)國(guó)家起主導(dǎo)地位，因此國(guó)際會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相對(duì)而言更加適用于在發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)狀況，但是發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制較發(fā)展中國(guó)家完善，所以國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中有很多并不適合發(fā)展中國(guó)加的地方。而作為最大的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)應(yīng)該聯(lián)合周邊發(fā)展中國(guó)家，探討出一套適用于發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)制度，增強(qiáng)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的發(fā)言權(quán)。

而對(duì)于我國(guó)而言，經(jīng)濟(jì)實(shí)力在不斷增強(qiáng)，國(guó)際地位也在逐漸提高，所以我們應(yīng)該以更加積極地參與到國(guó)際準(zhǔn)則的制定中去，在國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域闡述我們的想法和建議。在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)不斷的修訂和調(diào)整，現(xiàn)在的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)比較成熟，并且有著較高的影響力，作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)應(yīng)該加強(qiáng)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)的溝通，通過(guò)參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)理事、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)等機(jī)構(gòu)來(lái)反映我國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的重視，并切實(shí)的投入到其制定過(guò)程中去。（作者單位：四川大學(xué)商學(xué)院）

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[9]楊敏，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國(guó)際趨同的經(jīng)驗(yàn)，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

[10]王建華，論中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，財(cái)會(huì)經(jīng)緯

[11]林敏，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同面臨的問(wèn)題及對(duì)策分析，財(cái)會(huì)