魏玉霞

摘要：2014年12月我國(guó)對(duì)煤炭資源稅進(jìn)行改革：由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，同時(shí)采取清費(fèi)立稅的舉措。面對(duì)煤炭產(chǎn)能過(guò)剩，市場(chǎng)持續(xù)低迷，煤炭?jī)r(jià)格一路走低的現(xiàn)狀，本文主要分析了資源稅改革將給煤炭企業(yè)帶來(lái)什么樣的影響。

關(guān)鍵詞：煤炭資源稅；企業(yè)；價(jià)格

在順應(yīng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，2014年12月我國(guó)對(duì)煤炭資源稅進(jìn)行改革：由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。面對(duì)煤炭生產(chǎn)和使用帶來(lái)的資源浪費(fèi)、環(huán)境污染、水資源破壞等一系列問(wèn)題，太陽(yáng)能、風(fēng)能、核能等新型低碳環(huán)保能源的綜合開發(fā)利用，煤炭市場(chǎng)一路下滑，煤炭?jī)r(jià)格持續(xù)回落，步入近三年來(lái)中的最低谷。煤炭企業(yè)已舉步維艱，面臨如何求得生存之際，資源稅進(jìn)行稅制改革，通過(guò)市場(chǎng)來(lái)調(diào)節(jié)煤炭供需關(guān)系，引導(dǎo)煤炭?jī)r(jià)格，刺激能源的合理開采和消耗；清費(fèi)立稅，用法制化的稅收杜絕各種涉煤費(fèi)用亂收費(fèi)現(xiàn)象，減輕企業(yè)稅負(fù)；發(fā)揮資源稅的作用，將煤炭企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，由過(guò)去的“資源戰(zhàn)”變?yōu)椤肮芾響?zhàn)”。

一、煤炭資源稅的發(fā)展歷程

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用而征收的一種稅。我國(guó)從1984年開征資源稅，當(dāng)時(shí)稅目只有天然氣、石油、煤炭三種，后來(lái)又?jǐn)U大到對(duì)鐵礦石征稅，并按照礦山企業(yè)的利潤(rùn)率實(shí)行超率累進(jìn)征收（按照銷售利潤(rùn)率超過(guò)12%的利潤(rùn)部分征稅），其宗旨是調(diào)節(jié)開發(fā)自然資源的單位因資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件的差異而形成的級(jí)差收入。十年稅制的實(shí)踐與探索，為適應(yīng)我國(guó)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的發(fā)展與變革，1994年我國(guó)對(duì)資源稅進(jìn)行了改革，將其征收范圍擴(kuò)大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七種，其中：煤炭指原煤（即原礦石），不包括以原煤加工的洗煤和選煤等礦產(chǎn)品。所有稅目實(shí)行從量定額計(jì)征，即應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*規(guī)定的單位稅額，煤炭資源稅的稅率為每噸0.3-5元/噸。2011年11月我國(guó)開始了資源稅“從量計(jì)征”改為“從價(jià)定率“征收的步伐，即應(yīng)納稅額=銷售金額*規(guī)定的稅率，首先改革的是原油和天然氣。2014年12月，煤炭也步入此行列中，其稅率由省級(jí)政府在規(guī)定幅度內(nèi)確定（稅率選擇區(qū)間為2%-10%）。

二、煤炭資源稅從量計(jì)征的缺失

1、不利于體現(xiàn)煤炭資源的稀缺性，造成資源浪費(fèi)。煤炭資源屬于不可再生資源，其形成要經(jīng)過(guò)復(fù)雜而漫長(zhǎng)的地質(zhì)時(shí)期，開采過(guò)后，在短時(shí)間內(nèi)不能再生。作為我國(guó)最主要的基礎(chǔ)能源，它的不可再生性決定了對(duì)其保護(hù)和戰(zhàn)略儲(chǔ)存的重要意義。對(duì)煤炭企業(yè)而言，開采煤炭資源主要是從其經(jīng)濟(jì)價(jià)值和企業(yè)利益的觀點(diǎn)出發(fā)，低成本、高利潤(rùn)成為企業(yè)追求的目標(biāo)。煤炭資源稅實(shí)行從量計(jì)征，實(shí)質(zhì)上表明產(chǎn)量是其稅負(fù)的根本基數(shù)，與質(zhì)量無(wú)關(guān)。這無(wú)形中刺激企業(yè)只能從煤炭質(zhì)量上入手，來(lái)尋找利潤(rùn)與稅負(fù)間更大的利潤(rùn)空間，從而引發(fā)的連鎖效應(yīng)就是更加粗放式開采、“挑肥棄瘦”，大量的低熱質(zhì)、含硫高、灰粉大等低質(zhì)煤被棄置。從某種意義上講，資源稅的從量計(jì)征，成為了煤炭企業(yè)開采中資源浪費(fèi)的一項(xiàng)刺激因素。

2、從量計(jì)征，稅費(fèi)并存，關(guān)系混淆，征收不規(guī)范。在我國(guó)煤炭稅收“費(fèi)化”情況極為嚴(yán)重，煤炭企業(yè)承擔(dān)著與之相關(guān)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、以及其他各種涉煤基金等，各種“費(fèi)”不僅在金額上遠(yuǎn)高于資源稅，而且許多“費(fèi)”與“稅”在性質(zhì)和作用上基趨同。稅費(fèi)之間僅通過(guò)征收形式不同加以區(qū)別，造成了稅費(fèi)關(guān)系的紊亂。并且在“費(fèi)”的管理上，實(shí)行區(qū)域化管理，全國(guó)各地方征收的類目和標(biāo)準(zhǔn)各不相同，缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，造成了各地煤炭企業(yè)的稅負(fù)不同，沒(méi)處在一個(gè)平等的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)環(huán)境中。

3、不能起到環(huán)境保護(hù)和引導(dǎo)企業(yè)節(jié)能減排的作用。2003年-2012年我國(guó)煤炭占能源消費(fèi)總量比重基本保持在70%左右，2013年為65.7%，2014年降至65%以下。雖然呈下降趨勢(shì)，但在未來(lái)的三年中，其仍將占據(jù)主導(dǎo)地位。高位的消費(fèi)比重，引發(fā)了一系列的生態(tài)問(wèn)題和環(huán)境問(wèn)題，煤炭燃燒的排放物成為我國(guó)大氣污染的主要來(lái)源。從量計(jì)征煤炭資源稅，稅率的偏低，使它未能從稅收層面上起好調(diào)節(jié)作用，實(shí)現(xiàn)正面引導(dǎo)企業(yè)從保護(hù)環(huán)境和節(jié)能減排角度科學(xué)利用能源。

4、不利于體現(xiàn)煤炭供需關(guān)系和發(fā)揮市場(chǎng)調(diào)節(jié)作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)對(duì)資源配置起主導(dǎo)作用，通過(guò)稅收調(diào)節(jié)需求總量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。煤炭資源稅從量計(jì)征，只能片面的體現(xiàn)供應(yīng)方的稅費(fèi)關(guān)系，無(wú)法體現(xiàn)供需雙方在“量”上的平衡狀況，導(dǎo)致可能出現(xiàn)產(chǎn)能過(guò)剩或是供不應(yīng)求。同時(shí)，供需關(guān)系還包括“質(zhì)”的關(guān)系，從量計(jì)征時(shí)，煤炭?jī)r(jià)格的起伏與資源稅無(wú)直接關(guān)系，無(wú)法通過(guò)資源稅體現(xiàn)煤炭?jī)r(jià)格適時(shí)波動(dòng)，使市場(chǎng)無(wú)法通過(guò)稅收機(jī)制發(fā)揮調(diào)節(jié)資源供需關(guān)系。因此，不適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需要。

三、煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征后的影響

1、能真實(shí)映煤炭?jī)r(jià)格的市場(chǎng)波動(dòng)。從價(jià)計(jì)征，就是要將稅收與市場(chǎng)價(jià)格掛鉤。當(dāng)煤炭?jī)r(jià)格發(fā)生波動(dòng)時(shí)，資源稅也會(huì)隨著市價(jià)的波動(dòng)作出相應(yīng)的調(diào)整。影響煤炭?jī)r(jià)格的因素包括煤質(zhì)的優(yōu)劣、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、資源的供需數(shù)量、國(guó)際市場(chǎng)變動(dòng)、替代產(chǎn)品情況等。無(wú)論是供需關(guān)系失衡，還是新型能源的競(jìng)爭(zhēng)引起的波動(dòng)，最終都會(huì)從煤炭?jī)r(jià)格中體現(xiàn)出來(lái)，從而帶動(dòng)資源稅的波動(dòng)。換言之，資源稅的波動(dòng)，就是煤炭?jī)r(jià)格的走向。

2、清費(fèi)立稅，減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。煤炭是我國(guó)的主體能源。長(zhǎng)期以來(lái)，稅負(fù)問(wèn)題一直是煤炭企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。目前，煤炭行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)超過(guò)10%，而一般加工制造業(yè)稅負(fù)則為3.5%到3.7%。煤炭資源改革之前，我國(guó)煤炭行業(yè)各種名目的地方性收費(fèi)多達(dá)90多種，其中：山西省的涉煤收費(fèi)項(xiàng)目有四大類27種。近幾年煤炭市場(chǎng)持續(xù)下滑，沉重的稅負(fù)是煤炭企業(yè)走入低谷的一個(gè)重要因素。清費(fèi)立稅并行，理順了資源稅費(fèi)關(guān)系，稅制改革的前后比較，從總體上講企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)減輕了。

【案例】山西省2014年12月前，1噸煤負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)主要包括：煤炭可持續(xù)發(fā)展基金16元/噸、環(huán)境治理保證金10元/噸、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金5元/噸，煤炭資源稅率3.2元/噸，價(jià)格調(diào)控基金和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，共計(jì)約45元/噸。2014年12月后，停止計(jì)提前述各項(xiàng)費(fèi)用后，按煤炭?jī)r(jià)格的8%的新計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算：現(xiàn)行發(fā)熱量5000大卡動(dòng)力煤價(jià)格基本保持在400元左右，計(jì)算應(yīng)交的資源稅為32元/噸。通過(guò)新舊稅制對(duì)比可以看出，清費(fèi)立稅后，企業(yè)的總體稅負(fù)減輕了。

3、遏制煤炭產(chǎn)能過(guò)剩，促進(jìn)煤炭市場(chǎng)的良性循環(huán)。產(chǎn)能過(guò)剩、供過(guò)于求是目前煤炭行業(yè)面臨的主要矛盾，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)國(guó)內(nèi)煤炭產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩高達(dá)10億噸。再加之，近幾年內(nèi)在建礦井后期產(chǎn)能釋放的重重壓力，控制煤炭企業(yè)盲目擴(kuò)大再生產(chǎn)，已成為緩解矛盾的主要途徑。利用資源稅調(diào)整煤炭生產(chǎn)的盲目性，遏制煤炭產(chǎn)能過(guò)剩，消化前期過(guò)剩產(chǎn)能，實(shí)現(xiàn)煤炭市場(chǎng)的良性循環(huán)。

4、有利于促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高資源的使用率。市場(chǎng)需求疲軟、大氣污染嚴(yán)重、原油、天然氣等國(guó)際能源價(jià)格下跌、下游產(chǎn)業(yè)放緩等諸多不利因素，將煤炭企業(yè)的利潤(rùn)空間一度壓縮再壓縮。僅資源稅而言，不考慮清費(fèi)事項(xiàng)，其改革實(shí)質(zhì)是加重了企業(yè)資源稅負(fù)，這使得完全買方市場(chǎng)的煤炭企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)變得更為嚴(yán)峻。根據(jù)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)測(cè)算，2014年預(yù)計(jì)煤企虧損面將達(dá)到90%以上。煤炭企業(yè)間的“資源戰(zhàn)”“產(chǎn)量戰(zhàn)”已不再是產(chǎn)能過(guò)剩時(shí)期企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)最有效的手段。通過(guò)資源稅制改革，從側(cè)面推動(dòng)煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念，轉(zhuǎn)變觀念，將企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)立足于管理，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，從管理要效益，提高各類資源的綜合使用效率，節(jié)能降耗，促進(jìn)了煤炭資源的合理開采，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

煤炭資源稅改革，實(shí)行從價(jià)計(jì)征，不僅是煤炭產(chǎn)能過(guò)剩時(shí)期調(diào)節(jié)供需關(guān)系的手段，更主要是通過(guò)稅收實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的保護(hù)和開發(fā)的綜合利用。從宏觀的角度，改變能源消費(fèi)觀念，調(diào)節(jié)能源結(jié)構(gòu)，影響傳統(tǒng)單一煤炭企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念，努力把我國(guó)建設(shè)成為資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，促進(jìn)人與自然的協(xié)調(diào)。（作者單位：西山煤電集團(tuán)公司白家莊礦財(cái)務(wù)科）

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