邢姝

摘要：隨著近年來我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，時代的變化也越來越多的體現(xiàn)在社會改革方面。當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下的稅收制度的改革也方興未艾，如火如荼。稅改的具體方式主要是“營改稅”。這樣的方式對我國稅務(wù)改革以及稅收管理等方面的影響長久且深遠(yuǎn)。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅改；財稅；影響

新世紀(jì)的中國隨著綜合國力的不斷增強，經(jīng)濟實力的進一步影響，國際地位得到快速改變。作為世界上最大的發(fā)展中國家，在加入世界貿(mào)易組織之后精準(zhǔn)的把握住機會迅速騰飛，在短期內(nèi)實現(xiàn)了我國經(jīng)濟的又一次飛躍。改革開發(fā)30多年的發(fā)展經(jīng)驗為今后的經(jīng)濟發(fā)展與改革提供了良好的理論基礎(chǔ)與經(jīng)濟支持。究其最重要的原因是我國生產(chǎn)關(guān)系與生產(chǎn)力的高度適應(yīng)。加入世貿(mào)組織是一次機會與挑戰(zhàn)并存的冒險，為了促進國力的進一步增強，也為了適應(yīng)國際環(huán)境下的經(jīng)濟勢頭，我國的經(jīng)濟發(fā)展勢必需要做出相應(yīng)的改革，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。其中最迫切的改革是稅務(wù)改革。本文就“營改增”的稅收改革方式展開討論，借此為推進稅務(wù)改革提供相應(yīng)的啟示。

一、“營改增”

將以前的營業(yè)稅應(yīng)稅項目改為增值稅應(yīng)稅項目，目前是將交通運輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改為增值稅列為試點項目。營改增以后不同的的企業(yè)，不同的經(jīng)營范圍，賬務(wù)處理都有所不同。一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有不同的賬務(wù)處理。

1.“營改增”的定義

所謂的營改增，實際上是將營業(yè)稅改為增值稅的稅改方式，也就是說在納稅過程中將服務(wù)、產(chǎn)品的營業(yè)稅的征收減少到只收其增值稅的調(diào)整。這種改革方式可以減少或者某種程度上杜絕重復(fù)納稅，以使我國的財稅制度更加規(guī)范化與人性化，從而實現(xiàn)我國經(jīng)濟活動的良好運作與可持續(xù)發(fā)展。

2.“營改增”的內(nèi)容

營業(yè)稅改為增值稅的過程中，并不是全國范圍內(nèi)大面積的開展，而是先選擇數(shù)十個省市地區(qū)逐一展開試點稅收改革。同時正確評估了改革帶來的積極效應(yīng)，認(rèn)真總結(jié)了試點改革的局限之處以及經(jīng)驗教訓(xùn)，并且就此問題提出相應(yīng)的解決方案。試點項目主要是交通運輸行業(yè)以及某些服務(wù)行業(yè)。改革以后取得的成績證明此次試點改革有效可行，符合歷史發(fā)展規(guī)律，也為今后的改革提供了有價值的理論指導(dǎo)與現(xiàn)實基礎(chǔ)。

3.“營改增”的重要性

（1）完善了中國流轉(zhuǎn)稅的稅制

我國實行分稅制改革后，全部稅種在中央和地方之間劃分，本質(zhì)上是根據(jù)中央政府和地方政府的事權(quán)確定相應(yīng)的財力。分稅制在發(fā)揮了積極的作用的同時也逐漸顯露出弊端?！盃I改增”作為財稅體制改革的龍頭老大，在解決重復(fù)征稅問題的同時，也完善了我國的流轉(zhuǎn)稅制度。

（2）有效解決了雙重征稅的問題

“營改增”不是簡單的稅制簡并。營業(yè)稅和增值稅的稅負(fù)有所不同。增值稅對增值額征收，而營業(yè)稅則是對營業(yè)額全額計征。這樣，就出現(xiàn)了雙重征稅的問題?！盃I改增”的實施，可以最大限度地減少復(fù)征稅。

（3）解決了混合銷售、兼營造成的征管困境

在中國目前的稅制下，貨物繳納增值稅，勞務(wù)繳納營業(yè)稅，但有的時候很難區(qū)分一個課稅對象是貨物還是勞務(wù)，這就給稅收征管帶來了困難?！盃I改增”實施后對全部課稅對象都征收增值稅，從而解決了混合銷售、兼營給稅收征管帶來的困擾。

二、“營改增”對財稅的影響

1.對稅負(fù)問題的影響

“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小來決定。相比之下小微企業(yè)以及一般納稅人從中受益更多，因為它直接降低了稅負(fù)率，減少或杜絕二次納稅。同時在交通運輸業(yè)的影響也非常巨大?？傻挚鄱愘M的適當(dāng)增加以及稅率的小幅度上調(diào)，并不會直接減少大型企業(yè)的稅負(fù)，但是在交通運輸業(yè)它的調(diào)整就明顯減少了稅負(fù)，使得行業(yè)稅負(fù)在水平線上產(chǎn)生較大差異。

2.對會計核算業(yè)的影響

企業(yè)管理中不可或缺的環(huán)節(jié)就是會計核算。稅改對該行業(yè)的影響主要是因為稅負(fù)與會計財務(wù)的核算直接掛鉤，會計核算直接決定了稅收的多少。在以往的營業(yè)稅征收過程中，收入入賬這一簡單工作的完成意味著會計核算工作的結(jié)束，但改革以后的會計核算不再是簡簡單單的收入入賬，而是大幅度的調(diào)整其入賬程序與相應(yīng)的規(guī)章制度。

改革前，企業(yè)繳納營業(yè)稅時只需在計提和繳納環(huán)節(jié)進行會計核算，稅務(wù)改革后，在原有會計核算的基礎(chǔ)上還需在材料購進與分配、與各方的驗工計價等進行增值稅的會計核算，核算稅金也更加精細(xì)化，需要增設(shè)“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等科目于“應(yīng)交稅費”下的“應(yīng)交增值稅”科目下并進行相應(yīng)的核算。

3.對財務(wù)分析的影響

改革以前的征收營業(yè)稅只需要分析主營業(yè)務(wù)的財務(wù)狀況，實際收入的多少在主營業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)上可以直觀明了的得到信息。但是改革以后，營業(yè)稅的征收將不僅僅從營業(yè)額上反映，更多的需要計算出營業(yè)利潤再征收增值稅?！盃I改增”后利潤變化情況取決于收入、成本減少的比例及營業(yè)稅稅金減少的程度?，F(xiàn)金流的增減和整體稅負(fù)的增減是成反比的。這樣的情況下就需要企業(yè)采用相應(yīng)措施來提高營業(yè)利潤率。增值稅由于其歸屬類別各有不同，在分析其財務(wù)結(jié)構(gòu)時企業(yè)需要采取不同方式來進行評估。

4.對發(fā)票管理的影響

稅務(wù)部門為了有效控制稅務(wù)征收以及及時掌握企業(yè)發(fā)展進度，通過發(fā)票的形式將企業(yè)與國家聯(lián)系起來。隨著稅改的深入開展，發(fā)票的相關(guān)規(guī)定與流程也發(fā)生諸多調(diào)整。增值稅發(fā)票的應(yīng)運而生適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下的稅務(wù)改革，與普通發(fā)票大有不同，在使用過程中必須制定其專用的管理辦法條例，避免因為該發(fā)票的不當(dāng)使用而產(chǎn)生的法律問題。增值稅涉及的專用發(fā)票又被購買方用作進行稅額的抵扣，如果發(fā)票管理不嚴(yán)格，購買方可能會在抵扣稅金上做手腳，嚴(yán)重的甚至?xí)|犯虛開增值稅發(fā)票罪。在進行業(yè)務(wù)交易時所取得增值稅發(fā)票，要注意對其進行仔細(xì)的檢查，檢查其專用發(fā)票、開票時間及印章等的真實性，對發(fā)票認(rèn)證期限和抵扣期限進行檢查，避免逾期無法抵扣而產(chǎn)生的稅額風(fēng)險。

三、討論

“營改增”對企業(yè)各個方面都將產(chǎn)生重大影響。針對“營改增”不斷擴大并給各行業(yè)帶來困惑的情況，要求政府必須積極探索適合各地區(qū)、各行業(yè)具體情況的稅收政策，政府可以建立專項“營改增”資金，對“營改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)進行過渡性的財政扶持。企業(yè)在面對“營改增”帶來的利弊時，也要積極應(yīng)對，尋找使企業(yè)盡快適應(yīng)“營改增”的方法，比如建立健全會計核算制度、采用可行的增值稅稅務(wù)等。（作者單位：寧波大學(xué)科學(xué)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻：

[1]韓春梅，衛(wèi)建明.論“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響[J].遼寧省交通高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2011，（12）.

[2]黃翠玲.淺談“營改增”對企業(yè)稅收的影響.現(xiàn)代商業(yè)，2012，（21）

[3]邱峰.“營改增”稅制改革的效應(yīng)及其應(yīng)對.金融理論與教學(xué)，2012，（6）.

[4]薛婭.“營改增”后文化企業(yè)財稅變化影響之我見[J].新會計，2012，（6）