朱海瑛

[摘要]國家為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，加大對自主創(chuàng)新成果產(chǎn)業(yè)化的研發(fā)投入，促進高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，實施多項稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)財務人員應該加強稅收政策的學習和理解，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營特點，充分享受稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。

[關(guān)鍵詞]稅收優(yōu)惠政策；高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)費用加計扣除；賬務核算

[DOI]1013939/jcnkizgsc201538214

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條，對開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。在日常工作中，企業(yè)往往對政策把握不準，或者無法對研發(fā)費用核算不規(guī)范，錯失了稅收減免的機會。高新技術(shù)企業(yè)怎樣進行費用歸集和財務的賬務處理，才能充分享受這兩項稅收優(yōu)惠政策呢？

1研發(fā)費用核算要求

11高新技術(shù)企業(yè)核算要求

高新技術(shù)企業(yè)要按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》進行研發(fā)項目的各類費用歸集，如××研發(fā)項目，分別將其發(fā)生的費用歸集到以下八大科目中：人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部開發(fā)費用、其他費用，也就是說研發(fā)所發(fā)生的每一筆費用都應歸屬于某一個研發(fā)項目的某一個費用科目。在日常核算中，我們要做好對每一個研發(fā)項目的費用歸集，才能達到享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的要求。

12研發(fā)費用加計扣除核算要求

研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策，要求企業(yè)對研發(fā)費用實行專賬管理，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應資料。國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定以下費用可以所得稅前加計扣除：

（1）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；（6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

財稅〔2013〕70號文件擴大了企業(yè)所得稅前加計扣除研發(fā)費用的范圍：

（1）企業(yè)依照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險（放心保）費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金；（2）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用；（3）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費；（4）新藥研制的臨床試驗費；（5）研發(fā)成果的鑒定費用。

從國稅發(fā)〔2008〕116號文件、財稅〔2013〕70號文件分析，研發(fā)費用所得稅前加計扣除重點：首先企業(yè)要有嚴格的立項程序，并且立項中有項目的預算。其次進行研發(fā)項目的各類費用歸集，并符合兩個文件規(guī)定內(nèi)容，年度匯算清繳前將費用輔助賬到稅務部門備案。除了按照項目核算，文件中沒有規(guī)定研發(fā)費用的核算具體要求，只要符合文件中的加計項目，按照程序辦理就可以享受稅收優(yōu)惠。

13高新技術(shù)企業(yè)與加計扣除核算要求的異同

分析高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費用加計扣除對財務核算的要求既有相同點，也有不同點。相同點是都要求企業(yè)按照研發(fā)項目來歸集各項費用，進行專項管理。不同點：一是高新技術(shù)企業(yè)立項要求低，即可以企業(yè)外部立項，也可以企業(yè)內(nèi)部立項。加計扣除項目要求在當?shù)氐目萍季至㈨?，一般企業(yè)每年3～6個項目，立項及鑒定手續(xù)繁雜。通常加計扣除項目包括在高新技術(shù)企業(yè)項目中。二是費用科目或者費用核算的內(nèi)容不同：高新技術(shù)企業(yè)費用范圍廣，研發(fā)項目所發(fā)生的費用基本都能計入。加計扣除費用范圍小，必須是符合文件內(nèi)容的費用才可以計入，但從兩次頒布的文件趨勢分析，加計扣除費用的范圍也在逐步擴大。

2怎樣融合高新技術(shù)企業(yè)核算與研發(fā)費用加計扣除核算

21建立高新技術(shù)企業(yè)核算體系

從兩項稅收政策優(yōu)惠力度分析，高新技術(shù)企業(yè)對于盈利企業(yè)來說，帶來的經(jīng)濟效益遠遠大于研發(fā)費用加計扣除，高新技術(shù)企業(yè)有一套完整的核算體系，所以我們要按照高新技術(shù)企業(yè)核算的要求，建立核算明細賬，在此基礎(chǔ)上，篩選出加計扣除的內(nèi)容作為輔助核算。首先，我們在研發(fā)支出科目下設“資本化支出”、“費用化支出”二級科目，資本化支出是核算未來將形成無形資產(chǎn)的專利、商標、軟件等，在此不再詳細分析。費用化支出核算當期計入損益的研發(fā)費用，是我們核算高新技術(shù)企業(yè)費用的主要科目。其次在“費用化支出”科目下設置“××研發(fā)項目”三級科目，用于核算每一個研發(fā)項目的費用。再次在“××研發(fā)項目”下設置四級科目或者核算項目，分別是人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部開發(fā)費用、其他費用八項明細，用于歸集各類費用。整個科目架構(gòu)：研發(fā)支出—費用化支出—××項目—人員人工（或直接投入……）。我們在核算時應當注意兩點：一是每一項費用都要對象化，在報銷單、領(lǐng)料單、分配表上要注明研發(fā)項目的名稱及費用的發(fā)生額。二是對于無法直接對象化的費用，要通過一定的標準進行分配，比如運用工時、人員比重等分配標準，使研發(fā)項目費用的來龍去脈清晰明了。由此，高新技術(shù)企業(yè)核算體系建立。

22在高企核算基礎(chǔ)上，整理研發(fā)費用加計的輔助賬

研發(fā)費用加計扣除文件側(cè)重于費用的內(nèi)容，而不是核算的形式。我們可以在高新技術(shù)企業(yè)明細賬基礎(chǔ)上，按照加計扣除文件中規(guī)定的內(nèi)容進行整理。首先，將高新技術(shù)企業(yè)的每一個研發(fā)項目明細賬以Excel形式全部引出，篩選出符合加計扣除的費用內(nèi)容。其次，在Excel表中增加一列“加計扣除摘要”，分析每一項費用時，填入加計扣除摘要，如：一是新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；二是從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用……（參照國稅發(fā)〔2008〕116號文8項內(nèi)容，財稅〔2013〕70號文5項內(nèi)容）；三是運用Excel的排序功能，按“加計項目”、“加計扣除摘要”依次進行整理。最后，運用Excel分類匯總功能將每一個項目按照“加計扣除摘要”字段匯總其金額。一套按照加計扣除核算要求的輔助賬就完成了。

3結(jié)論

無論是研發(fā)項目還是研發(fā)費用核算內(nèi)容，高新技術(shù)企業(yè)都要比研發(fā)費用加計扣除的范圍廣，所以加計扣除輔助賬是可以建立在高新技術(shù)企業(yè)核算的基礎(chǔ)之上的。高新技術(shù)企業(yè)區(qū)別于一般企業(yè)的最大特點是對研發(fā)費用的高投入，運用研發(fā)費用加計扣除政策具有天然優(yōu)勢，企業(yè)應當積極爭取同時享受兩項稅收優(yōu)惠政策。而且在選擇加計項目時，應當從高新技術(shù)企業(yè)項目中選取一些研發(fā)投入大，費用內(nèi)容貼近研發(fā)扣除要求的項目進行立項，這樣，對企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策更為有利。

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