楊希楠　王珂

摘要：在很多企業(yè)中，人力資源得不到全面有效的披露，對(duì)于企業(yè)的決策造成影響，甚至帶來(lái)?yè)p失。因此，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)該加入人力資源相關(guān)信息進(jìn)行披露。本文探討了如何將人力資源信息加入傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告中，形成人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告，并分析其局限性。進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)研究，不僅在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上全面真實(shí)地披露了人力資源信息，而且更能滿足企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)于人力資源信息的需要。

關(guān)鍵詞：人力資源；人力資源會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)告；會(huì)計(jì)報(bào)表

一、研究背景

會(huì)計(jì)報(bào)告的首要作用是將信息反映給信息使用者，使得企業(yè)外部利益相關(guān)者可以充分了解企業(yè)信息，因而它可以使企業(yè)以及其利益相關(guān)者關(guān)系更加緊密。編制會(huì)計(jì)報(bào)告尤其有利于增加企業(yè)的資源利用率。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的背景下，會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展應(yīng)該跟上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)告的改進(jìn)也引起了會(huì)計(jì)界的廣泛研究。

在當(dāng)今時(shí)代背景下，人力資源是產(chǎn)生財(cái)富的重要因素，由于高端人才稀少，所以人才競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。只有增加人力資源投資，爭(zhēng)取人才，方能在日前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳步。同樣，鑒于人力資源如此重要，企業(yè)的利益相關(guān)者對(duì)于人力資源的相關(guān)信息也希望全面掌握。這樣便于企業(yè)的利益相關(guān)者以人力資源的相關(guān)信息為基礎(chǔ)，辨別企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和企業(yè)以后的發(fā)展情況。但是，當(dāng)今的會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容反映人力資源的信息不多，使得目前會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的需求不能得以實(shí)現(xiàn)。

在很多企業(yè)中，人力資源占有重要地位，然而卻不能得到全面有效的披露，這對(duì)于許多企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)由于報(bào)告的不完整性對(duì)于報(bào)告使用者的決策造成影響，甚至帶來(lái)?yè)p失。由此可得，當(dāng)今會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露的內(nèi)容以及方式已不能滿足報(bào)告使用者對(duì)于人力資源信息的要求。所以，應(yīng)該把人力資源信息增添到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以反映。本文以此為背景，研究人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告。

二、傳統(tǒng)人力資源報(bào)告的局限分析

（一）人力資源會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表研究

資產(chǎn)負(fù)債表是用來(lái)披露公司在指定日期的財(cái)務(wù)情況的靜態(tài)報(bào)表，通過(guò)加入人力資源會(huì)計(jì)賬戶(hù)和會(huì)計(jì)科目，就可以建立比較完善的人力資源會(huì)計(jì)核算體系。人力資源相關(guān)信息在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露包含兩個(gè)方面：其中一個(gè)是人力資源成本相關(guān)信息，建議把人力資產(chǎn)獨(dú)立設(shè)置一個(gè)科目披露在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)目下，另外可以通過(guò)設(shè)置“人力資源成本”等科目予以披露企業(yè)員工的歷史成本。另外一個(gè)是人力資源權(quán)益的相關(guān)信息，建議通過(guò)設(shè)置“人力資本”科目進(jìn)行披露企業(yè)包含的勞動(dòng)力方面的投資。

因?yàn)槿肆Y源會(huì)計(jì)科目包含傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目，以此為基礎(chǔ)，再在其中加入了與人力資源相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，因此就報(bào)表格式而言，調(diào)整后的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表格式即為人力資源報(bào)表格式。

國(guó)家對(duì)勞動(dòng)者權(quán)益越來(lái)越重視，其重要程度不可忽視本文對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行改造時(shí)，與他人的有關(guān)研究相比，在正式提出了勞動(dòng)者權(quán)益的同時(shí)，對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)分，即分為了人力資本與人力資本公積，簡(jiǎn)化了有關(guān)科目，如人力資本，這樣可以在總體上與前面的人力資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)，這樣可以讓會(huì)計(jì)信息使用者更加直觀形象的了解。

（二）人力資源會(huì)計(jì)的利潤(rùn)表研究

利潤(rùn)表是用來(lái)披露企業(yè)在某段時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)效果的動(dòng)態(tài)報(bào)表。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上加以改進(jìn)便是人力資源會(huì)計(jì)的利潤(rùn)表。可以在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，增加“人力資源成本費(fèi)用”科目，這可以體現(xiàn)企業(yè)在人力資源相關(guān)方面產(chǎn)生的費(fèi)用以及人力資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，另一方面也應(yīng)調(diào)整“管理費(fèi)用”科目披露的內(nèi)容。產(chǎn)品制造成本包含人力資產(chǎn)費(fèi)用，屬于在產(chǎn)品銷(xiāo)售成本；由于特殊因素導(dǎo)致的人力資產(chǎn)損失，視為特殊項(xiàng)目，獨(dú)立披露于損益表中。除此之外，可以通過(guò)設(shè)置“人力資源投資凈增減額”科目反映人力資源的投資收益情況。

從企業(yè)的本質(zhì)來(lái)看，企業(yè)就是人力資源和物質(zhì)資源，以及一系列有關(guān)的契約而構(gòu)成的一個(gè)統(tǒng)一的有機(jī)整體，企業(yè)就是充分的利用其擁有的人力資源和非人力資源進(jìn)行相關(guān)的生產(chǎn)和服務(wù)，以取得收入，創(chuàng)造利潤(rùn)，兩者是密不可分的。在現(xiàn)有的條件和環(huán)境下，很難逐一的區(qū)分企業(yè)所取得的收入中具體哪一筆是人力資源所創(chuàng)造的收入，哪一筆是非人力資源所創(chuàng)造的，從而據(jù)此來(lái)編制一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的人力資源利潤(rùn)表。即使在現(xiàn)有的條件下能夠勉強(qiáng)的通過(guò)人為地主觀判斷去區(qū)分，所形成的報(bào)表的信息也是不科學(xué)、不可取的，很難如實(shí)可行的反映出企業(yè)的真實(shí)狀況。

（三）人力資源會(huì)計(jì)的現(xiàn)金流量表研究

由于傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量表并未過(guò)多的考慮人力資源信息的披露狀況，因而對(duì)于由人力資源的變動(dòng)所形成的現(xiàn)金流量籠統(tǒng)的歸結(jié)在了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量中關(guān)于人力資源投資的部分予以包含，然而在我國(guó)越來(lái)越重視人力資源的背景下，這么做是不可取的，并且從此經(jīng)濟(jì)獲得本質(zhì)來(lái)看，再將人力資源的變動(dòng)所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出放到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量中是不符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的。

因此，與其他的有關(guān)學(xué)者的相關(guān)研究有所區(qū)別的是，本文認(rèn)為要將這部分的現(xiàn)金流量放到在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中，即在投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量中增設(shè)人力資源投資收益所收到的現(xiàn)金以及人力資源投資所支付的現(xiàn)金這兩部分，予以反映相關(guān)的人力資源信息，是比較符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的，并且能夠滿足相關(guān)的信息使用者的需求。

（四）傳統(tǒng)人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題

由于企業(yè)日常的會(huì)計(jì)處理中并沒(méi)有使用傳統(tǒng)的人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告，因此，我認(rèn)為，傳統(tǒng)的人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告雖然有一定的價(jià)值，然而同時(shí)也存在某些不足。

在我看來(lái)，不應(yīng)該直接將人力資源相關(guān)信息加入到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)該編制具有針對(duì)性的《人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告》，以此披露企業(yè)的人力資源相關(guān)信息。通過(guò)這種方式，既可以使報(bào)表的使用者運(yùn)用完整的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表，而且也能夠單獨(dú)列示人力資源相關(guān)信息，從而使人力資源相關(guān)信息得到重視，使人力資源信息盡早在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露。

三、人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告的改進(jìn)研究

（一）人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)的意義

就企業(yè)的員工而言，編制專(zhuān)門(mén)的人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告有利于員工更好的認(rèn)知自己，從而不斷提升個(gè)人素質(zhì)。員工可以明確自身職責(zé)與企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)，制定自身的工作計(jì)劃和目標(biāo)，不斷提高自身的技術(shù)和能力，形成員工和企業(yè)的利益雙贏。

就企業(yè)而言，通過(guò)運(yùn)用新型人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告能夠充分反映企業(yè)人力資源相關(guān)信息情況，信息使用者結(jié)合企業(yè)本身狀況，通過(guò)分析相關(guān)信息，做出企業(yè)人力資源的發(fā)展計(jì)劃，以便在面對(duì)重要事項(xiàng)時(shí)做出正確的決策。

另外，對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者而言，通過(guò)這種報(bào)告可以在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上提供專(zhuān)門(mén)的人力資源報(bào)告，既滿足了對(duì)于人力資源信息的需求又不影響目前會(huì)計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，使利益相關(guān)者能夠更加全面地了解企業(yè)的相關(guān)情況。

總之，新型人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告由于不改變現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系，具有很強(qiáng)的可行性，加之全面披露了人力資源的相關(guān)信息，更能滿足信息使用者的需要。

（二）人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)的內(nèi)容

假使把所有職工均看作人力資本從而進(jìn)行確認(rèn)和處理，不單只有悖于成本效益原則，還有悖于重要性原則，不僅沒(méi)有理論支撐，在實(shí)際中更是不可行的，所以，人力資源會(huì)計(jì)并不是適用于所有行業(yè)。

《人力資源詳表》針對(duì)的重點(diǎn)是對(duì)內(nèi)報(bào)告，各個(gè)企業(yè)在編制時(shí)應(yīng)該結(jié)合自身情況。重點(diǎn)是供管理者掌握企業(yè)人力資源的相關(guān)信息，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行人力資源相關(guān)決定，而且有利于職工之間加深同事間的了解，使得業(yè)績(jī)?cè)u(píng)比更加公開(kāi)透明，有利于職工之間和諧相處。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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