劉柱建

摘要：當(dāng)今社會(huì)，網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物逐漸發(fā)展，并成為人們生活中不可缺少的重要組成部分，到2014年的上半年，我國(guó)網(wǎng)購(gòu)的人數(shù)已經(jīng)達(dá)到了3.5億人，促進(jìn)了電子商務(wù)的快速進(jìn)步。C2C主要有淘寶網(wǎng)、易趣網(wǎng)等。目前，我國(guó)的電子商務(wù)法律中，主要是B2B和B2C模式的監(jiān)管，能夠統(tǒng)計(jì)企業(yè)的線下以及線上網(wǎng)絡(luò)商品的銷(xiāo)售情況。但是C2C的監(jiān)管并不能準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)，使得電子商務(wù)交易的稅務(wù)征收以及稽核缺乏有效地監(jiān)管。本文主要對(duì)C2C模式中的電子商務(wù)稅收問(wèn)題進(jìn)行分析和研究。

關(guān)鍵詞：C2C模式；電子商務(wù)；稅收問(wèn)題

作為一種電子商務(wù)模式，C2C在電子交易中占有十分重要的地位，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。C2C之所以能夠流行并受到眾多人的喜愛(ài)，主要是由于網(wǎng)點(diǎn)不需要像實(shí)體店一樣有租金、人工費(fèi)等。C2C電子商務(wù)的交易數(shù)量比較大，監(jiān)管工作需要花費(fèi)大量的成本，并且隱匿性比較強(qiáng)，加之我國(guó)的稅收制度存在一定的缺失，使得C2C電子商務(wù)交易對(duì)稅收征管提出了更大的挑戰(zhàn)。

一、C2C模式中的電子商務(wù)稅收問(wèn)題

1、無(wú)法確定稅收主體

不同于傳統(tǒng)的個(gè)體工商戶，網(wǎng)絡(luò)上得產(chǎn)品賣(mài)家數(shù)量比較多，分布的范圍也比較廣，沒(méi)有固定的店面與經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地，任何人都可以通過(guò)繳納費(fèi)用或者注冊(cè)的形式在網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行交易，并且這種網(wǎng)絡(luò)上的交易具有一定的隱匿性，工商部門(mén)無(wú)法對(duì)所有網(wǎng)絡(luò)賣(mài)家強(qiáng)制要求進(jìn)行辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照。并且在買(mǎi)賣(mài)雙方的交易過(guò)程中，交易的金額、單據(jù)等都是虛擬的，交易過(guò)程以及結(jié)果很難留下相應(yīng)的痕跡，賣(mài)家只需要利用一臺(tái)電腦、調(diào)制解調(diào)器以及電話就是隨意改變交易的場(chǎng)地[1]，大量的C2C交易使得交易的納稅主體無(wú)法得到準(zhǔn)確的確定。

2、無(wú)法獲取原始交易記錄

C2C電子商務(wù)交易是無(wú)紙化的、虛擬的，所有的交易信息都是以數(shù)字化的形式進(jìn)行傳播的，沒(méi)有賬本、發(fā)票等紙質(zhì)的書(shū)面證據(jù)，這種情況下利用傳統(tǒng)的納稅申報(bào)制度就是不能達(dá)到實(shí)際的需求的[2]。此外，稅務(wù)部門(mén)也無(wú)法利用科學(xué)技術(shù)手段對(duì)原始的交易記錄、金額等進(jìn)行確定，并確定納稅額，使得大量的稅收流失，相關(guān)不法行為人的責(zé)任也無(wú)處追究。

3、稅收征管監(jiān)督缺失

目前的C2C電子商務(wù)平臺(tái)快速發(fā)展使得稅收征管、監(jiān)督等工作的難度也逐漸增大，稅收部門(mén)無(wú)法根據(jù)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況明確逃避稅收的具體狀況。在傳統(tǒng)的交易中，稅務(wù)部門(mén)可以通過(guò)企業(yè)的票據(jù)、合同對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額、利潤(rùn)等進(jìn)行明確，并通過(guò)銀行了解納稅人的真實(shí)信息。但是由于電子商務(wù)是無(wú)紙化交易，缺乏紙質(zhì)的證據(jù)，電子交易的憑證又比較容易篡改，使得相關(guān)的稅務(wù)部門(mén)等無(wú)法對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)征管監(jiān)督。

4、稅收待遇不夠公平

現(xiàn)階段，我國(guó)的C2C電子商務(wù)收稅與實(shí)體店的稅收存在著待遇不公平的現(xiàn)象，使得傳統(tǒng)實(shí)體店的發(fā)展受到了嚴(yán)重的沖擊，C2C電子商務(wù)交易中買(mǎi)賣(mài)雙方是不使用發(fā)票的，因此稅務(wù)部門(mén)很難對(duì)交易進(jìn)行科學(xué)全面的監(jiān)督，增加了稅收工作的難度，也給實(shí)體點(diǎn)造成嚴(yán)重的打擊。

二、C2C模式下的電子商務(wù)稅收策略

1、加強(qiáng)實(shí)名制網(wǎng)店開(kāi)設(shè)

要對(duì)C2C電子商務(wù)交易進(jìn)行稅收征管，首先需要完善稅務(wù)登記制度，早在2010年，我國(guó)工商總局就公布了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，要求實(shí)現(xiàn)實(shí)名制的個(gè)人網(wǎng)點(diǎn)，網(wǎng)點(diǎn)的注冊(cè)、登記等需要真實(shí)的姓名、地址等，給網(wǎng)絡(luò)工商登記以及稅務(wù)登記制度的完善提供了科學(xué)的依據(jù)，也能夠?qū)W(wǎng)點(diǎn)的銷(xiāo)售、交易等情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的更新監(jiān)測(cè)。2015年3月1日，我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室發(fā)布了《互聯(lián)網(wǎng)用戶賬號(hào)名稱管理規(guī)定》[3]，要求用戶進(jìn)行實(shí)名制，進(jìn)一步優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，這一舉措能夠使C2C電子商務(wù)平臺(tái)更加規(guī)范、科學(xué)，能夠維護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益。

2、完善電子形式的征稅制度

當(dāng)前，我國(guó)應(yīng)積極建立完善的電子形式的征稅制度，實(shí)現(xiàn)電子申報(bào)與結(jié)算。要實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化以及電子化的稅收征收，將網(wǎng)絡(luò)與銀行、工商等部門(mén)進(jìn)行連接，完善稽核網(wǎng)絡(luò)制度，形成良好的電子稅務(wù)登記以及交易發(fā)票制度，實(shí)現(xiàn)電子化的票據(jù)與賬冊(cè)。同時(shí)，強(qiáng)化電子商務(wù)稅務(wù)登記。當(dāng)前，C2C電子商務(wù)平臺(tái)中需要賣(mài)家進(jìn)行實(shí)名驗(yàn)證，使得電子商務(wù)交易的可靠性得以增強(qiáng)，追溯性也得到提升。強(qiáng)化C2C電子商務(wù)稅收問(wèn)題，還需要對(duì)支付環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)與掌控，在電子商務(wù)交易前，納稅人需要辦理網(wǎng)上的稅務(wù)登記，填寫(xiě)相關(guān)資料，為今后檢查和監(jiān)督納稅人提供科學(xué)的依據(jù)。充分發(fā)揮電子發(fā)票的作用，明確規(guī)定在電子商務(wù)交易后需要開(kāi)具正規(guī)的電子發(fā)票，并以郵件的形式發(fā)送到銀行，對(duì)電子賬號(hào)的款項(xiàng)進(jìn)行結(jié)算，銀行中納稅人需要用真實(shí)的身份證進(jìn)行開(kāi)戶，并到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收提供便利。

3、加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督管理

要做好網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督管理工作，加強(qiáng)C2C對(duì)賣(mài)家以及賣(mài)家的自我監(jiān)督管理，提高賣(mài)家的道德素質(zhì)以及修養(yǎng)，促進(jìn)C2C實(shí)現(xiàn)良好的發(fā)展。只有網(wǎng)絡(luò)環(huán)境得以優(yōu)化與規(guī)范，才能夠?qū)崿F(xiàn)商家的穩(wěn)定發(fā)展。C2C電子商務(wù)平臺(tái)不僅要對(duì)賣(mài)家的資格進(jìn)行審查，還需要保證賣(mài)家的產(chǎn)品質(zhì)量，是否存在惡意刷信譽(yù)的行為，對(duì)嚴(yán)重的商家進(jìn)行封店處理[4]。同時(shí)還需要加強(qiáng)國(guó)家以及買(mǎi)家的監(jiān)控，國(guó)家需要對(duì)稅收進(jìn)行征管，同時(shí)監(jiān)督賣(mài)家的服務(wù)態(tài)度。買(mǎi)家可以對(duì)貨賣(mài)家商品的質(zhì)量、服務(wù)以及物流等情況進(jìn)行監(jiān)督管理。

4、完善電子發(fā)票，加強(qiáng)交易方的合作

在C2C電子商務(wù)模式下，交易是無(wú)紙化的，這種交易方式不能使用傳統(tǒng)的記錄賬簿的模式，需要形成比較獨(dú)特的電子發(fā)票，交易完畢后，輸出電子發(fā)票，然后將交易過(guò)程中的相關(guān)信息、交易的金額等進(jìn)行全部記錄，能夠?yàn)槎悇?wù)稽核工作提供科學(xué)的依據(jù)，使納稅人能夠規(guī)范納稅，防止出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。當(dāng)前，B2C平臺(tái)中已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子發(fā)票，應(yīng)推廣到C2C模式中，使消費(fèi)者的權(quán)益得到保障，并減少電商的成本，避免出現(xiàn)惡性的競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)階段，越來(lái)越多的消費(fèi)者使用移動(dòng)或第三方平臺(tái)進(jìn)行支付，應(yīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)交易平臺(tái)的監(jiān)控，形成完善的電子商務(wù)稅收制度。

5、加強(qiáng)納稅優(yōu)勢(shì)的宣傳

國(guó)家應(yīng)利用稅收手段進(jìn)行財(cái)政收入的籌集，根據(jù)國(guó)家的財(cái)政預(yù)算將財(cái)政收入運(yùn)用到公共產(chǎn)品以及服務(wù)中，使人們的生活得以改善，為促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供良好的物質(zhì)基礎(chǔ)和前提。人們?cè)谙硎芏愂毡憷耐瑫r(shí)也需要認(rèn)識(shí)到稅收的存在是科學(xué)合理的，目前我們應(yīng)積極克服平均分配的弊端，進(jìn)行科學(xué)的稅收，保證社會(huì)穩(wěn)定。

結(jié)束語(yǔ)：

現(xiàn)階段，網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展十分迅速，C2C電子商務(wù)也實(shí)現(xiàn)了良好的進(jìn)步，在此基礎(chǔ)上，我們應(yīng)對(duì)C2C電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行科學(xué)、規(guī)范的監(jiān)督和管理，完善稅收政策，避免在稅收上出現(xiàn)與其他經(jīng)營(yíng)形式不平等的現(xiàn)象，促進(jìn)C2C電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、良好的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家、買(mǎi)賣(mài)雙方的利益實(shí)現(xiàn)。（作者單位：江西工業(yè)貿(mào)易職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]李海芹.C2C模式電子商務(wù)稅收問(wèn)題探析[J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012，04：121-125.

[2]黃輝煌.我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收管理的幾個(gè)問(wèn)題[J].稅務(wù)研究，2015，03：95-96.

[3]李珺，宋良榮.我國(guó)C2C模式下電子商務(wù)稅收問(wèn)題的研究[J].電子商務(wù)，2015，06：27-28+30.

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